TRATAMENTE SI PRACTICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI STOCURILE

TRATAMENTE SI PRACTICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE SI STOCURILE

1. Tratamente si practici contabile specifice activelor imobilizate

1.2 Tratamente si practici contabile specifice imobilizarilor corporale

Evidenta existentei si miscarilor activelor imobilizate se realizeaza prin Clasa 2 a planului de conturi, denumita "Conturi de active imobilizate".

Evidenta operativa a contabilitatii activelor imobilizate, impune consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind miscarea imobilizarilor.Intrarile de imobilizari, care nu necesita montaj si nici probe tehnologice sunt consemnate in procesul verbal de receptie, pe baza documentelor justificative, in functie de caile de intrare in gestiune. Intrarile de imobilizari care necesita si montaj se face pe baza procesului verbal de receptie provizorie. Receptionarea imobilzarilor corporale supuse montajului si probelor tehnologice se inregistreaza in documentul proces verbal de punere in functiune. Miscarea imobilizarilor de la o sectie la alta, in cadrul aceleiasi unitati, se consemneaza in Bonul de miscare a mijloacelor fixe. Iesirirea imobilizarilor prin casare este consemnata in Procesul verbal de scoatere din functiune. Contabilitatea analitica a imobilizarilor se poate tine folosind Registrul numerelor din inventar si fisa mijlocului fix.

Contabilitatea operatiilor privind intrarea

Imobilizarile corporale pot intra in intreprindere prin aport in natura la capitalul social, achizitionare de la furnizori interni sau externi, construire in antrepriza sau regie proprie, transfer de produse finite obtinute din productie proprie, obtinerea cu titlu gratuit, plus de inventar, subventionare. Evidenta imobilizarilor corporale se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 21 "Imobilizari corporale".Fiind conturi de active se debiteaza cu operatiunile de intrare si se crediteaza cu operatiunile de iesire din gestiune.

a) Pentru bunurile intrate ca aport in natura, bunurile aportate sunt evaluate la valoarea de aport, inregistrandu-se in contabilitate pe baza documentelor de constituire a societatii, sau de majorare a capitalului social. Evaluarea imobilizarilor are la baza dosarul de evaluare intocmit de specialisti evaluatori.

b) Intrarea    prin achizitie de la furnizori interni se inregistreaza la costul de achizitie, pe baza facturilor emise de furnizorii de imobilizari baza procesului verbal de receptie. Se debiteaza contul corespunzator imobilizarii (grupa 21x) se crediteaza contul corespunzator datoriei fata de furnizorii de imobilizari (cont 404).

c) Intrarea prin constructie in antrepriza, reprezentand lucrari de constructii montaj realizate de unitati specializate, se realizeaza pe baza unei documentatii specifice cunoscuta sub denumirea: Documentatie tehnico-economica, care cuprinde printre altele si proiectele de executie si devizele. Lucrarile de investitii fiind executate intr-un interval de timp mare, decontarea dintre constructor si beneficiar are loc pe parcursul executarii lor sub forma unor decontari periodice partiale.

Inregistrarile aferente intrarilor prin constructii in antrepriza cuprind: iregistrarea avansurilor acordate unitatii de constructii montaj, receptia lucrarilor executate, conform facturilor si situatiilor de lucrari, (la imobilizari in curs), decontarea avansului achitat, achitarea diferentei conform extrasului de cont, receptia obiectivului de investitii, si trecerea de la imobilizari in curs la imobilizari corporale.

d) Intrare prin constructie in regie proprie. Imobilizarile care intra in gestiune prin regie proprie se evalueaza la cost de productie. Costul unui astfel de activ este determinat folosind aceleasi principii ca si pentru un activ achizitionat. Daca intreprinderea produce active similare, in scopul comercializarii, in cadrul unor tranzactii normale, atunci costul activului este de obicei acelasi cu costul de productie a acelui activ destinat vanzarii. Prin urmare orice profituri interne sunt eliminate in calculul costului acelui active.

Recunoasterea valorilor cheltuielilor generate de productia proprie se face dupa natura elementelor de cheltuieli prin utilizarea conturilor din clasa 6"Cheltuieli". Daca obiectivul de investitii nu a fost terminat in luna cand s-au desfasurat lucrarile de constructii se considera o imobilizare corporala in curs si se inregistreaza cu ajutorul contului 231"Imobilizari in curs ", prin creditul contului de venituri 722"Venituri din productia de imobilizari corporale"

e) Dobandirea prin schimb. Unul sau mai multe elemente de natura imobilizarilor corporale poate fi dobandit in schimbul unui activ similar sau nu . Costul noului activ este reprezentat de valoarea justa cu exeptia cazurilor in care tranzactiei de schimb ii lipseste caracterul comercial sau valoarea justa a activului primit in schimb sau a activului cedat nu poate fi comensurata in mod credibil."1

f) Intrare prin transferul de produse finite obtinute din productie proprie. Aceasta cale de intrare a imobilizarilor corporale poate fi intalnita la intreprinderile care realizeaza produse finite similare unor imobilizari din patrimoniul unitatii. Inregistrarile contabile aferente acestor intrari sunt: obtinerea produselor finite, scaderea din gestiune a acestora si preluarea ca active corporale a produselor finite din productie proprie pe baza procesului verbal de receptie. Ulterior intrarii activului imobilizat, se pot efectua in legatura cu acesta o serie de cheltuieli care pot fi grupate in cheltuieli cu modernizarea (sunt recunoscute ca o componenta care mareste valoarea mijlocului fix) si cheltuieli cu intretinerea si reparatiile (nu se adauga la valoarea mijlocului fix).

In cazul in care ulterior recunoasterii initiale a unui activ, valoarea acestuia este determinata pe baza reevaluarii, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/productie. Inregistrarea in contabilitate a diferentelor din reevaluare se realizeaza in functie de metoda acceptata: metoda valorii brute (reevaluarea simultana a valorii brute a imobilizarii si a amortizarii cumulate), sau metoda valorii nete (reevaluarea numai a valorii nete contabile).

Imobilizarile corporale detinute de intreprindere sunt amortizate (alocarea sistematica valorii amortizabile a unui activ pe intreaga durata de viata utila). Amortizarea poate fi analizata:

-din punct de vedere contabil (amortizarea reprezinta micsorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de catre intreprindere).

-din punct de vedere economic (diminuarea valorii unui element de activ, rezultand din depreciere, solicita pregatirea si inlocuirea acestuia cu altul nou).

-din punct de vedere financiar (amortizarea este o sursa de autofinantare a capitalului imobilizat care se constituie).

Conform Legii 15/1994 toate unitatile economice care desfasoara activitati economice si care au capital imobilizat sub forma de active corporale si necorporale datorita deprecierii in timp prin utilizare, vor calcula, inregistra in contabilitate si recupera uzura lor morala si fizica sub forma amortizarii. Aceasta amortizare se opereaza pentru refacerea capitalului imobilizat. Amortizarea imobilizarilor corporale se inregistreaza in contabilitate, in principiu lunar prin afectarea cheltuielilor de exploatare, corespunzator categoriilor de imobilizari corporale sunt utilizate conturi de amortizari privind imobilizarile (68X = 28X).

Metode de amortizare :

- metoda liniara - se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, proportional cu numarul de ani ai duratei normale de utilizare (la o durata de 5 ani corespunde o amortizare de 100/5=20%).

- metoda amortizarii variabile sau proportional cu volumul activitatii (se aplica in cazul in care la nivelul fiecarei imobilizari se poate determina volumul de activitate prestat).

- metoda amortizarii degresive consta in practicarea unor amortizari mai mari in primii ani de functionare a bunului, asigurand societatii un avantaj fiscal prin amanarea la plata a impozitului pe profit.

- metoda amortizarii accelerate, aplicata numai in Romania, consta in inregistrarea unor amortizari de pana 50% din valoarea de intrare in primul an de functionare, dupa care se trece la sistemul liniar.

- metoda amortizarii progresive, consta in inregistrarea unor anuitati calculate pe baza unor rate mai mici in primii ani.

Contabilitatea tranzactiilor privind imobilizarile necorporale

- Cheltuielile de constituire (cont 201) ale societatii comerciale pot fi platite din disponibilitatile banesti existente in casierie, in conturile de la banca sau pot fi achitate de actionari sau asociati, care revin creditorii societatii.(inregistrare contabila 201 = 5121).

- Cheltuielile de dezvoltare sunt evidentiate cu ajutorul contului 203"Cheltuieli de dezvoltare" Generate de procesul de aplicare a rezultatelor cercetarii sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin conturile din clasa 6"Cheltuieli". La sfarsitul lunii consumurile inregistrate de intreprindere pentru actiunea de dezvoltare se trateaza contabil prin recunoasterea acestora ca active imobilizate necorporale.

- Brevetele licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare se inregistreaza in functie de caile de intrare, (achizitionate de la furnizori, primite cu titlu gratuit).

Amortizarea imobilizarilor necorporale. Valoarea amortizabila a unui activ necorporal trebuie sa fie alocata sistematic de-a lungul celei mai bune estimari a duratei sale de viata utila. Inceperea amortizarii are loc atunci cand activul este pregatit pentru utilizare si se presupune ca durata de viata utila a unui activ necorporal nu va depasi douazeci de ani. Pentru imobilizarile necorporale valoarea reziduala este nula.

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare, denumite investitii financiare sau de portofoliu, cuprind valorile financiare investite de intreprindere in capitalul altor societati comerciale.

In cadrul imobilizarilor financiare sunt incluse titlurile de valoare. Pentru titlurile de valoare achizitionate trebuie sa se tina cont de valoaea eliberata achitata imediat sau ulterior si de partea neeliberata ce urmeaza sa fie platita emitentului.

Din categoria imobilizarilor financiare fac parte si creantele imobilizate, care priveste acordarea de imprumuturi pe termen lung, dobanda aferenta imprumuturilor acordate, precum si incasarea acestora.

Tratamente si politici contabile specifice stocurilor

Evidenta constituirii si miscarii stocurilor si productiei in curs de executie se realizeaza prin conturile ce formeaza continutul clasei a 3-a din Planul de conturi general denumita "Conturi de stocuri si productie in curs de executie". Sunt conturi de bilant sau inventar. Ele furnizeaza informatii de reflectare si control gestionar privind situatia si miscarea stocurilor si a productiei in curs de executie. Soldul lor debitor este preluat in activul bilantului.

**Contabilitatea operatiilor privind stocurile cumparate.

Operatiile privind stocurile cumparate se grupeaza dupa sensul lor, in cumparari de stocuri si iesiri de stocuri. Potrivit metodei inventarului permanent, in cursul exercitiului, toate operatiile privind cumpararile de materiale si marfuri de la furnizori se inregistreaza la costul de achizitie in debitul conturilor de stocuri in corespondenta cu conturile de furnizori, indiferent daca aprovizionarea se face pe credit comercial sau cu plata imediata, pe baza facturii emise de furnizor. O problema specifica intrarii stocurilor stocurilor cumparate este cea a contabilizarii cheltuielilor cu transportul efectuat cu mijloace proprii. Actualul sistem contabil a adoptat solutia inregistrarii cheltuielilor direct prin conturile din clasa a 6-a "Cheltuieli", in functie de natura lor.

**Operatii privind iesirea stocurilor.

Consumul de materii prime si materiale se inregistreaza pe baza bonurilor de consum sau a fisei limita de consum, in debitul conturilor de cheltuieli si in creditul conturilor de stocuri. Similar se inregistreaza si iesirile pe calea vanzarilor (60x = 30x). Potrivit metodei inventarului intermitent la deschiderea exercitiului se preiau cheltuielile perioadei (grupa 60), stocurile existente la inchiderea exercitiului precedent reflectate in conturile din clasa 3-a "Conturi de stocuri si productie in curs de executie". Cumpararile de stocuri efectuate in cursul perioadei se inregistreaza in debitul conturilor de cheltuieli din grupa 60"Cheltuieli privind stocurile"

Costul materiilor prime iesite = Stoc initial + Intrari - Stoc Final

**Contabilitatea operatiilor privind stocurile fabricate

Inregistrarile contabile proprii metodei inventarului permanent privesc: obtinerea si iesirea produselor, constatarea productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei si reluarea acesteia la inceputul perioadei urmatoare. Produsele se inregistreaza in contabilitate pe baza bonurilor de predare-transfer - restituire, la costul de productie prin relatia:

34 Produse = 711 Variatia stocurilor

Potrivit metodei inventarului intermitent, similar stocurilor cumparate, in conturile de produse se inregistreaza doar stocurile finale constatate si cele initiale anulate, ambele pe seama veniturilor din productia stocata.

Variatia stocurilor = Stocuri Finale - Stocuri initiale

La finele perioadei de gestiune pe baza stocului final constatat in listele de inventariere, se determina si se inregistreaza costul produselor finite iesite.

Contabilitatea stocurilor la pret prestabilit

Se inscrie in categoria altor tratamente sau tehnici de masurare a costurilor. Pretul prestabilit sau costul standard este antecalculat pe baza nivelurilor normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate. Diferentele intre pretul prestabilit si costul efectiv de intrare se inregistreaza in faza de intrare in contabilitate. Diferentele de pret privind stocurile initiale si intrarile de stocuri distincte se repartizeaza asupra cheltuielilor pentru stocurile iesite in baza relatiilor de calcul :

****Determinarea coeficientului de repartizare :

Coeficientul de repartizare = k

(Soldul initial al diferentelor de pret + Rulajul debitor al conturilor de diferenta de pret) (Soldul initial al conturilor de stocuri la pret prestabilit +Rulajul debitor al conturilor de stocuri la pret prestabilit)