Contabilitatea imobilizarilor financiare

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt plasamente ale capitalului sau a altor resurse pe timp îndelungat în actiuni sau alte titluri cu scopul de a obtine drepturi în constituirea capitalului altor societati si, prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia si gestiunea acestor societati. Totodata constituie imobilizari financiare si plasamentele în împrumuturi acordate pe termen lung societatilor la care se detin titluri de participare.

Aceste operatiuni financiare vizeaza în final obtinerea de venituri sub forma dividendelor sau a dobânzilor.

Imobilizarile financiare, în functie de modul în care sunt realizate, devin titluri de participare sau creante imobilizate.

1. Titluri de participare

Titlurile de participare reprezinta drepturile, sub forma de actiuni si alte titluri cu venit variabil, detinute de o societate în capitalul altor societati comerciale, a caror detinere pe o perioada îndelungata este considerata utila acesteia.

Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaza cu ajutorul a doua conturi:

contul 261 – „Titluri de participare detinute la filiale în cadrul grupului” (A) si contul 262 – „Titluri de participare detinute la societati din afara grupului” (A).

Cele doua conturi au functia contabila identica.

În debit se înregistreaza:

- valoarea titlurilor de participare dobândite prin achizitie sau aport la capitalul social al altor societati prin creditul conturilor 404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 301, 302

- diferenta dintre valoarea titlurilor dobândite si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aduse ca aport prin creditul contului 106

- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net prin creditul contului 761

261, 262 =%

404, 269

512, 531

205, 208

211, 212, 213, 214

301, 302, 371, etc

- vânzare mijloace fixe:  461 = %

7583

4427

% = 212

2812

valoarea neamortizata 6583

la vânzare: % = 212

2812

106 (6583 se înlocuieste cu 106)

261, 262 = 761

În credit se înregistreaza:

- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute si care au fost cedate prin debitul contului 664

- diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate prin debitul contului 106

664 = 261, 262 descarcarea de gestiune se face pe cheltuieli

106 = 261, 262

Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute la societatile din cadrul grupului sau din afara acestuia.

Pe parcursul detinerii titlurilor de participare în portofoliu, societatea poate obtine dividende repartizate de societatile care au emis titlurile, acestea constituind venituri, iar contabilitatea lor se realizaeza cu ajutorul contului 761 – „Venituri din imobilizari financiare” (P).

Se crediteaza:

- cu dividendele aferente titlurilor imobilizate prin debitul conturilor 451, 452, 461, 512

- cu valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor prin debitul conturilor 261, 262, 263, 265

Se debiteaza la sfârsitul lunii în corespondenta cu creditul contului 121.

% = 761

451

452 512 = 451, 452, 461

461 sau încasarea

512 = 761

% = 761

261, 262

263

265

761 = 121

2. Imobilizarile financiare de natura intereselor de participare

(Bibliografie – Ordinul ministrului finantelor 306/2002)

Interesele de participare reprezinta drepturi detinute în capitalul altei societati comerciale. Interesele de participare sunt detinute pe termen lung în scopul garantarii contributiei la activitatea persoanei juridice respective. Ele cuprind investitii în întreprinderi asociate si investitii strategice.

O participare de 10% pâna la 20%, în capitalul altei societatii este o investitie strategica.

Cu ajutorul contului 263 – „Imobilizari financiare de natura intereselor de participare” se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridica le detine în vederea realizarii unor venituri financiare, fara interventia în gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile.

Contul 263 (A)

În debit se înregistreaza:

- valoarea titlurilor dobândite prin achizitie sau aport (404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381)

- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net prin creditul contului 761

În credit se înregistreaza:

- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate prin debitul contului 664

Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese de participare detinute.

3. Creante imobilizate

Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii:

– creante legate de participatii – reprezinta acele creante ale persoanelor juridice rezultate din acordarea de împrumuturi societatii la care detine titluri de participare sau interese de participare

– împrumuturi acordate pe termen lung

În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistreaza sumele acordate tertilor în baza unor contracte pentru care societatea percepe dobânda potrivit legii.

– alte creante imobilizate

La alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de societati la terti.

Contabilitatea acestor imobilizari se realizeaza cu ajutorul contului 267 – „Creante imobilizate” (A) desfasurat în conturi sintetice de gradul II pentru categoriile de creante imobilizate enuntate.

În debit se înregistreaza:

- valoarea împrumuturilor acordate si a veniturilor din dobânzi aferente creantelor imobilizarilor, precum si a garantiilor depuse la furnizori prin creditul conturilor 269, 512, 531, 763

- valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung si a dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar prin creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 472

- diferentele favorabile de curs valutar aferente împrumuturilor acordate în valuta rezultate la închiderea exercitiului prin creditul contului 765

În credit se înregistreaza:

- valoarea creantelor imobilizate si a dobânzilor aferente încasate, precum si a garantiilor restituite de furnizori prin debitul conturilor 512, 531

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente împrumuturilor acordate rezultate în urma încasarii creantelor sau evaluarii acestora la sfârsitul exercitiului prin debitul contului 665

- valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar prin debitul contului 411

- valoarea pierderilor din creante imobilizate prin debitul contului 663

- valoarea avansului si a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate în leasing financiar prin debitul contului 658

Soldul contului reprezinta valoarea împrumuturilor acordate si a altor creante imobilizate.

Evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare se realizeaza cu ajutorul contului 269 – „Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare” (P).

Se crediteaza cu sumele datorate pentru imobilizari financiare achizitionate prin debitul conturilor 261, 262, 263, 265, 267.

Se debiteaza cu sumele platite pentru imobilizari financiare prin creditul conturilor 512, 531.

Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizari financiare achizitionate.

Contabilitatea fluxurilor de trezorerie

1. Continutul si structura trezoreriei

Operatiile de trezorerie circumscriu fluxurile financiare si monetare derulate pentru procurarea mijloacelor banesti necesare desfasurarii activitatii, precum si cele pentru utilizarea acestora.

Luând în considerare factorul timp în realizarea acestor fluxuri, se disting doua categorii mari:

cele care genereaza angajamente pe termen lung, fiind asimilate operatiilor de capital

cele care genereaza operatii pe termen scurt pentru asigurarea lichiditatilor si efectuarea decontarilor

Aceasta ultima categorie cuprinde încasarile si platile curente si formeaza trezoreria sau fluxurile de trezorerie.

În sens restrâns, trezoreria cuprinde disponibilitatile banesti la banca, în lei sau valuta, precum si cele în numerar, în lei sau în valuta.

În sens larg, în sfera trezoreriei se cuprind toate mijloacele de care dispune întreprinderea pentru a face fata platilor curente (carnetele de cec, etc). În sfera acesteia se mai cuprind si investitiile financiare pe termen scurt numite titluri de plasament, efectele comerciale de primit, creditele primite pe termen scurt numite si credite de trezorerie.

2. Organizarea contabilitatii trezoreriei

La organizarea contabilitatii trezoreriei trebuie avute în vedere urmatoarele obiective:

evidenta si controlul obiectiv asupra operatiilor banesti în numerar

gestiunea si valorificarea disponibilitatilor banesti din conturile de la banca, precum si a efectelor de primit

efectuarea platilor la termenele scadente

respectarea legislatiei financiar-bancare si fiscale

valorificarea disponibilitatilor banesti prin investitii financiare pe termen scurt

3. Contabilitatea mijloacelor banesti în numerar si a altor valori de trezorerie

Pentru operatiile banesti în numerar, contabilitatea trebuie sa tina seama daca acestea sunt facute în moneda nationala sau în valuta.

Pentru operatiile banesti în moneda nationala utilizam contul 5311 – „Casa în lei” si apelam la informatiile din registrul de casa.

Operatiile banesti în numerar în valuta trebuiesc evidentiate conform legii contabilitatii atât în valuta, cât si în lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se efectueaza operatiile de încasare (plata).

Contabilitatea operatiilor banesti în valuta se tine cu ajutorul contului 5314 – „Casa în devize”. Diferentele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efectuarii operatiilor si sfârsitul exercitiului financiar se evidentiaza în contul de diferente de curs valutar astfel:

diferentele nefavorabile în contul 665 – „Cheltuieli din diferente de curs valutar”

diferentele favorabile în contul 765 – „Venituri din diferente de curs valutar”

Contul 531 (A) – cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat în casieria unitatii, precum si a miscarii acestuia ca urmare a încasarilor si platilor efectuate.

În debit se înregistreaza:

- sumele ridicate de la banci prin creditul contului 581

- sumele încasate de la clienti (411, 419), de la asociati (455), de la debitori (428, 461), de la creditori diversi (462)

- sumele încasate reprezentând decontari în cadrul grupului prin creditul contului 451

- sumele încasate reprezentând aport la capitalul societatii prin creditul contului 456

- sumele încasate reprezentând venituri anticipate (472)

- sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate prin creditul contului 542

- sumele încasate reprezentând imobilizari financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503, 506, 508)

- sumele încasate din prestari servicii (704), vânzarea marfurilor (707) si din alte activitati în contul 708, din despagubiri si alte venituri din exploatare (758)

- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor în valuta la încheierea exercitiului financiar prin creditul contului 765

În credit se înregistreaza:

- depunerile de numerar la banca prin debitul contului 581

- costul de achizitie al investitiilor financiare efectuate în numerar (261, 262, 263, 501, 502, 503)

- platile efectuate catre furnizori (401, 404)

- valoarea avansurilor acordate pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari (409)

- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428)

- sumele achitate tertilor reprezentând retineri din remuneratii (427)

- sumele achitate reprezentând decontari în cadrul grupului (451)

- sumele restituite asociatilor (455, 456)

- dividendele platite actionarilor/asociatilor (457)

- sumele achitate creditorilor (462)

- avansurile de trezorerie acordate (542)

- platile în numerar reprezentând alte valori achizitionate (532)

- platile efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658)

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor în valuta la încheierea exercitiului financiar prin debitul contului 665

Soldul reprezinta numerarul existent în casierie (maxim 20 milioane).

- catre persoane juridice – platile trebuie sa fie de maxim 30 milioane

- catre persoane fizice – platile pot depasi 30 milioane

Contul 532 – „Alte valori” (A) – cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, tichetelor de masa si a altor valori, precum si a miscarii acestora.

În debit se înregistreaza:

- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor achizitionate prin creditul conturilor 401, 531, 542

În credit se înregistreaza:

- valoarea bonurilor, timbrelor, biletelor, tichetelor consumate prin debitul conturilor 428, 604, 624, 625, 626

Soldul contului reprezinta alte valori existente în unitate.