Teste grila, aprofundari si studii de caz din IAS/IFRS

Masterat CAGA

"Normalizarea si armonizarea contabila internationala"

IAS 16

Teste grila, aprofundari si studii de caz din IAS/IFRS

1. O societate comerciala importa o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 4.500 lei; taxa vamala 450 lei; comision vamal 45 lei; cheltuieli legate de punerea in functiune 1.200 lei; cheltuieli cu reclama 1.500 lei. Societatea estimeaza ca la terminarea extractiei cheltuielile cu demontarea si mutarea activului se vor ridica la 1.600 lei. In conditiile aplicarii IAS 16, care este formula contabila legata de achizitie:

a) 7.795 2131 %

5.700

446 495

1.600

b) 9.295 2131 %

1513 1.600

c) 9.295 = %

8.800

495

d) 6.195 = %

404 5.700

446 495

e) 6.195 = 404 6.195

495 = 404 495

2. O intreprindere achizitioneaza un echipament la pretul facturat de 2.000 lei, TVA 19%. Transportul este asigurat de o societate specializata si este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj si probe tehnologice s-au angajat urmatoarele cheltuieli :

• consumuri materiale 100 lei ;
• consum de energie 200 lei ;
• s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%.

Care este valoarea initiala a echipamentului tehnologic conform IAS 16 "Imobilizari Corporale" ?

3. O societate din industria chimica achizitioneaza o instalatie de producere a detergentilor care contin balsam. Despre aceasta tranzactie se cunosc urmatoarele informatii:

pretul de cumparare al instalatiei 20.000 euro;

cheltuieli cu montarea facturate de furnizor 2.000 euro;

costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instatatiei (facturate de o firma specializata) 5.000 lei;

costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalatia respectiva 2.500 lei;

onorariul arhitectului 4.000 lei;

costuri de testare a functionarii instalatiei 500 lei;

costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obtinute cu ajutorul instalatiei 5.000 lei;

pierderi initiale din exploatare obtinute inainte ca instalatia sa ajunga la parametrii tehnici de operare 300 lei;

costuri de demontare a instalatiei la sfarsitul duratei de viata utila estimate la 1.000 lei;

costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comerciala respectiva 600 lei;

cursul valutar 3,5 lei/euro.

Sa se determine costul de achizitie a imobilizarii corporale.

4. Pentru instalarea unei linii tehnologice de patiserie la o societate comerciala s-au efectuat urmatoarele cheltuieli: costul de achizitie al utilajului 82.750 lei, cheltuieli cu proiectul de amplasare 820 lei, taxe vamale achitate 2.170 lei, cheltuieli cu montarea activului 1.060 lei, cheltuieli cu amenajarea cladirii 5.700 lei, cheltuieli cu paza utilajelor 620 lei, cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii 1.060 lei, cheltuieli cu reclama pentru lansarea noilor produse 1.280 lei, cheltuieli cu dobanzi aferente creditului pe termen lung contractat 760 lei. Sa se stabileasca valoarea de intrare a activului in intreprindere conform IAS 16, stiind ca cheltuielile cu paza utilajului se considera cheltuieli administrative, paznicii avand in supraveghere si alte obiective, cheltuielile cu pierderea aferenta primei productii si cu promovarea gamei de produse nu se capitalizeaza, si conform politicii contabile a firmei cheltuielile cu dobanda aferenta creditelor se considera cheltuiala curenta a exercitiului.

5. In anul N, o societate A achizitioneaza de la o alta societate B o linie tehnologica pentru extractia petrolului. Cheltuielile legate de achizitie sunt: pretul de cumparare 6.000 lei, cheltuieli cu proiectul de amplasare 1.200 lei, taxa vamala 600 lei, comision vamal 60 lei, cheltuieli cu punerea in functiune 1.800 lei, onorariile inginerilor 1.400 lei, cheltuieli cu modernizarea unor componente cu scopul de a imbunatati substantial capacitatea de productie 900 lei, cheltuieli cu reclama 600 lei, pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 700 lei, reducere comerciala 200 lei. In conformitate cu IAS 16, costul de achizitie va fi:

a)      10.860 lei;

b)      12.360 lei;

c)      13.060 lei;

d)      11.060 lei;

e)      11.760 lei.

6. O societate comerciala de constructii-montaj obtine in regie proprie o cladire care ocazioneaza urmatoarele consumuri:

materii prime 10.000 lei;

materiale auxiliare 2.000 lei;

salariile muncitorilor direct productivi 5.000 lei;

CAS 19,5%, CFS 2%, CASS 6%, fond de concedii si indemnizatii 0,85%, fond de garantare a creantelor salariale 0,25%;

Cheltuieli indirecte repartizate asupra costului de productie (cheltuieli cu intretinerea si functionarea utilajelor) 3.000 lei;

Cheltuieli cu dobanda aferente unui imprumut contractat pentru constructia cladirii 2.000 lei;

Cheltuieli generale de administratie 4.200 lei.

Determinati costul de productie al cladirii si inregistrati cheltuielile aferente acestuia stiind ca societatea aplica tratamentul de capitalizare a cheltuielilor cu dobanda din IAS 23 "Costurile indatorarii".

7. Societatea ALFA obtine din productie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:

• costul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune 200.000 de lei;
• cheltuieli directe 70.000 de lei;
• cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 si fixe 10.000;
• cheltuieli administrative 20.000 de lei;

Gradul de utilizare al capacitatii de productie este de 80%. Sa se determine costul de productie al imobilizarii conform IAS 16.

8. Cheltuielile ulterioare aferente unui activ recunoscut ca o imobilizare corporala sunt, potrivit IAS 16:

a)      trecute pe cheltuieli

b)      inregistrate la activul respectiv, marindu-i valoarea;

c)      adaugate valorii contabile a activului, numai daca se estimeaza ca intreprinderea va obtine beneficii (avantaje) economice suplimentare fata de performantele initiale; in celelalte cazuri se inregistreaza la cheltuieli.

9. O intreprindere pentru linia tehnologica de productie a ciocolatei, existenta a achizitionat "lanturi" (piese de schimb) in valoare de 2.000 lei, TVA 19% in vederea inlocuirii celor uzate si a restabilirii parametrilor initiali de functionare. Linia functioneaza de peste 15 ani si are valoarea contabila de 1.800 lei. Montarea lanturilor a necesitat o cheltuiala suplimentara de 40 lei, TVA 19%.

10. Pentru autoturismele din dotarea departamentului de vanzari al unei societati comerciale s-au procurat carburatoare mai performante care sa reduca consumul de carburant cu 20%, si de asemenea s-au inlocuit sasiurile acestor autoturisme cu altele noi. Costul carburatoarelor a fost de 2.800 lei, TVA 19%, iar costul sasiurilor a fost de 1.140 lei.

In exercitiul N se efectueaza reparatia capitala a unui echipament tehnologic al intreprinderii DELTA. Costul reparatiei este de 70.000 de lei si este format din:

cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei;

cheltuieli cu salariile 30.000.000 de lei;

• cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei;
• cheltuieli cu serviciile prestate de terti 5.000 de lei;

Expertiza tehnica atesta o crestere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.

12. O intreprindere poseda un microbuz estimat la o valoare de 10.000 lei. Acesta fusese achizitionat la un cost de 20.000 lei si amortizat pentru 12.500 lei.

Cazul 1. Acest microbuz este schimbat contra unui alt microbuz, a carui valoare justa este cvasidentica;

Cazul 2. Microbuzul este schimbat contra unui alt microbuz estimat la o valoare justa de 14.000 lei. Intreprinderea va varsa suma de 4.000 lei pentru a compensa diferenta intre cele doua valori juste si va recunoaste un venit ca diferenta intre valoarea justa a vechiului microbuz si valoarea neta contabila a acestuia.

Cazul 3. Microbuzul este schimbat contra unui utilaj de productie estimat de asemenea la o valoare de 10.000 lei. Chiar daca bunurile au aceeasi valoare, operatia va conduce la constatarea unui venit, deoarece este vorba despre active de naturi diferite.

13. O intreprindere detine un utilaj "A" al carui cost istoric (de achizitie) este de 9.000 lei, amortizat pana la data de 31.12.2001 in proportie de 50%. Valoarea justa la data de 1.01.2002 este de 7.000 lei. Utilajul este schimbat la aceasta data cu un altul "B" de aceeasi natura a carui valoare justa este de 8.000 lei, convenindu-se la plata unei sume compensatorii de 5.000 lei la momentul schimbului. Care este inregistrarea corecta pentru recunoasterea in contabilitate a schimbului de active, conform IAS 16?

a) % = %

2813 2131.A 9.000

2131.B 7583 3.500

b)    % = %

2813 2131.A 9.000

2131.B 5121 5.000

6583

c)    % = %

2813 2131.A 9.000

404 5121 5.000

2131.B

d)    % = 2131.A 9.000

2131.B

5121

e)    % = 2131.A 5.000

2131.B

500 6583

14. Potrivit IAS 16, pentru a fi recunoscut ca o imobilizare corporala, un activ trebuie:

a)      sa aiba o valoare peste un minim prevazut prin norme si o durata de viata ce depaseste un an;

b)      sa fie detinut de intreprindere pentru productie de bunuri, prestare de servicii, inchiriere sau pentru a fi folosit in scopuri administrative si sa poata fi utilizat pe parcursul mai multor perioade, iar costul sau sa poata fi evaluat in mod credibil;

c)      sa genereze pentru intreprindere beneficii economice viitoare si sa aiba o durata de viata ce depaseste un an.

15. Intreprinderea ALFA detine un utilaj al carui cost initial (de achizitie) este de 60.000 lei, amortizarea cumulata la sfarsitul anului 2000 este de 20.000 lei, iar durata de viata a activului este de 6 ani. La 31.12.2000, utilajul este reevaluat la 80.000 lei. Conform prevederilor IAS 16, inregistrarea reevaluarii activului se face in doua modalitati:

Amortizarea cumulata este recalculata proportional cu schimbarea care se produce in valoarea neta a activului, caz in care se majoreaza costul istoric si amortizarea aferenta;

Amortizarea cumulata este eliminata din valoarea bruta a activului iar valoarea neta recalculata este egala cu valoarea reevaluata a activului.

16. La 1.07.N a fost achizitionata o instalatie de lucru care a avut un cost de achizitie fara TVA de 50.000 lei si TVA 19%. Aceasta instalatie este supusa unui regim de amortizare liniara in functie de o durata de viata utila de 5 ani.

La 31.12.N+1 aceasta instalatie a fost reevaluata la 52.500 lei iar la 31.12.N+2 la 15.000 lei.

Sa se contabilizeze rezultatele obtinute in urma reevaluarii stiind ca metoda utilizata e cea a eliminarii amortizarii cumulate din valoarea contabila bruta.

17. Sa se transpuna aceleasi date ale problemei si aceleasi cerinte pana la 31.12.N+1 stiind ca, se utilizeaza pentru contabilizarea rezervei din reevaluare metoda modificarii costului istoric si a amortizarii cumulate, conform IAS 16.

18. Care dintre urmatoarele afirmatii este in conformitate cu norma IAS 16?

a)      rezerva din reevaluare trebuie sa fie inscrisa la venituri constatate in avans;

b)      rezerva din reevaluare trebuie sa fie inscrisa la capitaluri proprii la o rubrica distincta, astfel incat operatia sa nu conduca la constatarea de profituri;

c)      reevaluarea imobilizarilor corporale afecteaza veniturile exercitiului curent;

d)      operatia de reevaluare a imobilizarilor corporale nu se contabilizeaza;

e)      diferenta din reevaluare trebuie sa fie inscrisa cu semnul minus in activ.

19. In conformitate cu norma IAS 16 "Imobilizari corporale", pierderea de valoare aferenta unui utilaj care a facut anterior obiectul reevaluarii:

a)      se inscrie imediat in contul de profit si pierdere;

b)      se inregistreaza ca o reevaluare negativa;

c)      se incorporeaza in valoarea utilajului;

d)      se inscrie la cheltuieli in avans urmand sa fie virate in contul de profit si pierdere pe perioada de amortizare a utilajului;

e)      se include in costul de productie al produselor realizate cu ajutorul utilajului.

20. La inceputul exercitiului N intreprinderea EPSILON a achizitionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimata la 20 de ani iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmatoarele reevaluari:

a) la sfarsitul exercitiului N+2 cand valoarea justa a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfarsitul exercitiului N+3 durata de utilitate este reestimata la 19 ani (au mai ramas 16 ani).

b) la sfarsitul exercitiului N+4 cand valoarea justa a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfarsitul exercitiului N+5, durata de utilitate este reestimata la 15 ani (au mai ramas 10 ani).

c) la sfarsitul exercitiului N+6 cand valoarea justa a fost de 9.000 de lei; la sfarsitul exercitiului N+7, durata de utilitate este reestimata la 16 ani (au mai ramas 9 ani).

d) la sfarsitul exercitiului N+10 cand valoarea justa a fost de 7.000 de lei.

Care este tratamentul contabil al reevaluarilor echipamentelor tehnologice daca intreprinderea utilizeaza procedeul reevaluarii valorii ramase prevazut de IAS 16 ?

21. Intreprinderea ALFA a cumparat un teren in anul N, cu 100.000 lei, TVA 19%. In anul N+1 managerii au determinat o reducere de valoare a terenului de 2.500 lei. In anul N+2 valoarea justa a terenului este apreciata de experti evaluatori la 150.000 lei.

22. Intreprinderea ALFA a achizitionat un teren in anul N, cu 100.000 lei, TVA 19% iar la sfarsitul anului N+1 valoarea justa a activului este apreciata la 110.000 lei. La 31 decembrie N+2 valoarea justa a terenului este de 80.000 lei.

23. O societate comerciala detine o instalatie procurata in anul 1 la valoarea de 5.000 lei, amortizata liniar in 5 ani. La sfarsitul anului 3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilita este de 2.500 lei. In conditiile aplicarii metodei actualizarii valorii nete, conform IAS 16, inregistrarile contabile sunt:

a) 500 2131 = 105 500

b) 3.000 2813 = 2131 3.000

c) 1.250 2131 = 105 1.250

750 105 = 2813 750

d) 1.250 2131 = 105 1.250

f)       2.500 2131 = 105 2.500

24. Reevaluarea imobilizarilor corporale pentru aplicarea tratamentului contabil alternativ permis, prevazut de IAS 16, se face de regula:

a)      de echipe tehnice, compuse din specialistii intreprinderii;

b)      de evaluatori autorizati, independenti;

c)      de comisii de inventariere stabilite de conducerea intreprinderii.

25. Intreprinderea "SMART" a achizitionat un activ corporal (instalatie de lucru) la 1 ianuarie N, la un cost de 420.000 lei. Durata de viata utila estimata este de 4 ani, iar valoarea reziduala este apreciata la 20.000 lei. Sa se intocmeasca tabloul de calcul al amortizarii anuale a activului stiind ca metoda de amortizare utilizata este metoda insumarii cifrelor sau metoda insumarii anilor de viata.

26. In conformitate cu IAS 16, durata de amortizare reprezinta un parametru cu incidenta contabila care:

a) o data stabilit nu mai poate fi modificat pana la scoaterea din folosinta a activelor amortizabile;

b) este stabilit de autoritatea fiscala;

c) trebuie sa fie revizuit periodic, atunci cand previziunile initiale nu mai exprima realitatea;

d) durata de amortizare a bunurilor poate fi modificata doar cu acordul consiliului de administratie si al administratiei fiscale;

e) durata de amortizare poate fi modificata doar atunci cand activul este afectat de uzura morala.

27. O societate detine un echipament de productie pentru componente hardware achizitionat la un cost de 100.000 lei la 31.08.N-3, valoare reziduala estimata 1.000 lei. In momentul achizitiei, durata de viata utila a fost apreciata la 8 ani, iar metoda de amortizare utilizata a fost cea liniara. La inchiderea exercitiului N se are in vedere o utilizare mai intensiva a echipamentului ca urmare a cresterii numarului de comenzi. Ca atare, managementul estimeaza o durata de utilizare de 5 ani pentru echipamentul respectiv. Revizuiti durata de viata utila la 31.12.N si inregistrati amortizarea aferenta anului N+1.

28. O societate de transport international cumpara in ianuarie anul N un autocar din Grecia, datele fiind urmatoarele:

pret de achizitie 25.000 USD;

taxe vamale 5%;

asigurare pe timpul transportului suportata de cumparator 1.000 USD;

curs valutar 2,8 lei/USD.

Societatea de transport estimeaza o valoare reziduala a autocarului de 10.000 lei si un numar total de 200.000 km parcursi astfel:

in N - 39.000 km;

in N+1 - 45.000 km;

in N+2 - 45.000 km;

in N+3 - 45.000 km;

in N+4 - 26.000 km.

Sa se inregistreze achizitia autocarului si amortizarea acestuia in primii doi ani de functionare.

La 1.01.N intreprinderea achizitioneaza un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaza o durata de utilitate de 5 ani si o valoare reziduala de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniara. La sfarsitul exercitiului N+2 managerii estimeaza ca durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor conditii de exploatare ale activului este de 7 ani. In acelasi timp, valoarea reziduala este reestimata la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiva iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfarsitul duratei de utilitate activul este vandut la pretul de 3.000 lei, TVA 19%.

Sa se efectueze calculele si inregistrarile aferente utilizarii si vanzarii activului daca intreprinderea aplica IAS 16 'Imobilizari corporale'.

30. Societatea comerciala "EPSILON" vinde pentru suma de 230.000 lei, TVA 19%, un echipament tehnologic care a costat 500.000 lei. Durata de viata utila a activului este de 4 ani, metoda de amortizare utilizata de intreprindere este cea lineara iar valoarea reziduala a activului a fost estimata la 20.000 lei. Vanzarea are loc la jumatatea celui de al treilea an de viata (01.07.2000) si genereaza incasarea de disponibilitati banesti imediate. Sa se prezinte inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de mai sus dupa IAS 16 .