Gradul de adecvare si suficienta a probelor de audit

Gradul de adecvare si suficienta a probelor de audit

Gradul de adecvare a probelor de audit da în fapt masura calitatii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci când ele ofera informatii ce sunt si relevante si credibile.

Relevanta probelor de audit este data de masura în care acestea sunt în concordanta cu afirmatiile (regulile contabile) utilizate de conducere la întocmirea situatiilor financiare. O proba de audit cu privire la o afirmatie nu se poate substitui unei probe de audit legate de alta afirmatie, fiind important sa se tina cont de relatia existenta între probele de audit si afirmatiile utilizate de conducere la întocmirea situatiilor financiare.

Credibilitatea probelor de audit se refera la faptul daca auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmatii sau a alteia, fiind influentata de sursa si natura acestora si depinde de circumstantele în care aceste probe sunt obtinute în mod individual.

Urmatoarele referinte sunt utile atunci când analizam credibilitatea probelor de audit:

proba de audit obtinuta de catre auditor dintr-o sursa independenta externa entitatii (confirmari ale soldurilor primite direct de la clienti) este mult mai credibila decât una obtinuta (numai) din interiorul entitatii;

proba obtinuta direct de catre auditor prin examinarea fizica (inspectie, observatie) sau calcul, este mai credibila decât informatia obtinuta indirect sau prin deductie (evaluarea sistemului de control intern);

atunci când auditorul evalueaza eficienta sistemului de control intern ca fiind ridicata, probele generate de contabilitatea entitatii pot fi considerate ca fiind mai credibile;

probele furnizate de documente originale sunt mai credibile decât cele furnizate de fotocopii sau facsimile;

probele de audit sub forma de document sau în format electronic precum si pe suport de hârtie, sunt mai credibile decât alte probe însa, si credibilitatea acestora este mai mare sau mai mica în functie anumiti factori.

Factori care influenteaza credibilitatea probelor documentare

Gradul de suficienta reprezinta masura cantitatii probelor de audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a oferi o baza rezonabila exprimarii unei opinii asupra situatiilor financiare, stabilirea acestor “cantitati” depinzând în mare masura de exercitarea rationamentului profesional al fiecarui auditor.

De regula auditorul trebuie sa se bazeze mai degraba pe probele ce sunt convingatoare decât pe propriile convingeri.

Trebuie de asemenea sa existe o relatie rationala între costul si utilitatea probelor (dovezilor) obtinute pe parcursul misiunii de audit.

Cantitatea probelor de audit este influentata de o serie de factori, astfel :

Materialitatea - se refera la importanta (relevanta/ pragul de semnificatie) claselor de tranzactii si a conturilor pentru utilizatorul informatiilor, astfel încât, cu cât tranzactiile/pozitiile/elementele din situatiile financiare sunt mai importante, cu atât este nevoie de o cantitate mai mare de probe.

Riscul de denaturare - se refera la riscul (inerent) de a exista unele erori în aplicarea regulilor contabile si la riscul de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control intern, astfel încât, cu cât acest risc va fi mai mare, cu atât vor fi cerute mai multe probe de audit.

Marimea populatiei - în cadrul unei misiuni de audit, de multe ori este necesar sa se lucreze cu esantioane din cadrul unor populatii statistice, nefiind posibila analizarea tuturor elementelor (tranzactiilor, operatiunilor) dintr-o astfel de „populatie” ;

Omogenitatea populatiei - daca populatia statistica este omogena respectiv elementele care o formeaza au caracteristici asemanatoare, aceasta poate fi analizata (testata) cu ajutorul unui esantion de dimensiuni mai mici;

Calitatea probelor de audit culese - cu cât calitatea probelor de audit este mai ridicata, cu atât numarul acestora va putea fi mai mic.

Factori care influenteaza suficienta probelor