EVALUAREA STOCURILOR

Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilor se realizeaza diferit in functie de momentul la care se refera astfel: la data intrarii in gestiunea institutiei publice, la inventar, la bilant, la iesirea din gestiunea institutiei publice.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea in gestiunea institutiei publice se efectueaza la valoarea de intrare, denumita valoare contabila. In raport de modalitatea de intrare a stocurilor, valoarea contabila imbraca urmatoarele forme:

- cost de achizitie, pentru bunurile achizitionate cu titlu oneros, format din pretul de cumparare al bunurilor, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru intrarea in gestiune a bunului;

- cost de productie pentru bunurile fabricate, format din: costul de achizitie al materiilor prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie repartizate rational ca fiind legate de fabricatia acestora;

- valoarea justa pentru bunurile primite cu titlu gratuit. Aceasta reprezinta suma de bani pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

B. Evaluarea stocurilor la inventar se realizeaza la valoarea de inventar (actuala) stabilita in functie de pretul pietei, starea si utilitatea acestora, denumita si valoare realizabila neta. Aceasta reprezinta pretul de vanzare estimat ce s-ar obtine pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, excluzand costurile estimate pentru finalizarea bunului si a costurilor necesare vanzarii.

C. Evaluarea la bilant se efectueaza la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

D. Evaluarea stocurilor la iesire se realizeaza diferit in raport de posibilitatea de identificare a lor.

Stocurile identificabile se evalueaza prin metoda identificari specifice. Aceasta presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor care fac obiectul unei comenzi distincte indiferent daca au fost fabricate sau cumparate.

Stocurile fungibile (nu se pot distinge in mod substantial unele de altele) sunt evaluate prin aplicarea tratamentului contabil de baza sau tratamentului contabil alternativ.

Tratamentul contabil de baza prevede determinarea costului stocurilor prin metoda costului mediu ponderat sau prin metoda "primul intrat - primul iesit"(FIFO).

Tratamentul contabil alternativ prevede determinarea costului stocurilor prin metoda "ultimul intrat-primul iesit'"(LIFO).

Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaza lunar sau dupa fiecare intrare costul fiecarui element ca raport intre valoarea totala a stocului initial plus valoarea intrarilor si cantitatea existenta in stocul initial plus cantitatile intrate.

Metoda "primul intrat - primul iesit" (FIFO), presupune evaluarea bunurilor iesite din gestiune la costul de achizitie al primei intrari.

Metoda "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO) presupune evaluarea bunurilor iesite din gestiune la costul de achizitie al ultimei intrari.

In functie de specificul activitatii institutiilor publice, acestea pot utiliza pentru determinarea costului stocurilor metoda costului standard sau metoda pretului cu amanuntul.

Exemplu:

O institutie publica prezinta in luna martie N, urmatoarea situatie a stocurilor de materii prime "X":

Stoc initial 1.03.: 100 kg 10 lei;

Intrari:    2.03 - 100 kg 12 lei;

- 70 kg 13 lei;

Iesiri:    3.03 - 120 kg;

18.03 - 90 kg.

Sa se calculeze valoarea iesirilor si a stocului final prin metodele:

a. costului mediu ponderat (CMP);

b. primul intrat - primul iesit (FIFO);

c. ultimul intrat - primul iesit (LIFO).

a) Metoda costului mediu ponderat (CMP)

□ CMP calculat lunar:

Costul iesirilor = 120 kg 11,52 lei = 1.382,4 lei

90 kg 11,52 lei = 1.036,8 lei

2.419,2 lei

Stoc final = 60 kg 11,52 lei = 691,2 lei

□ CMP calculat dupa fiecare intrare:

1.03. Stoc initial: 100 kg 10 lei = 1.000 lei

2.03. Intrare: 100 kg 12 lei = 1.200 lei

Stoc disponibil = 200 kg 11 lei = 2.200 lei

3.03 Iesire: 120 kg 11 lei = 1.320 lei

Stoc disponibil = 80 kg 11 lei = 880 lei

10.03 Intrare: 70 kg 13 iei = 910 lei

Stoc disponibil = 150 kg 11,93 lei = 1.789,5 lei

18.03. Iesire: 90 kg 11,93 lei = 1.073,7 lei

Stoc disponibil = 60 kg 11,93 lei = 715,8 lei

Valoarea iesirilor = 880 lei + 1.073,7 lei = 1.953,7 lei

b) Metoda "primul intrat - primul iesit" (FIFO):

1.03. Stoc initial: 100 kg 10 lei = 1.000 lei

2.03. Intrare: 100 kg 12 iei = 1.200 lei

Stoc disponibil

2.200 lei

3.03. Iesire: 120 kg

1.240lei

Stoc disponibil: 80 kg 12 lei = 960 lei

10.03. Intrare: 70 kg 13 lei = 910 lei

Stoc disponibil

1.870 lei

18.03. Iesire: 90 kg.   

1.090 lei

Stoc disponibil = 60 kg 13 lei = 780 lei

Valoarea iesirilor = 1.240 lei + 1.090 lei = 2.330 lei

c) Metoda "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO):

Stoc initial: 100 kg 10 lei = 1.000 lei

Intrare: 100 kg l2 1ei = 1.200 lei

Stoc disponibil:

2.200 lei

Iesire: 120 kg

1.400 lei

Stoc disponibil = 80 kg 10 lei = 800 lei

Intrare: 70kg13 lei =910 lei

Stoc disponibil

1.710 lei

Iesire 90 kg

1.110 lei

Stoc disponibil = 60 kg 10 lei = 600 lei

Valoarea iesirilor= 1.400+1.110 = 2.510 lei

Alegerea unuia din tratamentele contabile mentionate (de baza si alternativ) are la baza rationamentul profesional astfel incat informatiile oferite sa fie relevante si credibile.

Tratamentul contabil ales trebuie aplicat consecvent de la un exercitiu bugetar la altul. Totusi, in situatii exceptionale se poate decide schimbarea metodei de evaluare a stocurilor la iesire. In astfel de situatii, in notele explicative trebuie prezentate informatii privind motivul schimbarii metodei si efectele sale asupra rezultatului.