Contabilitatea capitalului social

Contabilitatea capitalului social

Capitalul social se constituie la infiintarea societatii, prin:

subscrierea de aport in natura sau/si in numerar al asociatilor si actionarilor societatii comerciale = reprezinta un angajament al actionarilor sau asociatilor de a contribui cu bani sau in natura, pentru constituirea capitalului social la infiintarea societatii. Capitalul constituit din aceasta subscriere poarta denumirea de capital subscris nevarsat.

si

varsarea de aport in natura sau/si in numerar al asociatilor si actionarilor societatii comerciale = reprezinta depunerea efectiva a capitalului subscris (promis). Capitalul constituit dupa aducerea efectiva a aportului, poarta numele de capital subscris varsat.

Varsarea capitalului se face astfel:

la constituirea societatii pe actiuni cel putin 30% din capitalul subscris, exceptie daca constituirea se face prin licitatie publica, cel putin 50%. Restul capitalului se varsa in termen de 12 luni de la inmatriculare.

la societatile cu raspundere limitata, capitalul subscris se varsa integral inainte de inceperea formalitatilor de constituire.

Deci, capitalul social se subdivide:

capital subscris si nevarsat - reflecta capitalul subscris dar nu a fost pus efectiv la dispozitia societatii

capital subscris si varsat - reflecta capitalul subscris si a fost pus efectiv la dispozitia societatii

Capitalul social poate fi divizat in:

actiuni cu valoare egala in cadrul societatilor pe actiuni si in comandita pe actiuni,

parti sociale de valoare egala in cadrul societatilor cu raspundere limitata, comandita simpla si in nume colectiv.

Valoarea actiunilor sau partilor sociale poate fi:

valoarea nominala : la momentul infiintarii societatii, prima emisiune a titlurilor, valoarea initiala, rezulta raportand capitalul social la numarul de actiuni emise

valoarea bursiera : raportul dintre cererea si oferta de titluri pe piata bursiera - cotatia titlului,

valoarea financiara : suma care, plasata la o rata a dividendelor pe an, genereaza un venit egal cu dividendul actiunii (dividendmediu/actiune/rata dividendelor),

valoarea de randament : suma care, plasata la o anumita rata anuala a profitului, genereaza un venit egal cu rezultatul actiunii (profitul mediu/actiune/rata profitului),

valoarea de emisiune(sau de piata), este pretul la care se pune in vanzare actiunile emise.

valoarea matematica contabila : valoarea bilantiera ce exprima activul net aferent unei actiuni (capital propriu/numarul de actiuni). activul net = activ total- datorii- active fictive, active fictive- sunt alcatuite din cheltuielile de constituire si primele privind rambursarea obligatiunilor

Tipul de societate determina marimea minima a capitalului social astfel la:

societatile in nume colectiv nu este fixat un minim de capital social si un numarul minim de asociati.

societatile in comandita simpla nu este prevazut cuantumul minim pentru capitalul social, numarul asociatilor nu este prevazut

societatea in comandita pe actiuni capitalul social este de 25.000 EUR - 90.000 RON, capitalul social este reprezentat prin actiuni emise de catre societate, care pot fi nominative sau la purtator, numarul actionarilor in societatea pe actiuni trebuie sa fie minim 5 actionari.

societatile pe actiuni capitalul social este de 25.000 EUR - 90.000 RON, capitalul social este reprezentat prin actiuni emise de catre societate, care pot fi nominative sau la purtator, numarul actionarilor in societatea pe actiuni trebuie sa fie minim 5 actionari.

societatile cu raspundere limitata capitalul social minim este de 200 RON si se divide in parti sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei fiecare parte sociala, iar numarul asociatilor trebuie sa fie maxim 50 asociati.

Pentru contabilizarea operatiunilor referitoare la capitalul social se realizeaza cu ajutorul contului 101 "Capital" (cont de pasiv) si conturi sintetice de gradul II :

Ø   1011. Capital subscris nevarsat

Ø   1012. Capital subscris varsat

Ø   1015. Patrimoniul regiei

Ø   1016. Patrimoniul public

Contul 101 "Capital" se:

Ø      crediteaza cu:

Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul - capitalul social subscris

106 Rezerve - repartizate pentru marimea capitalului social;

Rezultatul reportat - profitul net destinat cresterii capitalului social reportat din exercitiul precedent;

129 Repartizarea profitului - profitul net realizat la inchiderea exercitiului financiar destinat cresterii capitalului social;

104 Prime legate de capital - prime de fuziune si aport incorporate in capitalul social.

Ø      debiteza cu:

Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul - sume reprezentand capitalul social retras de asociati sau actionari;

Rezultatul reportat suma pierderilor reportate acoperite din capitalul social;

121 Profit si pierdere suma pierderilor curente acoperite din capitalul social.

Soldul final creditor arata capitalul social subscris varsat/nevarsat.

Pe parcursul desfasurarii activitatii societatii, capitalul social poate fi modificat (se majoreaza sau se diminueaza), dar orice modificare a capitalului social se face numai prin hotararea A.G.A..

Capitalul social se poate:

A.     majora

Necesitatea majorarii capitalului social apare atunci cand societatea are nevoie de noi fonduri banesti si prefera sa le procure prin majorare de capital, decat sa apeleze la imprumuturi, respective cand: societatile intampina dificultati financiare si societatea are o situatie prospera si vrea sa-si extinda activitatea.

Este obligatorie majorarea capitalului social atunci cand acesta scade sub limita legala indiferent de motivul scaderii.

Majorarea se poate realiza prin urmatoarele cai:

o         aport de numerar si/sau aport in natura :

aport de numerar - prin emisiunea de actiuni noi sau parti sociale al caror pret de emisiune va fi inferior valorii contabile si superior valorii nominale

aport in natura - prin emisiunea de actiuni noi sau parti sociale al caror pret de emisiune va apropiat de valoarea titlului

Operatiunea conduce la cresterea activului patrimonial (stocuri, mijloace banesti, imobilizari, etc) si corespunzator o crestere a pasivului, respectiv a capitalului social; iar in contabilitate aceasta majorare se reflecta prin aceleasi operatiuni ca la constituirea capitalului.

o        incorporarea rezervelor (rezervele, rezervele din reevaluare), primelor legate de capital sau profitului (respectiv profitul net din anii precedenti si anul curent) in capitalul social.

Se realizeaza prin emisiunea de actiuni noi, gratuite (care se repartizeaza gratuit vechilor actionari), uneori prin cresterea valorii nominale a actiunilor. Se modifica nu numai nivelul capitalurilor proprii - diminuarea rezervelor, primelor de emisiune sau a profitului cu o crestere a capitalului.

Incorporarea rezervelor, a primelor si a profitului in capitalul social nu se poate face decat in cuantumul nominalului actiunilor gratuite (nu sunt degajate prime).

o        conversia unui angajament financiar in capital este determinata de necesitatea anularii anumitor datorii (datorii din obligatiunii, datorii fata de furnizori, credite pe termen lung, dividente etc.) fara sa se afecteze trezoreria societatilor. Aceasta conversie se face numai cu acordul creditorului, care devine actionar sau asociat.

Cresterea se realizeaza prin emisiunea de actiuni noi la un pret teoretic apropiat de valoarea titlului. Conversia unui angajament financiar in capital conduce la o diminuare a datoriilor si o crestere a capitalurilor.

Vechii actionari nu sunt protejati deoarece posesorii actiunilor noi sunt creditorii societatii.

o        dubla crestere simultana de capital este determinata de cresterea simultana a capitalului pe doua componente, de exemplu emiterea de actiuni noi cu aport de numerar si concomitent emiterea de actiuni noi gratuite prin incorporarea unor prime legate de capital.

Majorarea capitalului conduce la efectuarea calculului:

a. Dreptului = Valoarea matematica contabila - Valoarea matematica contabila

de subscriere    inainte de majorare dupa majorare

b. Dreptului = Valoarea matematica contabila - Valoarea matematica contabila

de atribuire    inainte de majorare dupa majorare

Protectia vechilor actionari este asigurata prin detinerea de catre acestia fie a drepturilor de atribuire fie a drepturilor subscriere.

Valoarea unui drept de atribuire (DA) sau a unui drept de subscriere (DS) este o valoare teoretica deoarece in general acesta este cotat pe piata financiara alaturi de titluri, fiind comercializat la valoarea bursiera.

B.   diminua

Reducerea capitalului social survine in urmatoarele situatii:

o        anularea/compensarea/acoperirea pierderilor inregistrate in exercitiile anterioare sau a celui recent incheiat. Reducerea capitalului se care se realizeaza efectiv numai daca au fost epuizate toate rezervele constituite anterior si se poate realiza prin:

- reducerea/micsorarea numarului de actiuni sau parti sociale;

- reducerea valorii nominale a actiunilor - pentru facilitarea acesteia se poate efectua o reducere de capitaluri superioara pierderilor, concomitent cu inregistrarea acestei diferente ce va fi suportata prin diminuarea primelor de emisiune.

- recuperarea si anularea propriilor actiuni.

Anularea/compensarea/acoperirea acestor pierderi se face cu un anumit procent, iar suma absoluta a diminuarii nu poate fi egala cu pierderea realizata in anii precedenti, putand sa apara diferente in plus sau in minus care se solutioneaza prin diminuarea sau majorarea, dupa caz, a primelor de emisiune.

o        reducerea capitalului social prin retragerea capitalului subscris (a aporturilor) de catre unii actionari sau asociati, caz in care actionarii primesc o suma proportionala cu numarul de actiuni pe care le detin sip e care le vand.

o        rascumpararea propriilor actiuni in vederea anularii lor. Se face de regula la o valoare diferita de cea nominala mai mare sau mai mica, functie de conjunctura de la bursa

Contabilitatea capitalului social

a. Inregistrarea subscrierii capitalului social, in conformitate cu actul constitutiv:

456 Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat

b.Inregistrarea incasarii aportului in numerar de la asociat

5121 Conturi la banci in lei Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

c. Inregistrarea receptionarii aportului in natura pe baza de proces verbal

c.1. Constructii

212 Constructii    = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

c.2. Echipamente tehnologice

2131 Echipamente tehnologice = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

c.3. Mijloace de transport

2133 Mijloace de transport = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

d.   Inregistrarea capitalului subscris varsat

1011 Capital subscris nevarsat = 12 Capital subscris varsat

e. Cresterea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni:

Decontari cu actionarii/ asociatii = %

privind capitalul 1011 Capital subscris nevarsat

1043 Prime de aport

f. Inregistrarea capitalului subscris varsat

1011 Capital subscris nevarsat = 1012 Capital subscris varsat

g. Cresterea capitalului prin:

g.1. Incorporarea rezervelor in capitalul social

Alte rezerve    = 1012 Capital subscris varsat

g.2. Incorporarea primelor in capitalul social

Prime de emisiune = 1012 Capital subscris varsat

g.3. Incorporarea profitului in capitalul social

Profit sau pierdere = 129 Repartizarea profitului

g.4. Repartizarea profitului curent

Repartizarea profitului = 1012 Capital subscris varsat

g.5. Conversia unui angajament financiar in capital

Participarea salariatilor la profit

1012 Capital subscris varsat 1041 Prime de emisiune

g.6. Dubla crestere simultana de capital

5121 Conturi la banci = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

h. Inregistrarea cresterii de capital, pentru actiunile noi emise cu aport de numerar

456 Decontari cu actionarii/ = %

asociatii privind capitalul 1011 Capital subscris nevarsat

1041 Prime de emisiune

i.  Diminuarea capitalului prin

i.1. Retragerea unui asociat/actionar

i.1.1. Inregistrarea retragerii sumei de catre asociat

456 Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul    = 5121 Conturi la banci in lei

i.1.2. Inregistrarea diminuarii capitalului social

1012 Capital subscris varsat = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

i.2. Aport in natura

i.2.1. Inregistrarea retragerii aportului in natura

Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul 212 Constructii

i.2.2. Inregistrarea diminuarii capitalului social

12 Capital subscris varsat = Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul

i.3. Pierderea inregistrata in exercitiul anterior

i.3.1. Inregistrarea pierderii din exercitiul anterior

117 Rezultatul reportat = 121 Profit si pierdere

i.3.2. Inregistrarea diminuarii capitalului social

Capital subscris varsat    = 117 Rezultatul reportat