CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME SI A MATERIALELOR CONSUMABILE

1 Contabilitatea materiilor prime si a

materialelor consumabile

Materiile prime si materialele consumabile au o însemnata pondere în totalul mijloacelor materiale circulante, îndeosebi în unitatile patrimoniale cu activitate de productie de bunuri.

Contabilitatea materiilor prime si materialelor se realizeaza cu ajutorul conturilor:

Contul 301 – Materii prime;

Contul 302 – Materiale ;

Contul 308 – Diferente de pret.

1.1 Materii prime

Contul 301 „Materii prime” tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime care participa direct la fabricarea produselor si se gasesc în produsul finit, integral sau partial, fie în starea lor initiala, fie transformata.

Contul 301 „Materii prime” este un cont de activ care functioneaza relativ diferit, in functie de sistemul de inventar cu care se opereaza. Manifestarea sa completa se regaseste in cazul inventarului permanent, cand se debiteaza cu pretul de facturare al materiilor prime primite de la furnizori si evaluate la „pretul producatorului”, precum si cu pretul efectiv al materiilor prime provenite din productia priprie, din lichidari de mijloace fixe sau investitii compromise etc. In evaluarea bunurilor materiale evidentiate prin acest cont (ca si prin cele similare lui), lege prevede si posibilitatea utilizarii „pretului de inregistrare”, folosind un cont „asociat”, sa se poata obtine valoarea reala, contabila (la pretul efectiv platit) pentru respectivele bunuri materiale .

In creditul acestui cont se inregistreaza materiile prime eliberate prin depozit pentru productie, consum gospodaresc sau alte destinatii, precum si cele constatate lipsa, clasate sau declasate. Are totdeauna sold creditor si reflecta valoarea materiilor prime aflate in depozitele unitatii.

Pentru varianta „stocului intermitent” si contul 301”Materii prime” functioneaza cu intermitenta, in sensul ca in debitul lui se preiau stocurile constatate in fapt la finele lunii de gestiune sau deduse din „contabilitatea analitica a stocurilor”, pentru ca in prima zi a perioadei urmatoare de gestiune sa fie creditat (si implicit soldat) prin trecerea stocului asupra cheltuielilor de exploatare.

Operatii privitoare la Contul 301 „Materii prime” reflectate în contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent se rezuma astfel:

Operatii privitoare la Contul 301 „Materii prime” reflectate în contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului intermitent, se rezuma astfel:

1.2 Materiale consumabile

Contul 302 „Materiale consumabile”, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de înregistrare activele circulante materiale care participa în procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi de regula în produsul finit, precum si cele necesare procesului de circulatie, aflate în patrimoniul unitatii.

În sfera acestor active circulante materiale se înscriu o gama larga de elemente, care se diferentiaza în anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfasurarea contului 301, în conturi sintetice de gradul II, astfel:

Materialele consumabile si conturile sale sintetice de gradul II, dupa continutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dupa functiunea contabila sunt conturi de activ.

Operatiile privitoare la conturile 3021, 3022, 3023, 3024, 3025, 3026 si 3028 reflectate în contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent, se prezinta astfel:

Operatiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 si 3018 reflectate în contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului intermitent, se prezinta astfel:

1.3 Diferente de pret

Contul 308 „Diferente de pret la materii prime si materiale”, tine evidenta diferentelor dintre pretul standard si pretul efectiv de cumparare sau pentru evidentierea celorlalte componente ale costului de achizitie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane si alte taxe nedeductibile).Dupa continutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dupa functiunea contabila este cont de activ. Soldul debitor al contului308 „Diferente de pret la materii prime si materiale”, evidentiaza diferentele de pret aferente materialelor existente în stoc.

Operatii privitoare la Contul 308 „Diferente de pret la materii prime si materiale” reflectate în contabilitatea sintetica la unitatile patrimoniale, care aplica metoda inventarului permanent se rezuma astfel:

Diferentele de pret se repartizeaza asupra valorii materialelor iesite si asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaza astfel:

Acest coeficient se înmulteste cu valoarea materialelor iesite din gestiune la pret de înregistrare, iar suma rezultata se înregistreaza în conturile corespunzatoare în care au fost înregistrate materialele iesite, prin creditul contului 308.

Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferente de pret se cumuleaza cu soldurile conturilor de materiale si se formeaza valoarea stocurilor la costul de achizitie.

1. Înregistrari contabile în cazul aplicarii inventarului permanent.

1) Evaluarea la cost de achizitie:

Receptia materiilor prime achizitionate de la furnizor:

Eliberarea în consumul productiv materiilor prime

2) Evaluarea la cost standard:

Receptie conform facturii cu diferente de pret:

Eliberare spre consum:

Determinarea diferentelor de pret:

Diferente aferente iesirilor = 50.000 * 9,09 % = 545 lei

Înregistrarea diferentelor de pret

3) Evaluarea la pret de facturare al furnizorului:

Receptia materiilor prime:

Eliberare spre consum:

Determinarea diferentelor de pret:

Diferente aferente iesirilor = 50.000* 11,11 % = 5.555lei

Înregistrarea diferentelor de pret:

B.          Înregistrari contabile în cazul aplicarii inventarului intermitent.

Stornarea soldului initial de materii prime si readucerea lor asupra cheltuielilor:

Receptia si trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achizitionate de la furnizori:

Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfârsitul lunii:

C.          Înregistrarea intrarilor de materii prime si materiale consumabile

1. Pe baza de factura

Fara diferente de pret

Cu diferenta de pret favorabile

Cu diferente de pret nefavorabile

2. Pe baza de aviz de expeditie

Primire pe baza de aviz

La primirea facturii fara diferente între aviz si factura

La primirea facturii cu diferente în plus între aviz si factura

La primirea facturii cu diferente în minus între aviz si factura

3. De la întreprinzatorul individual

4. Ca aport de la asociati si actionari

5. Din avans de trezorerie

6. Din prelucrare la terti

7. Din donatii, cu titlu gratuit

8. Plus la inventar

În rosu

În negru

9. De la grup la unitate sau subunitate

De la grup

De la unitatea de care apartine subunitatea

De la o alta subunitate

4. Înregistrarea iesirilor de materii prime si materiale consumabile
1. Trimise spre prelucrat

2.     Trecute la marfuri spre a fi vândute

3.     Date în consum

4.     Lipsa la inventar,

Imputabile

Neimputabile

5.     Donate

6.     Distruse în urma calamitatilor

2 Contabilitatea obiectelor de inventar

Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai mica decât limita legala stabilita pentru a putea fi considerate mijloace fixe, indiferent de valoarea lor de serviciu sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora.

Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat cu HG. 424/2001 prezinta urmatoarele caracteristici:

Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare si deci îsi transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune.

Valoarea de intrare în patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durata de utilizare mai mica de un an.

Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la:

Cost de achizitie, pentru cele cumparate din afara unitatii,

Cost de productie, pentru cele provenite din productie proprie,

Pret standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distincta a diferentelor de pret.

Dintre cele doua metode de organizare a contabilitatii sintetice a obiectelor de inventar se foloseste cea a inventarului permanent, întrucât legislatia în vigoare, prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 89/1991, prevede ca pentru obiectele de inventar în folosinta se utilizeaza un cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune si mentinerea obiectelor de inventar în conturi distincte de stocuri.

Contabilitatea intrarii obiectelor de inventar în depozite pe calea achizitiei, din productie proprie sau pe orice alta cale, precum si iesirea acestora din depozite se organizeaza la fel ca si cea a materialelor.

O situatie diferita intervine în ceea ce priveste contabilitatea obiectelor de inventar aflate în folosinta, deoarece, iesirea lor din depozit nu presupune si consumul imediat, ci prin utilizare, se uzeaza treptat si îsi transfera valoarea asupra cheltuielilor.

2.1 Organizarea evidentei operative si a contabilitatii analitice

Evidenta operativa si contabilitatea analitica a obiectelor de inventar, aflate în depozitul central de materiale al întreprinderii, se organizeaza pe feluri de obiecte, cu fise de magazie si fise de cont analitice, asemanatoare celor pentru materiale.

Evidenta operativa a existentei si miscarii obiectelor de inventar în folosinta se organizeaza la magaziile de exploatare din sectii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fiselor de magazie.

Evidenta obiectelor de inventar încredintate personalului pe un timp mai îndelungat se organizeaza cu ajutorul formularului „Fisa nominala pentru evidenta obiectelor de inventar, a echipamentului de protectie si a mijloacelor fixe în folosinta îndelungata”, la magazia de unde se ridica obiectele.

Pentru scoaterea din folosinta a obiectelor de inventar se utilizeaza „Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date în folosinta”.

Contabilitatea analitica a obiectelor de inventar aflate în folosinta se organizeaza numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date în folosinta cu ajutorul „Fisei analitice de cont”. În aceasta fisa se evidentiaza si scoaterea din folosinta a obiectelor complet uzate.