Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Reevaluarea este activitatea prin care se actualizeaza preturile de înregistrare a activelor detinute, operatie ce intervine mai ales în cazul inflatiei si este necesara pentru protectia capitalului fizic si financiar si pentru corecta evaluare a rezultatelor exercitiului.

Prin reevaluare, valorile contabile mai mici sunt înlocuite în contabilitate cu valori actuale mai mari care devin astfel noile valori contabile. Crescând valoarea contabila a activelor reevaluate se formeaza în pasiv o sursa de natura capitalurilor proprii denumita „Rezerve din reevaluare”.

Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 105 – „Rezerve din reevaluare” (P).

În credit se înregistreaza:

- cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214

În debit se înregistreaza:

- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin creditul contului 106

- descresterile fata de valoarea contabila neta rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale prin creditul contului 211, 212, 213, 214

Soldul contului reprezinta rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale.

= 105 320.000.000 (pentru cresterea valorii)

20.000.000211

200.000.000 212

50.000.000 213

50.000.000 214

105 = % (pentru descresterea valorii)

106

211

212

213

214

Valori de intrare (contabile) Valori actualediferenta (D

Terenuri: 100.000.000 120.000.000 20.000.000

Cladiri: 500.000.000 700.000.000 200.000.000

Instalatii, masini: 200.000.000 250.000.000 50.000.000

Mobilier: 150.000.000 200.000.000 50.000.000

1. Contabilitatea rezervelor

Pentru a creste capacitatea de autofinantare, societatile comerciale îsi pot completa capitalurile proprii prin constituirea unor rezerve. Contabilitatea acestora se realizeaza cu ajutorul contului 106 – „Rezerve” (P).

În credit se înregistreaza:

- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve prin debitul contului 105

- profitul net realizat în exercitiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117

- profitul net realizat la închiderea exercitiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129

- primele de capital trecute la rezerve prin debitul contului 104

-diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care fac obiectul participarii în natura la capitalul social al altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263

% = 106

105

117

129

104

261, 262, 263

În debit se înregistreaza:

- rezervele destinate majorarii capitalului social prin creditul contului 1012, nu 1011!!!

- diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participarii în natura la capitalul altei persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263

- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate în exercitiile precedente prin creditul contului 117

106 = %

1012 (1011)

261, 262, 263

117

Soldul contului este creditor si reprezinta rezervele existente si neutilizate.

Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve, si anume:

rezerve legale

rezerve pentru actiuni proprii

rezerve statutare sau contractuale

alte rezerve

Contul 106 se desfasoara în urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

1061 – „Rezerve legale”

1062 – „Rezerve pentru actiuni proprii”

1063 – „Rezerve statutare sau contactuale”

1068 – „Alte rezerve”

Încorporarea rezervelor în capital poate fi realizata prin doua moduri:

a) prin emisiunea de noi actiuni la o valoare nominala egala cu valoarea actiunilor existente si distribuirea în mod gratuit a acestora actionarilor existenti, proportional cu actiunile detinute prin procedura dreptului de atribuire

Drept_atribuire = Val_{actiuni vechi}  , unde n – numarul actiunilor noi

N – numarul actiunilor vechi

b) fara emisiunea de noi actiuni, marindu-se valoarea nominala a actiunilor existente

2. Contabilitatea rezultatului reportat

În unele exercitii financiare rezultatul în totalitate sau o parte din rezultatul exercitiului (profit sau pierdere) nu s-a repartizat sau nu s-a imputat exercitiului financiar încheiat si prin urmare se reporteaza în exercitiul financiar urmator.

Evidenta rezultatului sau a partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amânata de AGA se tine cu ajutorul contului 117 – „Rezultatul reportat” (B).

În credit se înregistreaza:

- pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul exercitiului curent prin debitul contului 129

- pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din rezerve prin debitul contului 106

- pierderile realizate în exercitiilor precedente care diminueaza capitalul social prin debitul contului 1012

- profitul net realizat si nerepartizat prin debitul contului 121

- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin debitul conturilor de creante 411, 461, 428

În debit se înregistreaza:

- pierderile contabile realizate în exercitiul precedent prin creditul contului 121

- profitul net realizat în exercitiile precedente repartizat pentru rezerve, participarea salariatilor la profit, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor prin creditul conturilor 106, 424, 446, 457

- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile prin creditul conturilor 280, 281, 301, 371, 401, 428, 438, 448

% = 117 117 = %

129 121

pierderile106 106, 424, 446, 457

1012 280, 281, 301, 371

121 401, 4281, 4381, 4481

411, 461, 4282

Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul creditor – profitul nerepartizat.

3. Contabilitatea rezultatului exercitiului

Rezultatul exercitiului, respectiv profitul sau pierderea, se determina ca diferenta între veniturile si cheltuielile exercitiului, indiferent de data încasarii sau platii lor.

În contabilitate profitul sau pierderea se stabileste lunar cumulat de la începutul anului. În acest sens conturile de venituri si cheltuieli se închid la sfârsitul fiecarei luni prin „Rezultatul exercitiului”, deci se soldeaza diferenta dintre cele doua clase (7 si 6) influentând direct clasa 1 „Conturi de capital”.

Contabilitatea rezultatului exercitiului se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 12, din care fac parte conturile 121 – „Profit si pierdere” si 129 – „Repartizarea profitului”.

Contul 121 (B) tine evidenta profitului sau pierderii realizate în cursul exercitiului.

În credit se înregistreaza:

- la sfârsitul lunii, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 786)

- pierderea contabila reportata prin debitul contului 117

În debit se înregistreaza:

- la sfârsitul lunii, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 698)

- profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat prin creditul contului 117

- profitul net realizat în exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii prin creditul contului 129

Soldul creditor reprezinta profitul realizat, iar soldul debitor pierderea.

411 = 701 100.000.000

411 = 707 50.000.000

461 = 758 200.000.000

5121 = 766 10.000.000

601 = 301 10.000.000

641 = 421 30.000.000

681 = 281 50.000.000

% = 121121 = %

701 601

venituri 707 641cheltuieli

758 681

766 117

117                                           129

(la 31.12.2001)Profit = 200.000.000 (în 121)

129 = %

106        100.000.000

457        100.000.000 (-se închide 121 cu 129)

Contul 129 (A) tine evidenta repartizarii profitului realizat în exercitiul curent. Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului stabilite conform legii.

În debit se înregistreaza:

- rezervele constituite din profitul realizat în exercitiul curent prin creditul contului 106

- acoperirea pierderilor contabile realizate în exercitiile precedente din profitul realizat în exercitiul curent prin creditul contului 117

- sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende, varsaminte din profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424, 457, 446

În credit se înregistreaza:

- profitul net realizat în exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii legale prin debitul contului 121

Soldul debitor reprezinta profitul repartizat aferent anului în curs.

4. Contabilitatea subventiilor pentru investitii

Subventiile pentru investitii sunt resurse financiare alocate unor societati comerciale de catre stat sau alte organisme cu titlu nerambursabil pentru scopuri bine determinate. Acestea se concretizeaza în sume de bani sau de bunuri materiale destinate constituirii unor imobilizari în vederea realizarii unor activitati care sa dezvolte noi locuri de munca. Sunt asimilate subventiilor pentru investitii si bunurile de natura imobilizarilor primite cu titlu gratuit (prin donatie) sau cele constatate plus la inventariere. Contabilitatea subventiilor pentru investitii se realizeaza cu ajutorul contului 131 – „Subventii pentru investitii” (P).

În credit se înregistreaza:

- valoarea subventiilor pentru investitii primite sau de primit prin debitul conturilor 512, 445

- valoarea brevetelor, licentelor, altor drepturi si valori similare primite cu titlu gratuit prin debitul contului 205

- valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214

% = 131

subventii512(1,4)

445

205

211, 212, 213, 214

În debit se înregistreaza:

- partea din subventiile pentru investitii restituita sau de restituit prin creditul conturilor 512, 462

- cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri corespunzator amortizarii calculate prin creditul contului 758

131 = %

512

462

758

ex.:212 = 131 200.000.000 121 = 681

681 = 281 500.000 758 = 121

131 = 7581 500.000

Soldul creditor al contului reprezinta subventiile pentru investitii netransferate la rezultatul exercitiului.

II.4. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli

În activitatea întreprinderii pot interveni riscuri si incertitudini legate de piata, respectiv de relatiile comerciale cu tertii. Aceste riscuri si incertitudini se manifesta de regula în exercitiul urmator, dar ele afecteaza ansamblul elementelor patrimoniale existente în prezent. De aceea este necesar ca de efectele lor sa se tina seama în evaluarea patrimoniului si a rezultatului financiar curent pentru a se evita transpunerea efectelor lor asupra perioadei de gestiune viitoare. Procedura de evaluare si înregistrare a acestor efecte consta în calculul provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.

Contabilitatea lor se realizeaza cu ajutorul contului 151 – „Provizioane pentru riscuri si cheltuieli” (P).

În credit se înregistreaza:

- valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite prin debitul contului 681

În debit se înregistreaza:

- sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli prin creditul contului 688

Soldul creditor reprezinta provizioane pentru riscuri si cheltuieli constituite.

n 681 = 151250.000.000

121 = 681

n+1 628 = 40125.000.000

151 = 781 diminuarea provizionului

n+3 151 = 781 anularea provizionului 781 = 121

Pentru cunoasterea structurii cheltuielilor si riscurilor pentru care s-au constituit provizioane, contul 151 se dezvolta în conturi sintetice de gradul II:

1511 – „Provizioane pentru litigii”

1512 – „Provizioane pentru garantii acordate clientilor”

1518 – „Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli