CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR FINANCIARE

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare reprezinta o modalitate distincta de utilizare, pentru o perioada indelungata, a capitalului social disponibil si/sau a altor resurse (actiuni si drepturi de creanta) sub forma participarii la formarea capitalului altor societati comerciale. Ele sunt delimitate si urmarite in contabilitate cu ajutorul a 4 conturi sintetice de gradul I si anume: 261 'Titluri de participare', 262 'Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu', 263 'Alte titluri imobilizate' si 267 'Creante imobilizate'.

Conturile amintite au mai multe trasaturi comune, dintre care se retin cele mai importante si anume:

- au functia contabila de activ;

- sunt conturi de bilant si au solduri finale debitoare, care reprezinta, dupa caz, costul de achizitie sau valoarea imobilizarilor financiare pe care le detine unitatea patrimoniala;

- soldurile finale se inscriu in activul bilantului, la valoarea neta, in grupa I-a, denumita 'Active imobilizate', la postul bilantier denumit 'Imobilizari financiare - total'.

Organizarea contabilitatii imobilizarilor analizate ocazioneaza utilizarea in plus a contului de pasiv 269 'Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare', care asigura urmarirea datoriilor provenite din achizitionarea cu decontare ulterioara a imobilizarilor in cauza. Totodata, se foloseste contul 296 'Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare', de asemenea, de pasiv. Aceste doua conturi functioneaza dupa regulile generale privind conturile de datorii si respectiv de provizioane pentru depreciere.

Se mentioneaza si faptul ca pentru organizarea contabilitatii cheltuielilor accesorii (onorarii, comisioane s.a.) privind realizarea imobilizarilor financiare se utilizeaza conturile corespunzatoare cheltuielilor de exploatare ale exercitiului.

In continuare se prezinta continutul economic si principalele corespondente aferente conturilor de imobilizari financiare.

Contul 261 'Titluri de participare' asigura inregistrarea in debit a actiunilor si partilor sociale emise de alte societati comerciale si achizitionate intr-o asemenea proportie incat sa permita exercitarea unui control sau a unei influente notabile asupra unitatilor emitente, precum si realizarea unui profit. Se debiteaza prin corespondenta cu creditul conturilor care arata modalitatile de intrare in patrimoniu a titlurilor de participare, modalitati dintre care se amintesc cele privind achizitionarea de la terti cu decontare ulterioara (269), cu decontare imediata in numerar sau prin virament (531 si respectiv 512) si cea referitoare la primirea sub forma aportului la capitalul social al asociatilor sau intreprinzatorului individual (456 si respectiv 108).

In creditul contului analizat se reflecta valoarea titlurilor de participare vandute sau restituite (cedate) si a celor retrase de asociati sau de intreprinzatorul individual, debitandu-se conturile specifice acestor modalitati de iesire din patrimoniu (6721, 456 si respectiv 108).

Exemple:

Se achizitioneaza titluri de participare cu decontare ulterioara, de 8.500.000 lei, prin subscriere la formarea capitalului altei societati comerciale, operatie care se inregistreaza pe baza contractului si statutului de societate, inclusiv a notei de contabilitate:

Se efectueaza varsamantul corespunzator actiunilor sau partilor sociale subscrise si inregistrate la operatia anterioara, folosindu-se extrasul contului de disponibil in lei:

3. Se achizitioneaza titluri de participare, cu decontare imediata in numerar de 2.200.000 lei si cu decontare prin virament de 6.600.000 lei, care se inregistreaza pe baza registrului de casa si a extrasului de cont:

Se calculeaza si se inregistreaza dividendele aferente titlurilor de participare achizitionate si care sunt datorate de unitatea emitenta, folosindu-se nota de contabilitate in care este consemnata suma de 750.000 lei:

5. Se incaseaza, in contul de disponibil in lei, dividendele inregistrate la operatia economica anterioara:

6. Se vand titluri de participare unui tert sau se restituie unitatii emitente pentru valoarea de intrare in patrimoniu de 3.300.000 lei si cea de vanzare, inscrisa in factura, de 3.350.000 lei:

7. Se descarca gestiunea pentru titlurile de participare vandute si inregistrate la operatia economica anterioara si consemnate in nota de contabilitate:

Contul 262 'Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu' oglindeste in debit costul de achizitie aferent actiunilor sau partilor sociale procurate, pentru o perioada indelungata, de la societatile comerciale emitente sau de la alte persoane juridice sau fizice, inclusiv sub forma aportului la capitalul social, in scopul realizarii unor venituri financiare, fara a putea interveni in gestiunea emitentului.

In creditul contului in cauza se reflecta titlurile imobilizate cedate sau retrase de asociati sau intreprinzatorul individual.

Contul 263 'Alte titluri imobilizate' inregistreaza in debit acele titluri imobilizate care nu sunt specifice activitatii de portofoliu si care au fost achizitionate in vederea obtinerii unui anumit venit, detinatorul apreciind ca este avantajos sa le conserve durabil sau nu are posibilitati de rambursare sau vanzare in termen scurt. In credit oglindeste 'hartiile de valoare' incadrate in categoria 'alte titluri imobilizate' cedate sau retrase de intreprinzatorul individual sau de catre asociati.

Conturile 262 'Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu' si 263 'Alte titluri imobilizate' se utilizeaza in mod similar contului 261 'Titluri de participare', folosindu-se in principal, aceleasi conturi corespondente. Ca aspect specific se retine faptul ca veniturile financiare care se realizeaza pe seama titlurilor imobilizate se reflecta in creditul contului 762 'Venituri din alte imobilizari financiare', prin corespondenta cu debitul contului 461 'Debitori diversi' sau 512 'Conturi curente la banci', dupa cum incasarea lor se face in exercitiul urmator sau in cel curent.

Contul 267 'Creante imobilizate' asigura urmarirea in debit a urmatoarelor categorii de imobilizari:

Creante legate de participatii;

Imprumuturi acordate pe termen lung;

Alte creante imobilizate (depozite, cautiuni si garantii depuse la furnizorii de energie, gaze, apa, prestatii telefonice s.a.);

Dobanzi aferente creantelor imobilizate.

Pentru aceste patru categorii de imobilizari se utilizeaza conturi sintetice de gradul II, cu aceleasi denumiri si simbolurile: 2671, 2672, 2677 si respectiv 2678.

Contul analizat si implicit subconturile amintite se debiteaza prin corespondenta cu creditul conturilor de disponibilitati banesti (512, 531), pentru imprumuturile acordate, de venituri din creante imobilizate (763), pentru dobanda aferenta acestor creante, a conturilor de diferente de conversie - activ si pasiv (476 si respectiv 477), pentru reluarea in exercitiul urmator a diferentelor nefavorabile si respectiv pentru inregistrarea celor favorabile de la sfarsitul exercitiului curent, provenite din scaderea sau cresterea, dupa caz, a cursului valutar aferent creantelor in devize.

Contul la care ne referim se crediteaza prin corespondenta cu debitul conturilor de disponibilitati banesti (512, 531), pentru imprumuturile rambursate si dobanda incasata, conturilor de diferente de conversie - activ si pasiv (476 si respectiv 477), pentru inregistrarea diferentelor nefavorabile de la sfarsitul exercitiului curent si respectiv pentru reluarea celor favorabile la inceputul exercitiului urmator, provenite din scaderea sau cresterea, dupa caz, a cursului valutar aferent creantelor in devize, a contului de pierderi din creante legate de participatii (663), pentru pierderile provenite din asemenea creante si incluse in cheltuieli, a contului de cheltuieli din diferente de curs valutar (665), pentru diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite cu prilejul lichidarii creantelor in valuta s.a.

Exemple:

Se acorda un imprumut pe termen lung, de 8.000.000 lei, cu dobanda de 20%, unei societati comerciale la care unitatea detine titluri de participare, operatie care se inregistreaza pe baza contractului de imprumut si a extrasului de cont

2. Se constituie venituri in suma de 1.600.000 lei, corespunzator dobanzii aferente imprumutului pentru primul exercitiu, folosindu-se contractul si nota de contabilitate:

In cazul in care dobanda in cauza se incaseaza pana la incheierea exercitiului la care se refera nu se mai justifica utilizarea contului 2678 'Dobanzi aferente creantelor imobilizate', in locul lui se debiteaza unul din conturile de disponibilitati banesti in care se primeste dobanda anuala cuvenita pentru imprumutul acordat.

3. Pe baza extrasului de cont, se inregistreaza incasarea in exercitiul urmator a dobanzii de 1.600.000 lei, precum si a ratei de 2.000.000 lei din imprumutul acordat si inregistrat anterior:

4. Se acorda garantii banesti unor unitati furnizoare de energie si prestatii telefonice, in suma de 1.500.000 lei, asa cum este consemnat in extrasul de cont:

In masura in care garantiile in cauza se restituie de catre unitatile furnizoare se inverseaza articolul contabil anterior.

La sfarsitul exercitiului (N) se constata si se consemneaza in nota de contabilitate o scadere a cursului valutar aferent creantelor in valoare totala de 1.200.000 lei:

In cazul in care cursul valutar creste si in consecinta diferenta in cauza este favorabila se debiteaza contul 267 'Creante imobilizate' prin corespondenta cu creditul contului 477 'Diferente de conversie - pasiv'.

La inceputul exercitiului urmator (N + l) se reiau diferentele nefavorabile inregistrate la operatia economica anterioara (nr.5), folosindu-se nota de contabilitate:

La randul lor, diferentele favorabile se reiau prin debitarea contului 477 'Diferente de conversie-pasiv' si creditarea contului 267 'Creante imobilizate'.

7. In urma lichidarii unor creante in valuta, inregistrate la valoarea de 4.000.000 lei, se stabileste o pierdere totala de 200.000 lei, ceea ce este consemnat in extrasul de cont si in nota de contabilitate:

In cazul in care, cu prilejul lichidarii unor creante in valuta cursul valutar a crescut rezulta o diferenta favorabila de natura veniturilor, iar operatia economica se inregistreaza in debitul contului 5124 'Conturi la banci in devize', cu valoarea totala corespunzatoare cursului valutar, prin corespondenta cu creditul conturilor: 267 'Creante imobilizate', cu valoarea de inregistrare, si 765 'Venituri din diferente de curs valutar', cu diferenta favorabila stabilita ca urmare a cresterii cursului valutar.

8. La sfarsitul exercitiului N se constituie sau se suplimenteaza, dupa caz, un provizion pentru deprecierea imobilizarilor financiare de natura actiunilor, in valoare de 700.000 lei, valoare stabilita in inventarul anual ca diferenta intre valoarea actuala (mai mica) si valoarea contabila:

9. La inchiderea exercitiului N + 1 se anuleaza provizioanele inregistrate anterior, in valoare de 700.000 lei, deoarece se constata ca nu mai au obiect, valoarea actuala a actiunilor fiind la nivelul celei contabile:

Contul 269 “Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare” este incadrat in grupa imobilizarilor analizate si asigura urmarirea obligatiilor ce se creeaza fata de terti pentru achizitionarile de imobilizari cu decontare ulterioara.

Acest cont reflecta in credit sumele datorate tertilor, prin debitul conturilor de imobilizari financiare (261, 262, 263, 267), iar in debit oglindeste plata sumelor datorate, prin corespondenta cu debitul conturilor de disponibilitati banesti (512, 531).

Soldul contului analizat poate fi creditor pentru sumele datorate tertilor privind imobilizarile financiare.