| CATEGORII DOCUMENTE |
| Agricultura | Asigurari | Comert | Confectii | Contabilitate | Contracte | Economie |
| Transporturi | Turism | Zootehnie |
IAS 36 - DEPRECIEREA ACTIVELOR
In situatia in care influentele externe sau modificarile in metodele de productie din cadrul entitatii duc la scaderea valorii unui activ mult mai mult decat este recunoscut in cheltuielile anuale cu amortizarea, se spune ca activul este depreciat.
IAS 36 trateaza contabilitatea si prezentarile de informatii necesare in cazul in care activele sunt depreciate.
O pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoarea contabila depaseste valoarea recuperabila adica, valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sau vanzarea activului. In acest caz, valoarea contabila a activului este redusa la valoarea recuperabila. Aceasta reducere este cunoscuta ca o pierdere din depreciere.
In cazul deprecierii activelor inregistrate la cost, pierderea din depreciere trebuie recunoscuta imediat in contul de profit si pierdere.
Exemplu - deprecierea unui activ inregistrat la cost
O entitate a achizitionat un activ in urma cu doi ani. La acea data, activul era revolutionar si a fost deosebit de util in procesul de productie al entitatii. Activul este inregistrat la cost minus amortizarea cumulata si valoarea lui contabila la 31 decembrie 1999 este de 1.000 um. In ianuarie 2000, este lansat pe piata un alt produs care este mai bun decat cel anterior, ceea ce face ca primul activ in discutie sa fie considerat uzat moral. Entitatea cumpara activul imbunatatit pentru a-l utiliza in viitor. Prin urmare activul initial este uzat moral si nu mai are valoare de utilizare. Ar putea fi vandut ca deseu pentru suma de 300um. Valoarea recuperabila a activului este deci mai mica decat valoarea lui contabila, iar entitatea va recunoaste o pierdere din depreciere de 700um in situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat la 31 decembrie1999.
In cazul deprecierii activelor inregistrate la valoarea reevaluata, pierderea din depreciere trebuie tratata ca o scadere a reevaluarii pentru activele inregistrate anterior la valoarea reevaluata. Prin urmare, pierderea din depreciere trebuie stabilita prin raportare la surplusul de reevaluare aferent deprecierii activelor. Acolo unde surplusul de reevaluare nu este suficient pentru a acoperi pierderea din depreciere, soldul ramas trebuie recunoscut in contul de profit si pierdere.
Exemplu - deprecierea activelor inregistrate la valoarea reevaluata
O entitate detine un activ care a fost achizitionat pentru suma de 2.000 um. Activul a fost reevaluat la 31 decembrie 1998 la 3.000 um. La 31 decembrie 1999, datorita modificarilor preturilor de pe piata, activul mai valoreaza doar 1.500 um. Valoarea de utilizare poate fi considerata ca fiind aceeasi cu pretul net de vanzare. Valoarea recuperabila este deci mai mica decat valoarea contabila.
Deoarece activul a fost reevaluat anterior, entitatea va relua mai intai deprecierea in rezerva din reevaluare. Deprecierea totala este de 1.500 um, dar rezerva din reevaluare este de numai 1.000 um. Este deci insuficient pentru a acoperi valoarea totala a deprecierii. Societatea va recunoaste, prin urmare, restul de 500 um in contul de profit si pierdere de la data de 31 decembrie1999.
La fiecare data a bilantului, o entitate trebui sa evalueze daca exista vreun indiciu ca deprecierea a avut loc.
Cand exista un indiciu ca a avut loc o depreciere, entitatea trebuie sa estimeze valoarea recuperabila a activului.
Exista cateva principiile pe care entitatea trebuie sa le ia in considerare cand stabileste daca a avut loc sau nu o depreciere, dintre care unele sunt aduse in discutie mai jos:
O scadere semnificativa a valorii de piata a activului. Adica, valoarea sa a scazut considerabil, mai mult decat era estimat datorita utilizarii normale;
modificari semnificative cu efect negativ asupra entitatii, survenite in mediul tehnologic, economic, legislativ si de piata in care societatea opereaza;
valoarea contabila a activelor nete ale entitatii este mai mare decat capitalizarea ei pe piata.
disponibilitatea dovezilor cu privire la uzura morala sau distrugerea fizica;
informatii extrase din rapoartele interne ca performanta economica a activului este, sau va fi, mai slaba decat se estima, de exemplu, informatii despre fluxul de numerar generat de activul respectiv.
O depreciere are loc atunci cand valoarea contabila a unui activ depaseste valoarea lui recuperabila.
Valoarea recuperabila a activului este data de maximul dintre urmatoarele valori:
pretul net de vanzare al activului; si
valoarea de utilizare.
Nu va fi intotdeauna necesar sa se calculeze ambele cifre de mai sus. Atunci cand una dintre ele pare a fi mai mare decat valoarea contabila, atunci activul nu e depreciat, si prin urmare nu e nevoie sa se calculeze o alta cifra.
Pretul net de vanzare este valoarea primita din vanzarea unui activ intr-o tranzactie cu pret determinat obiectiv, dupa deducerea oricaror costuri suplimentare directe aferente cedarii (ex. costurile juridice si costurile de deplasare a activului, etc.).
Cel mai bun exemplu pentru costul net de vanzare al unui activ este pretul obtinut intr-o tranzactie incheiata. In situatia in care acest pret nu este disponibil, atunci trebuie folosit pretul curent oferit prin licitatie. In situatia in care nici acesta nu este disponibil, pentru estimarea pretului net de vanzare trebuie folosit pretul celei mai recente tranzactii similare, ceea ce demonstreaza ca nu s-au inregistrat modificari semnificative ale circumstantelor economice intre data tranzactiei si data la care este realizata estimarea.
In cazul in care activul nu este tranzactionat pe o piata activa, managerii trebuie sa-si bazeze estimarile pe informatii obtinute din tranzactii recente pentru active similare din cadrul aceleiasi ramuri de activitate. Daca nici aceste informatii nu sunt disponibile, atunci valoarea recuperabila trebuie considerata a fi valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare este valoarea actualizata a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se asteapta sa fie generate din utilizarea continua a unui activ si din cedarea lui la sfarsitul duratei de viata utila, intr-o tranzactie in care pretul este determinat in mod obiectiv, dupa deducerea costurilor de cedare estimate. In practica, aceasta poate fi o cifra mult mai greu de calculat (implica folosirea unor rate de actualizare, proiectii ale fluxurilor viitoare de numerar, etc) si, prin urmare, acolo unde nu exista indicii ca valoarea de utilizare a unui activ depaseste semnificativ costul lui net de vanzare, atunci valoarea recuperabila a activului poate fi considerata ca fiind costul sau net de vanzare.
Cand un activ este depreciat, acest lucru poate indica, de asemenea, ca durata de viata utila sau valoarea reziduala a activului necesita o revizuire. In cazul in care se realizeaza o revizuire a ambelor estimari, atunci deprecierea sau cheltuielile cu amortizarea pentru perioade contabile viitoare trebuie ajustate pentru a aloca sistematic valoarea contabila revizuita a activului, mai putin valoarea sa reziduala (daca exista), de-a lungul duratei de viata utila ramase a activului.
In mod ideal, valoarea recuperabila trebuie estimata pentru fiecare activ in parte. Cu toate acestea, unde exista un indiciu ca un activ ar putea fi depreciat, dar nu e posibil sa se estimeze valoarea recuperabila a activului individual, atunci entitatea trebuie sa determine valoarea recuperabila pentru unitatea generatoare de numerar careia ii apartine activul (ex. o linie de fabricatie care contine un utilaj depreciat).
O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active care include activul si care genereaza intrari de numerar din utilizarea continua, intrari care sunt, in mare masura, independente de intrarile de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Identificarea unei unitati generatoare de numerar
Identificarea unei unitati generatoare de numerar va implica rationament profesional. In identificarea unei unitati generatoare de numerar, o entitate va trebui sa tina seama de un numar de factori.
Calcularea valorii contabile a unei unitati generatoare de numerar
Valoarea contabila a unei unitati generatoare de numerar include doar valoarea contabila a acelor active care pot fi atribuite in mod direct, sau alocate pe o baza rezonabila unitatii generatoare de numerar si care vor genera viitoarele intrari de numerar estimate pentru determinarea valorii de utilizare a unitatii generatoare de numerar.
Trebuie recunoscuta o pierdere din depreciere atunci cand valoarea contabila a unitatii generatoare de numerar este mai mare decat valoarea ei recuperabila. Pierderea trebuie alocata pentru a reduce valoarea contabila a activelor unitatii in urmatoarea ordine:
-mai intai, fondului comercial alocat unitatii generatoare de numerar (daca exista); si
-apoi sa se compare valoarea recuperabila a unitatii generatoare de numerar cu valoarea contabila, recunoscand o pierdere din depreciere unde este cazul.
Exemplu
Un utilaj a suferit daune fizice, dar continua sa lucreze destul de eficient. Pretul net de vanzare al utilajului este mai mic decat valoarea lui contabila. Utilajul nu genereaza fluxuri de numerar independente din utilizarea continua. Cel mai mic grup identificabil de active care include utilajul si genereaza fluxuri de numerar din utilizare continua, independente in mare masura de fluxurile de numerar din alte active, este linia de productie din care face parte utilajul respectiv.
Valoarea recuperabila a liniei de productie arata ca linia de productie luata ca intreg nu este depreciata.
Ipoteza 1- prognozele si previziunile intocmite de conducere arata ca acestia nu intentioneaza sa inlocuiasca utilajul
Deci nu este posibil sa se determine valoarea recuperabila a utilajului considerat separat, de vreme ce valoarea de utilizare a acestuia:
poate diferi de pretul net de vanzare; si
poate fi determinat numai pentru unitatea generatoare de numerar din care face parte.
Linia de productie nu este depreciata, prin urmare nu este recunoscuta nici o pierdere din depreciere pentru utilaj. In orice caz, poate fi necesar ca societatea sa reevalueze perioada sau metoda de amortizare pentru utilajul in cauza.
Ipoteza 2- prognozele si previziunile arata ca cei din conducere intentioneaza sa inlocuiasca utilajul in viitorul apropiat. Utilajul existent va fi vandut cand va fi cumparat cel nou. Fluxurile de numerar din utilizarea continua a utilajului pana la vanzarea sa sunt neglijabile.
Valoarea de utilizare a utilajului poate fi estimata ca fiind apropiata de cea a pretului net de vanzare. Prin urmare, valoarea recuperabila a utilajului poate fi determinata si nu este data nici o importanta unitatii generatoare de numerar din care face parte acesta. De vreme ce pretul net de vanzare al utilajului este mai mic decat valoarea lui contabila, in cazul utilajului este recunoscuta o pierdere din depreciere.
Pentru fiecare clasa de active, situatiile financiare trebuie sa prezinte:
valoarea pierderilor din depreciere recunoscute in contul de profit si pierdere in timpul perioadei si elementele-rand din contul de profit si pierderi in care acele pierderi din depreciere sunt incluse;
valoarea pierderilor din depreciere recunoscute direct in capitalurile proprii in timpul perioadei.
Daca in timpul perioadei este recunoscuta o pierdere din depreciere pentru un activ individual sau pentru o unitate generatoare de numerar si aceasta este semnificativa pentru situatiile financiare ale societatii luata ca intreg, atunci societatea trebuie sa prezinte:
-evenimentele si circumstantele care au condus la recunoasterea pierderii din depreciere;
-valoarea pierderii din depreciere recunoscute;
Pentru un activ individual:
-natura activului; si
-segmentul raportabil caruia ii apartine activul, bazat pe formatul initial al societatii;
Pentru unitatea generatoare de numerar:
-o descriere a unitatii generatoare de numerar;
-valoarea pierderii din depreciere recunoscute pentru clasa de active sau pentru segmentul raportabil caruia ii apartine activul, bazat pe formatul initial al societatii; si
-daca totalitatea activelor pentru identificarea unitatii generatoare de numerar s-a schimbat de la ultima estimare a valorii recuperabile a unitatii generatoare de numerar (daca exista), societatea trebuie sa descrie modul curent si cel trecut de totalizare a activelor si motivele pentru schimbarea modului de identificare a unitatii generatoare de numerar;
-daca valoarea recuperabila a activului este pretul lui net de vanzare sau valoarea de utilizare;
-daca valoarea recuperabila a activului este pretul lui net de vanzare, baza folosita pentru a determina pretul net de vanzare (de ex. prin referire la o piata activa, sau prin alta metoda); si
-daca valoarea de recuperare este valoarea de utilizare, rata (ratele) de actualizare folosite in estimarea curenta si in cea anterioara (daca exista) a valorii de utilizare.
Acolo unde in timpul perioadei pierderile din depreciere recunoscute sunt semnificative, societatea trebuie sa prezinte o scurta descriere a:
-principalelor clase de active afectate de recunoasterea pierderii din depreciere pentru care nici una dintre informatiile din ultima sectiune de mai sus nu a fost prezentata; si
-principalelor evenimente si circumstante care au dus la recunoasterea pierderii din depreciere pentru care nu a fost prezentata nici una dintre informatiile din ultima sectiune de mai sus.
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 1362
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
