Contabilitatea operatiilor de regularizare

Contabilitatea operatiilor de regularizare

In derularea activitatii agentilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care privesc exercitiile viitoare sau unele operatiuni care, temporar, se contabilizeaza in anumite conturi, iar ulterior, dupa clarificare, se trec la alte conturi. Toate aceste situatii se cunosc in doctrina si practica contabila sub denumirea de conturi de regularizare. Asa ar fi de exemplu: cheltuielile si veniturile inregistrate in avans si care urmeaza a se esalona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadentare; ori eventuale sume in curs de clarificare care nu pot afecta o anumita cheltuiala sau un anumit venit etc.

Contabilitatea operatiilor in curs de clarificare se realizeaza cu structura de conturi 47 "Conturi de regularizare si asimilate", in cadrul careia s-au simbolizat si nominalizat urmatoarele conturi:

471 "Cheltuieli inregistrate in avans", cont sintetic, operational, cont de activ.

472 "Venituri inregistrate in avans", cont sintetic, operational, cont de activ.

Exemplul nr. 1: O societate comerciala achita prin virament bancar in anul N, suma pentru abonamentele la presa de specialitate pentru anul N+1. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitatea unitatii economice platitoare si a celei primitoare:

1. contabilizarea achitarii/incasarii sumei pentru abonamente:

a.       in contabilitatea unitatii care achita suma

x -------- ----- ------ ----------

% = 5121 "Conturi la banci in lei"

"Cheltuieli inregistrate in avans"

" T.V.A. neexigibila"

-------- ----- ------ ----------

b.      in contabilitatea unitatii care a primit suma in avans, se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

"Conturi la banci in lei" = %

472 "Venituri inregistrate in avans"

4428 " T.V.A. neexigibila"

-------- ----- ------ ----------

2. trecerea asupra cheltuielilor curente ale fiecarei luni, conform scadentarului, cota din cheltuieli, respectiv, venituri, in anul N+1, prin inregistrarea:

a.       in contabilitatea platitorului:

x -------- ----- ------ ----------

628 "Alte cheltuieli cu serviciile = 471 "Cheltuieli inregistrate in

executate de catre terti" avans"

-------- ----- ------ ----------

x -------- ----- ------ ----------

" T.V.A. deductibila" = 4428 " T.V.A. neexigibila"

-------- ----- ------ ----------

b.      in contabilitatea prestatorului de servicii:

x -------- ----- ------ ----------

472 "Venituri inregistrate in avans" = 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"

-------- ----- ------ ----------

concomitent:

x -------- ----- ------ ----------

" T.V.A. neexigibila" = 4427 " T.V.A. colectata"

-------- ----- ------ ----------

Exemplul nr. 2: Contabilizarea dobanzilor in cazul leasing-ului financiar, in contabilitatea locatarului si a locatorului:

a.       in contabilitatea locatorului:

x -------- ----- ------ ----------

2679 "Dobanzi aferente altor creante = 472 "Venituri inregistrate in

imobilizate" avans"

-------- ----- ------ ----------

b.      in contabilitatea locatarului:

x -------- ----- ------ ----------

"Cheltuieli inregistrate in avans" = 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate"

-------- ----- ------ ----------

preluarea la venituri, respectiv, la cheltuieli a sumelor reprezentand dobanzi in perioadele viitoare de gestiune:

a.       in contabilitatea locatorului:

x -------- ----- ------ ----------

472 "Venituri inregistrate in avans" = 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii"

-------- ----- ------ ----------

b.      in contabilitatea locatarului:

x -------- ----- ------ ----------

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans"

-------- ----- ------ ----------

Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare", cont sintetic, bifunctional, cu ajutorul caruia se conduce evidenta sumelor in curs de clarificare, impunand cercetari pentru a fi trecute pe anumite conturi. Asa ar fi, spre exemplu, sumele incasate in conturile de la banca, dar necuvenite, lipsurile din gestiuni din motive necunoscute, etc.

Exemplu: O societatea comerciala incaseaza prin banca o suma, care nu poate fi clarificata, ulterior se stabileste ca suma apartine altei societati comerciale, virandu-se acesteia:

contabilizarea sumei incasate si necuvenite, conform extrasului de cont:

x -------- ----- ------ ----------

"Conturi la banci in lei" = 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare"

-------- ----- ------ ----------

2. virarea sumei beneficiarului, in urma clasificarii destinatarului:

x -------- ----- ------ ----------

473 "Decontari din operatii in curs = 5121 "Conturi la banci in lei"

de clarificare"

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: Se constata lipsa unor materiale de natura obiectelor de inventar care, in urma cercetarilor, nu poate fi imputata, suportandu-se de unitate:

1. constatarea lipsei pentru care nu s-a identificat responsabilitatea:

x -------- ----- ------ ----------

473 "Decontari din operatii in curs = 303 "Materiale de natura de clarificare" obiectelor de inventar"

-------- ----- ------ ----------

2. trecerea lipsei constate asupra cheltuielilor unitatii:

x -------- ----- ------ ----------

603 "Cheltuieli privind materialele = 473 "Decontari din de natura obiectelor de inventar" operatii in curs de clarificare"

-------- ----- ------ ----------