Tehnician in activitati economice - IMPOZITAREA VENITURILOR MICROINTREPRINDERII "EUROCONT EXPERT" S.R.L.

 

 

Tehnician in activitati economice

IMPOZITAREA VENITURILOR MICROINTREPRINDERII "EUROCONT EXPERT" S.R.L.

ARGUMENT

Impozitarea, este un sistem de contributii impuse asupra persoanelor, intreprinderilor, si proprietatii, esential ca o sursa de venit pentru acoperierea cheltuielilor publice. Impozitarea poate fi, si este, de altfel, utilizata si la atingerea altor obiective economice si sociale. De exemplu, poate servi drept metoda de dezvoltare a unei economii echilibrate prin stimularea sau descurajarea variatelor forme de activitate comerciala, sau poate fi utilizata pentru a implementa reforme sociale prin redistribuirea averii.

Consider ca lucrarea de fata aduce in fata cititorului cele mai importante aspecte in ceea ce priveste impozitarea a numerosi contribuabili, si anume, microintreprinderile.

O definitie a microintreprinderii, modul de plata, calcularea, plata si baza impozabila a impozitului pe venit se regaseste in Codul Fiscal, capitolul IV.

CAP 1. VENITURILE MICROINTREPRINDERII

Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se au in vedere toate veniturile inregistrate potrivit reglementarilor contabile, mai putin veniturile din:

Contul 711 "Variatia stocurilor"

Contul 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale;

Contul 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale";

Contul 758 "Alte venituri din exploatare" analitic, reprezentind veniturile din cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru finantarea investitiilor;

Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare:'

Contul 786 "Venituri financiare din provizioane;

Veniturile realizate din anularea datoriilor si majorarilor datorate catre bugetul statului care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil conform reglementarilor legale;

Veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta existente la 31 decembrie, inregistrate in contabilitate in contul 117 "Rezultatul reportat" conform reglementarilor contabile, sunt venituri impozabile pe masura incasarii creantelor sau platilor datoriilor.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.

CAP 2. IMPOZITAREA VENITURILOR MICROINTREPRINDERII

2.1 Definitia microintreprinderii

Microintreprinderea este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ    urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului precedent:

a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;

b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;

d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

O persoana juridica romana nou infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderii, incepand cu primul an fiscal, daca sunt indeplinite conditiile a) si d) la data inregistrarii la Registrul Comertului si conditia b) este indeplinita in termen de 60 de zile, inclusiv, de la data inmatricularii.

Potrivit prevederilor Titlului IV din Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor a fost: 2% in anul 2007; 2,5% in anul 2008 si este 3% in anul 2009.

2.2 Baza impozabila

Baza impozabila o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

a) veniturile din variatia stocurilor;

b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;

d) veniturile din provizioane;

e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;

f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe venit organizeaza si conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.

La calculul impozitului pe venit datorat de microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferente de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau disponibilului in devize, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, pentru societatile care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit, acestea fiind tratate ca dividende si supuse impunerii, potrivit titlului II, III sau V din Codul fiscal, dupa caz.

Cota de impozit pe venitul microintreprinderilor

Impozitul pe venitul microintreprinderilor se stabileste prin aplicarea cotei de 3 % in anul curent asupra tuturor veniturilor obtinute, mai putin cele de care nu s-a tinut cont nici la determinarea cifrei de afaceri.

In 2007 aceasta cota a fost de 2%, in 2008 - 2,5%, iar de la 01.01.2009 - 3%.

O microintreprindere care isi inceteaza existenta in urma unei operatiuni de divizare, dizolvare sau lichidare nu va plati impozit pentru:

- rezervele constituite din profitul net;

- diferentele de curs valutar aferente capitalului social in devize;

- diferentele de curs valutar aferente disponibilului in devize;

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

Sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, pentru perioada cand a beneficiat de aceste facilitati ca platitoare de impozit pe profit si care au fost repartizate ca surse proprii de finantare. Prin exceptie de la prevederile art. 109 alin. (2) si (3), daca, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita prevazuta in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.

Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.

In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a existat.

In cazul infiintarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada impozabila incepe de la data inregistrarii acesteia la registrul comertului, daca are aceasta obligatie, sau de la data inregistrarii in registrul condus special de judecatorii, dupa caz.

In cazul lichidarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acesteia.

2.4 Optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderii

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca conditiile prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103 lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 103.

Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romane care:

a) desfasoara activitati in domeniul bancar;

b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;

c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;

d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor.

2.5 Procedura de declarare a optiunii

Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit comunica optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.

Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv.

In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu, chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute la art. 103.

Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in zonele defavorizate. Aceasta optiune se exercita numai in ceea ce priveste plata impozitului pe venit, iar iesirea din acest sistem de impunere se efectueaza incepand cu anul urmator celui in care nu se mai indeplineste una dintre conditiile prevazute.

2.6 Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe veniturile microintreprinderilor

Acest impozit se evidentiaza cu ajutorul contului 441 - Impozitul pe profit/venit.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul privind impozitul pe profit/ venit, in conformitate cu prevederile legale. Contul 441 este un cont bifunctional. In creditul contului 441 se inregistreaza:

sumele datorate de unitate bugetului statului, bugetelor locale, reprezentand impozit pe profit/ venit determinat in conformitate cu prevederile legale (691, 698);

impozitul pe profit/venit aferent exercitiului financiar anterior in cazul corectarii erorilor contabile (658).

In debitul contului 441 se inregistreaza:

sumele virate la bugetul statului/ locale, reprezentand impozitul pe profit/ venit calculat in conformitate cu prevederile legale (512);

datorii prescrise anulate (758).

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor sumele varsate in plus.

De asemenea prin contul 698 se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe venit platit de microintreprinderi si a altor impozite, conform reglementarilor emise in acest scop. In debitul contului 698 se inregistreaza: valoarea impozitului pe venitul microintreprinderilor (441).

In creditul contului 698 se inregistreaza soldul debitor al contului la sfarsitul perioadei pentru operarea contului 121, in vederea inchiderii acestuia si a stabilirii rezultatelor.

Conform art. 107 din Legea nr. 571/2003 - Codul fiscal, cota de impozit pe veniturile microintreprinderilor este de 3%.

CAP. 3 INREGISTRAREA IMPOZITULUI PE VENIT IN CONTABILITATEA MICROINTREPRINDERII

"EUROCONT EXPERT" S.R.L.

S.C. " EUROCONT EXPERT" S.R.L.

Maramures, Baia Mare

Str. Gh. Bilascu, nr. 16/4

Tel.: 0362/411728

Nr. Registru Comertului    J 24/15632007

S.C. " EUROCONT EXPERT" S.R.L.. este o microintreprindere infiintata in anul 2007, avand ca si activitate preponderenta contabilitate, auditul financiar si consultanta in domeniul fiscal, cod CAEN 6920.

Societatea cu raspundere limitata indeplineste conditiile necesare pentru a fi incadrata in categoria microintreprinderilor, astfel: la data de 31.12.2007 a avut 1 angajat, cifra de afaceri inregistrata a fost de 0 lei (abia in 2007 infiintandu-se) si nu in ultimul rand capitalul este detinut de o persoana fizica.

Studiind situatiile financiare anuale incheiate la SCEUROCONT EXPERT SRL, constatam ca la finele anului 2008 veniturile inregistrate. au fost de 11.250,00 lei.

Fiind format in totalitate din venituri din eservicii prestate, intreaga suma a intrat in baza de impozitare pentru calculul impozitului pe veniturile acestei microintreprinderi.

Venituri impozabile

Vi = 11.250,00 lei

I/V = 11.250,00 lei x 2,5% = 281,00 lei

Impozitul pe veniturile microintreprinderii

698 = 4418 281,00

121 = 698 281,00

Plata impozitului s-a facut trimestrial pana la dta de 25 a primei luni din trimestrul urmator, inregistrarea in contabilitate fiind 4418 = 5121.

CONCLUZII

Impozitele sunt in general principala sursa de venit pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Procesul de elaborare a bugetului implica estimarea cheltuielilor si veniturilor. Pentru a face fata situatiei, autoritatile sunt nevoite de a lua in calcul toate circumstantele si resursele existente, si cele care vor aparea pe viitor. Un factor important, care merita de a fi luat in calcul in primul rand, este 'sanatatea' economiei. Daca se fixeaza impozite pe venit sau vanzari, acestea vor varia in dependenta de nivelul somajului si cresterii economice.

Nu putem spune ca acest impozit a avut sau are o influenta decisiva asupra microintreprinderilor de la introducerea sa, el lasand intreprinzatorilor profituri nete mai scazute, in unele cazuri nu ofera posibilitatea companiilor mai slab cotate pentru investitii, cercetare, dezvoltare si angajare. Desi nu foarte mare aceasta suma ce trebuie achitata statului poate ajuta uneori unele companii aflate in impas economic insa o buna functionare a statului se poate asigura doar avand resurse solide si suficiente, impozitele si taxele fiind o necesitate incontestabila dar sistemul de impozitare se dovedeste a fi la agentii economici destul de greoi instituit cu un sistem de urmarire si declarare a impozitelor destul de greoi si cu legislatia din domeniu fiscal care este complexa si se schimba foarte des.

BIBLIOGRAFIE

PANTEA P. I., BODEA GH. - CONTABILITATEA FINANCIARA ACTUALIZATA LA STANDARDELE EUROPENE, EDITURA INTELCREDO, DEVA, 2005

2. POPAN M. - MANUAL DE CONTABILITATE CLASA A-XI-A , EDITURA OSCAR PRINT, BUCURESTI, 2006;
3. *** Legea 571/2003 privind Codul fiscal, modificata si republicata
4. ***www.mfinante.ro

ANEXE