CONTROL FINANCIAR SI DE GESTIUNE

CONTROL FINANCIAR SI DE GESTIUNE

cartea Auditul financiar si de gestiune - autor Ioan Oprean

pentru examen cap.I si II din carte + acest curs

Regularizarea rezultatelor inventarierilor

Presupune compensarea plusurilor cu minusurile inventarierii, acordarea perisabilitatilor legale si inregistrarea plusurilor si a lipsurilor si inventarierea acestora.

Compensarea plusurilor cu minusurile constatate la inventariere

Compensarea diferentelor constate la inventariere se admite numai in urmatoarele situatii:

diferentele s-au constatat intre sortimentele acelorasi bunuri confundabile intre ele datorita aspectului lor exterior (culoare, ambalaj, etc.)

lista sortimentelor confundabile intre ele se aproba de conducerea unitatii

plusurile si lipsurile trebuie sa se constate in aceeasi perioada de gestiune si in sarcina aceluiasi gestionar, cu unele exceptii

diferentele in plus si minus se datoresc greseli umane si nu relei intentii, furtului, neglijentei, etc.

Regulile compensarii

1. egalitatea cantitativa intre plus si minus se obtine prin eliminarea din calcul a sortimentelor cu pret unitar cel mai scazut in ordinea crescatoare a pretului (gestionarul va raspunde pentru paguba cea mai mica)
2. diferentele valorice la cantitati egale de plus si minus se stabilesc pe total grupa de bunuri confundabile intre ele si NU pe fiecare sortiment in parte.
3. in urma compensarii nu se poate diminua patrimoniul intreprinderii, daca apar eventual diferente negative ele se imputa vinovatilor sau se pot trece pe cheltuieli nedeductibile.

ex.1. sa se regularizeze urmatoarea situatie stabilita la inventarierea unui depozit stiind ca perisabilitatile sunt de 0,01% din rulaj.

Calculul perisabilitatilor calculate

= 0,01% x rulajul (din tabelul initial)

daca nu sunt indeplinite conditiile compensari se imputa lipsa de 520 kg in valoare de 798.000 lei si se inregistreaza ca un + in gestiune de 450 kg in valoare de 760.000 lei.

in urma acestei compensari se imputa gestionarului lipsa necompensata de 70 kg in valoare de 81.000 lei; pe de alta parte se inregistreaza ca un plus in gestiune diferenta valorica pozitiva de 43.000 lei.

D 3xx C 43.000 81.000 38.000

D 3xx C 760.000 798.000 -38.000

daca nu compensam inregistram iar daca compensam avem

difera doar cat plateste gestionarul

Daca pentru bunurile confundabile intre ele normele legale permit si perisabilitati atunci acestea se acorda numai daca suma cantitatilor constate lipsa (in cazul nostru 520 kg) este mai mare decat suma cantitatilor constate plus (aici 450 kg) si numai in limita acestei diferente.

Perisabilitatile se acorda in urmatoarea ordine:

1. prima data la sortimentele la care s-a constat lipsa si in continuare la celelalte sortimente confundabile intre ele
2. in cazul fiecarei din aceste categorii perisabilitatile se acorda in ordinea in care bunurile respective au fost luate in calculul compensarii, adica incepand cu pretul unitar cel mai mare in ordinea descrescanda a preturilor.

Desi valoric perisabilitatile sunt mai mari decat lipsa totusi mai intai se imputa lipsa cantitativa incepand cu pretul unitar cel mai scazut si in continuare se acorda perisabilitatile pentru diferenta ramasa.

ex.2. sa se regularizeze urmatoarea situatie prevazuta la inventariere. Perisabilitatile sunt de 0,2% din rulaj.

Calculul perisabilitatilor calculate

= 0,2% x rulajul (din tabelul initial)

Cu rosu am trecut ordinea acordarii perisabilitatilor

In urma acestei compensari daca nu se acorda perisabilitatile se imputa gestionarului 2 lucruri:

lipsa necompensata de 10 kg in valoare de 35.000 lei

diferenta valorica negativa rezultata in urma compensarii in valoare de 10.000 lei.

Putem acorda perisabilitati pentru 10 kg (30 kg - 20 kg), dar doar in valoare de 45.000 cat este lipsa constatata.

CONTROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT

I. Platitorii, contribuabilii impozitului pe profit.

Sunt obligati sa plateasca impozit pe profit urmatorii contribuabili:

persoanele juridice romane (in cadrul asocierii dintre mai multe persoane juridice romane, asociere care nu da nastere unei noi persoane juridice - in acest caz veniturile si cheltuielile ocazionate de aceasta asociere se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, lunar aceste venituri si cheltuieli se transmit pe baza de decont in mod proportional cu cota de participare catre ceilalti asociati)

persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania

persoane juridice straine si persoane fizice rezidente sau nerezidente care desfasoara activitati in Romania printr-o asociere cu o persoana juridica

persoane juridice straine care realizeaza venituri in Romania in urma tranzactiilor cu proprietati imobiliare si cu titluri de participare.

II. Sunt scutiti la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

1. trezoreria statului
2. institutiile publice in conditiile legii
3. cultele religioase in conditiile legii
4. institutiile de invatamant particular autorizate
5. asociatiile de proprietari in conditiile legii
6. fondurile de organizare a pensiilor private
7. BNR
8. fundatiile romane constituite pe baza unui legat (caz de moarte)
9. organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si cele patronale - pentru urmatoarele tipuri de venituri

pentru cotizatii si alte contributii, sponsorizari primite de la membri si participanti

pentru incasarile de la competitiile sportive

pentru dividendele si dobanzile obtinute in urma plasarii disponibilitatilor rezultate din venituri scutite

pentru fondurile nerambursabile primite

pentru veniturile din activitatile economice realizate in limita a 15.000 EURO/an, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite

ex.1. o fundatie are

Situatia de cheltuieli se prezinta astfel:

Cheltuielile indirecte sau comune in suma de 80.000 se repartizeaza pe cele 2 activitati in functie de ponderea veniturilor aferente fiecarei activitati.

Calculul veniturilor impozabile

veniturile totale aferente activitatii economice = 840.000 lei

veniturile aferente activitatii neimpozabile sunt date de valoarea cea mai mica dintre veniturile neimpozabile 10% (360.000 x 10% = 36.000 lei) si de echivalentul a 15.000 EURO la cursul de schimb al BNR la 31 decembrie (15.000 EURO x 2,5 = 37.500 lei)

venituri impozabile 840.000 - 36.000 = 804.000 lei

cheltuieli aferente activitatii economice 456.000 din care ch. nedeductibile 28.000 lei

profitul impozabil = 804.000 - (456.000 + 28.000) = 320.000 lei

impozitul pe profit 16% T 320.000 x 16% = 51.200 lei

ex.2. situatia veniturilor

Situatia de cheltuieli se prezinta astfel:

Stabiliti cheltuielile totale pe cele doua activitati si calculati impozitul pe profit.

Calculul venitului impozabil

venituri din activitati economice 360.000 lei

venituri aferente activitatii economice neimpozabile minimum din:

o       venituri neimpozabile x 10% T 840.000 x 10% = 84.000

o       echivalentul a 15.000 EUR T 15.000 x 3,5 = 52.500

venituri impozabile 360.000 - 52.500 = 307.500 lei

cheltuieli aferente activitatii economice 224.000 din care ch. nedeductibile 28.000 lei

profitul impozabil T

impozitul pe profit 16% T 55.500 x 16% = 8.880 lei

persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Pentru a fi platitor pe impozitul microintreprinderilor o persoana juridica romana trebuie sa indeplineasca la 31 decembrie a anului precedent cumulativ urmatoarele conditii:

realizeaza venituri altele decat din consultanta si management in proportie de peste 50% din veniturile totale

au un numar de 1-9 angajati inclusiv indiferent de durata timpului de munca

au realizat venituri care nu depasesc echivalentul a 100.000 EURO/an

capitalul social al persoanelor juridice respective NU este detinut de stat, autoritati publice sau de persoane juridice care au peste 250 de angajati.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe venit incepand cu anul fiscal urmator celui care indeplineste conditiile de mai sus cu conditia sa NU mai fi fost platitor de impozit pe venitul microintreprinerilor. De asemenea microintreprinderileri care au fost platitoare de impozit pe venit 2% pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator.

Persoanele juridice nou infiintate pot opta pentru plata impozitului pe venit incepand cu primul an daca la data inregistrarii la Registrul Comertului sunt indeplinite conditiile 1 si 4 de mai sus, iar conditia 2 trebuie indeplinita in 60 de zile. Daca pe parcursul anului fiscal nu mai sunt indeplinite conditiile 2 si 4 nu mai pot aplica acest sistem incepand cu 1 ianuarie a anului urmator. In situatia in care in cursului anului fiscal reclamam venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea venitului din consultanta depasesc 50% microintreprinderile datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul urmator celui in care s-au depasit aceste limite.

NU pot opta pentru plata impozitului pe venitul micro persoane care desfasoara activitati in domeniile: bancar, asigurari, piata de capital, jocuri de noroc, cazinouri, pariuri sportive.

Cotele de impozitare

impozitul pe venitul microintreprinderilor se calculeaza prin aplicarea unor cote de 2% in 2007, 2,5% in 2008 respectiv 3/ in 2009.

aceste cote se aplica asupra veniturilor obtinute din orice sursa din care se scad:

veniturile din variatia stocurilor (contul 711)

veniturile din productia imobilizata (contul 721, 722)

veniturile din subventii pentru investitii (contului 7584)

venituri din provizioane si ajustari (contul 781, 786)

veniturile din acumularea obligatiei fata de stat (contul 7581)

veniturile din despagubiri de la societatile de asigurari (contul 7581)

valoarea de achizitie a caselor de marcat puse in functiune.

Calculul declarat si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se face trimestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

ex. 3. sa se calculeze impozitul pe venitul microintreprinderilor sau daca e cazul impozitul pe profit pe baza urmatoarelor date:

trimestrul I

1. venituri totale 120.000 lei din care

- venituri din provizioane 10.000 lei

2. cheltuieli deductibile 80.000 lei
3. echivalentul a 100.000 euro = 340.000 lei
4. baza de calcul a impozitului pe venit T 120.000 - 10.000 = 110.000 lei
5. impozitul pe venit datorat (698 = 4418) T 110.000 x 2% = 2.200 lei

trimestrul II

1. venituri totale cumulate 280.000 lei din care

venituri din provizioane 10.000 lei

venituri din variatia stocurilor 5.000 lei

costul casei de marcat puse in functiune 12.000 lei

2. cheltuieli deductibile cumulate 160.000 lei
3. echivalentul la 100.000 euro = 330.000 lei
4. baza de calcul a impozitului pe venit T 280.000 - 10.000 - 5.000 - 12.000 = 253.000 lei
5. impozitul pe venit cumulat de 2% T 253.000 x 2% = 5.060 lei
6. impozitul pe venit inregistrat anterior 2.200 lei
7. impozitul pe venit pe trimestrul II datorat T 5.060 - 2.200 = 2.860 lei

trimestrul III

1. venituri totale cumulate 400.000 lei
2. echivalentul a 100.000 euro = 340.000 lei
3. cheltuieli deductibile cumulate 350.000 lei
4. profitul impozabil T 400.000 - 350.000 = 50.000 lei

Nota: Intrucat veniturile depasesc limita a 100.000 euro unitatea va plati impozit pe profit.

5. impozitul pe profit cumulat de 16% T 50.000 x 16% = 8.000 lei
6. impozitul pe venit inregistrat anterior: 5.060 lei
7. impozitul pe profit datorat T 8.000 - 5.060 = 2.940 lei

ex.4. sa se calculeze impozitul pe profit pe baza urmatoarelor date:

trimestrul I

1. venituri totale 200.000 lei din care

venituri din productia de imobilizari 20.000

venituri din consultanta si management 60.000 lei

Nota: Intrucat nu s-a depasit limita de 100,000 euro, iar ponderea veniturilor din consultanta este de 30% se va calcula impozit pe venitul microintreprinderilor

2. baza de impozitare T 200.000 - 20.000 = 180.000 lei
3. impozitul pe venit 2% T 180.000 x 2% = 3.600 lei

trimestrul II

1. venituri totale acumulate 320.000 lei din care

venituri din productia imobilizata 30.000 lei

venituri din consultanta acordata 170.000 lei

Nota: Intrucat veniturile din consultanta au pondere mai mare de 50% (170.000/320.000) se va calcula impozit pe profit

2. cheltuieli deductibile cumulate 180.000 lei
3. profit impozabil T 320.000 - 180.000 = 140.000 lei
4. impozit pe profit cumulat 16% T 140.000 x 16% = 22.400 lei
5. impozit pe profit inregistrat anterior: 3.600 lei
6. impozit pe profit datorat T 22.400 - 3.600 = 18.800 lei

Scutiri de impozitul pe profit

11. unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap cu conditia ca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire sa fie reinvestite in echipamente, utilaje, conditii de munca
12. alte unitati scutite temporar pe baza unor reglementari speciale

III. Cotele de impunere

Impozitul pe profit se determina prin aplicarea asupra profitului impozabil a unei cote de 16%, cu unele exceptii:

zona libera si la zonele defavorizate (m-tii Apuseni, Delta dunarii)

contribuabilii ce desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri, pariuri sportive datoreaza impozit pe profit de 16% dar nu mai putin de 5% din veniturile obtinute din aceste activitati. Contribuabilii ce desfasoara astfel de activitati trebuie sa organizez in mod distinct contabilitatea veniturilor si cheltuielilor aferente, iar cheltuielile comune de administratie si conducere se repartizeaza pe activitati proportional cu veniturile corespunzatoare. Daca impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati contribuabilul datoreaza un impozit pe profit de 5% din venituri, diferenta se adauga la profitul calculat.

ex.5. Un contribuabil detine un hotel si un bar de noapte si a inregistrat urmatoarea situatie:

suma pondere

1. venituri impozabile totale 360.000 lei 100%, din care

- venituri din activitatea hotelului 208.800 lei 58%

- venituri din activitatea barului de noapte 151.200 lei 42%

2. cheltuieli deductibile fiscale ch.directe ch.comune total ch.

- cheltuieli cu hotelul 160.000 lei 4.640 lei 164.640 lei

- cheltuieli cu barul de noapte    140.000 lei 3.360 lei 143.360 lei

TOTAL 300.000 lei 8.000 lei 308.000 lei

3. profit impozabil si impozitul calculat

hotel: 208.800 - 164.640 = 44.160 lei x 16% = 7.066 lei

bar: 151.200 - 143.360 = 7.840 lei x 16% = 1.254 lei

TOTAL impozit T 7.060 + 1.254 = 8.320 lei

4. recalcularea impozitului

ponderea impozitului recalculat pentru barul de noapte in veniturile acestora

adica sub 5%

deoarece aceasta pondere este mai mica de 5% contribuabilul datoreaza pentru bar un impozit de 5% din veniturile barului

151.200 x 5% = 7.560 lei

TOTAL impozit pe profit datorat T 7.066 + 7.560 = 14.626 lei

IV. Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii veniturilor intr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile si care se adauga cheltuielile nedeductibile:

P_i = V_t - C_t - V_n + C_n

Profitul impozabil calculat dupa relatia de mai sus se corecteaza cu pierderile fiscale reportate din anii precedenti si se mai corecteaza cu rezervele legale constituite din profitul brut

P_i = V_t(creditul lui 121) - C_t(debitul lui 121) - V_n + C_n - P_rep - R_l

Veniturile neimpozabile. La calcului impozitului pe profit urmatoarele sunt venituri neimpozabile:

dividendele primite de la o alta persoana juridica romane pentru actiunile detinute

diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii de catre emitent in capitalul social a rezervelor, a rezultatului reportat sau a primelor de emisiune

diferentele de valoare ale investitiilor financiare pe termen lung

venituri din anularea cheltuielilor care au fost nedeductibile in momentul inregistrarii lor

Nota: Daca cheltuiala a fost nedeductibila venitul este neimpozabil

ajustarile pentru deprecieri si pierderea de valoare

venituri din anularea provizioanelor ce au fost nedeductibile

venituri din anularea datoriilor catre stat reprezentand majorari de intarziere si amenzi.

venituri neimpozabile - alte venituri prevazute in legile speciale

Nota: contribuabilii sunt obligati sa conduca distinct contabilitatea pentru activitati neimpozabile. Cheltuielile comune se repartizeaza proportional cu veniturile aferente

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Pentru determinare a profitului impozabil sunt considerate cheltuieli nedeductibile, cheltuielile care nu sunt aferente veniturilor. Cheltuielile pentru a fi deductibile trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

1. sa fie justificate pe baza de documente corespunzatoare
2. sa fie aferente perioadei respective
3. sa priveasca intreprinderea respectiva
4. sa se incadreze in limitele legale

Metoda contabila aplicata de intreprindere, daca este legala trebuie recunoscuta de organele fiscale.

Sunt considerate cheltuieli nedeductibile la calcul impozitului pe profit urmatoarele:

1. cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
2. cheltuielile care nu au la baza documente justificative legale prin care nu se face dovada operatiunii
3. cheltuielile cu amenzile, confiscari, majorari de intarziere datorate autoritatilor romane (altele decat cele prevazute in contracte)
4. cheltuielile cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor pentru deplasari in tara si strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice (13 lei/zi - diurna la institutiile publice). Cheltuielile cu transportul si cazarea ocazionale de salariati care se deplaseaza in interes de serviciu sunt deductibile la nivelul documentelor justificative, dar administratorii intreprinderilor pot impune anumite limitari
5. cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor cum ar fi: intretinerea, repararea, amortizarea mijloacelor de transport folosite in favoarea acestora, cheltuielile cu intretinerea spatiului acestora, etc.
6. cheltuielile cu cazarea, masa si transportul persoanelor care nu sunt salariate; administratorii au dreptul la decontarea cheltuielilor de transport si cazare dar nu au dreptul la diurna
7. cheltuielile cu intretinerea si functionarea, repararea locuintelor de serviciu puse la dispozitia salariatilor sau administratorilor care depasesc limitele stabilite prin legea locuintelor (L.114/96) majorate cu 10%. Cheltuielile cu intretinerea, repararea unui sediu aflat in proprietatea personala a unui cetatean sunt deductibile in limita raportului dintre suprafata inchiriata pe baza de contract si suprafata totala a locuintei.
8. cheltuielile cu ajustarile pentru deprecieri ori pentru pierdere de valoare, iar cheltuielile cu provizioanele sunt deductibile cu anumite limite. Sunt deductibile urmatoarele cheltuieli cu provizioanele:

provizioane pentru creante asupra clientilor sunt deductibile in limita a 30% din soldul contului de creante daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: sunt inregistrate dupa 1 ianuarie 2004, sunt mai vechi de 270 zile de la scadenta, nu sunt garantate de alte persoane, clientului nu este persoana afiliata, veniturile aferente acestor creante au fost venituri impozabile. Contribuabilii pot constitui provizioane deductibile fiscal in proportie de 100% din valoarea creantelor inregistrate dupa 1 ianuarie 2007, daca s-a deschis procedura de faliment a debitorului si daca nu sunt garantate de alte persoane, nu sunt creante asupra entitatilor afiliate si au fost inregistrate conform legii.

provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor pentru remedierile facute in perioada de garantie. Acestea sunt deductibile in limitele prevazute in contract cu conditia ca acestea sa se regaseasca cu facturi emise. Aceste provizioane pentru garantii de buna executie se reiau la venituri pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garantie.

provizioanele pentru refacerea terenurilor si pentru readucerea lor in circuitul economic. Contribuabilii care exploateaza zacaminte naturale, sare, sonde constituie provizioane de 1% aplicat asupra profitului din exploatare

9. cheltuielile cu actiuni social culturale sunt deductibile numai in limita a 2% din fondul de salarii inregistrat
10. cheltuielile privind activele corporale constatate in lipsa sau degradate. Cheltuielile cu stocurile lipsa sau degradate inclusiv TVA-ul aferent sunt nedeductibile pentru partea care excede perisabilitatilor legale, valoarea asigurarii si valoarea imputata. Cheltuielile cu imobilizarile corporale lipsa sau degradate se determina prin deducerea din valoarea contabila a acestora a amortizarii cumulate, a primelor de asigurare, a sumelor imputate la care se adauga TVA-ul aferent

ex.6. se constata degradarea unui utilaj in valoare de 100.000 lei.

- amortizarea cumulata 20.000 lei

- despagubiri de al asigurari 10.000 lei

- imputat catre vinovati 30.000 lei

- cheltuiala nedeductibila + TVA-ul aferent

T 100.000 - 20.000 - 10.000 - 30.000 = 40.000 lei x 1,19 = 47.600 lei

11. cheltuielile cu diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare ale actiunilor sau ale altor investitii financiare sunt nedeductibile cu exceptia costurilor rezultate din vanzarea, cesionarea acestora astfel reducerea capitalului social a entitatilor la care detinem actiuni sau scaderea cotatiei bursierei a actiunilor genereaza o cheltuiala nedeductibila (am vazut ca veniturile sunt neimpozabile)
12. cheltuielile cu tichetele de masa sunt deductibile in limitele prevazute de lege
13. cheltuielile cu contributiile la fondurile speciale cum ar fi fondurile de pensii sunt deductibile in limitele legii
14. cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita a 2% care se aplica asupra profitului brut contabil la care se adauga cheltuielile de protocol si se scad veniturile neimpozabile.

Lmax_ch.protocol = V_T - C_T + C₆₉₁ + 623 - V_neimp. + Ch_vneimp.

ex.7 - veniturile totale sunt 300.000 lei din care

venituri din dividende 10.000 lei

T venituri impozabile = 300.000 - 10.000 = 290.000 lei

cheltuielile totale sunt 200.000 lei din care

cheltuielile cu impozitul pe profit 25.000 lei

cheltuielile de protocol 3.000 lei

T cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

= 200.000 - 25.000 - 3.000 = 172.000 lei

baza de calcul pentru cheltuielile de protocol

= 290.000 - 172.000 = 118.000 lei

limita cheltuielilor de protocol T 118.000 x 2% = 2.360 lei

cheltuielile de protocol efective T 3.000 lei

cheltuieli de protocol nedeductibile T 3.000 - 2.360 = 640 lei

15. cheltuielile cu primele de asigurare pentru activele corporale si necorporale care nu privesc obiectul de activitate al intreprinzatorului sunt nedeductibile fiscal (tablouri, nave croaziera, cabane de placere) cu exceptia celor oferite garantie bancara. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidentele de munca, boli profesionale si risc profesional sunt nedeductibile. Cheltuielile cu primele de asigura voluntare de sanatate si cheltuielile cu contributiile la schemele facultative de pensii suportate de angajator in numele angajatului sunt deductibile in limita a 200 euro/an/pers. Celelalte cheltuieli cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului precum si alte avantaje date salariatilor sunt impozabile la angajat ca persoana fizica sau in caz contrar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
16. cheltuielile cu serviciile de management de consultanta si prestari servicii sunt deductibile numai daca exista un contract incheiat sub forma scrisa si se face dovada prestarii serviciului. Exceptie fac prestarile de servicii ocazionale.
17. cheltuielile cu impozitul pe profit
18. cheltuielile cu sponsorizarile si mecenat
19. contribuabilii scad din impozitul pe profit datorat valoarea sponsorizarilor facute in limita a 3 la mie din cifra de afaceri sau in limita a 20% din impozitul datorat; cea mai mica dintre cele 2.
20. sunt nedeductibile cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar care nu se incadreaza in prevederile codului fiscal.

Rezolvarea problemei scanate

Pi = Pc - Vn + Ch_ned. - R_leg - P_report = 80.000 - 32.000 + 45.000 - 2.200 - 1.800 = 89.000

Pc = 360.000 - 280.000 = 80.000

Venituri nedeductibile

1. Vn = dividende = 15.300
2. Vn = venituri din cresterea capitalului social = 4.700
3. a) cheltuieli nedeductibile T venit impozabil

b) furnizori - impozabile anul acesta

stat - neimpozabile = 5.000

c) venit neimpozabil = 7.000

Vn

Cheltuieli nedeductibile

1. Cheltuieli nedeductibile = 10.000
2. cheltuieli nedeductibile = 800
3. 

cheltuiala protocol - 5.000 - 1.276 = 3.724

4. paguba = 3.000 - 100 - 300 - 200 = 2.400

cheltuieli nedeductibile = paguba x 1,19 = 2.400 x 1,19 = 2.856

5. paguba = 16.000 - 4.000 - 3.000 - 6.000 = 3.570 lei
6. ajustari deductibile fiscal = 2.000 x 30% = 600

total provizioane (ajustari) = 800

deductibile 30% = 600

media = 200 lei

7. 
8. cheltuieli nedeductibile = 1.887 lei
9. cheltuieli deductibile cu indemnizatie de drept = 120 x 13 lei/zi x 2,5 = 3.900

E = 4.800

D = 3.900

T ch.nedeductibila = 4.800 - 3.900 = 900 lei

10. indemnizatia de drept e nedeductibila = 5.000 lei
11. E = 600    E = efective

D = 20.000 x 2% = 400 D = dobanda

T cheltuieli nedeductibile = 600 - 400 = 200 lei

12. pretul pietei = 3.400

pret de vanzare retinut de la actionari = 2.200

T cheltuiala nedeductibila 3.400 - 2.200 = 1.200 lei

13. b) ch. nedeductibila = 2.000 - 600 = 1.400

c) ch. nededutibila = 800

T in total: 1.400 + 800 = 2.200 lei

14. ch.nededutibila = 5.000 - 1.200 - 500 - 800 = 2.500 lei
15. ch.nededutibila = 3.000 lei
17. cheltuieli datorate statului (dobanzi, amenzi) sunt nededutibile = 2.000 lei
18. ch. nedeductibile = 2.100 lei
19. deductibile doar cele recunoscute fiscal

ch. nededutibile = 4.900 - 4.000 = 900 lei

20. a)

b)

c)

Total cheltuieli nededutibile

+ 900 + 5.000 + 200 + 1.200 + 2.200 + 2.500 + 3.000 + 2.000 + 2.100 + 900 + 113 = 45.000 lei

Rezervele legale sunt deductibile in limita a 5% din baza de calcul pana ating 20% din capitalul social.

a)      CS x 20% = 20.000 x 20% = 4.000

Si = 1.800

T 4.000 - 1.800 = 2.200 lei

b)      (Profitul contabil net + 691 - V_neimpozabile + Ch_v.n.) x 5% =

= (80.000 + 10.000 - 32.000 + 800) x 5% = 2.940 lei

Soldul final = 2.600 - 1.800 = 800 lei

contul 129 = contul 1061 = 2.200 - 800 = 1.400 lei

Profitul impozabil = 89.000 lei

Impozitul pe profit 16% (calculat) = 89.000 x 16% = 14.240 lei

Ip_datorat = Ip_calculat - sponsorizarile legale - creditul fiscal = 14.240 - 630 - 610 = 13.000 lei

Sponsorizari legale

a)

b) 14.240 x 20% = 2.848

691 = 441 = 3.000 lei de dat la stat