Contabilitatea materiilor prime, materialelor si a materialelor de natura obiectelor de inventar

Contabilitatea stocurilor achizitionate

Contabilitatea materiilor prime, materialelor si a materialelor de natura obiectelor de inventar

Pentru organizarea si conducerea contabilitatii acestora se utilizeaza urmatoarele conturi:

301 – „Materii prime”

302 – „Materiale consumabile”

303 – „Materiale de natura obiectelor de inventar”

308 – „Diferente de pret la materii prime si materiale”

351 – „Materii si materiale aflate la terti”

si conturi în afara bilantului:

8032 – „Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare”

8033 – „Valori materiale primite în pastrare sau custodie”

I. Contabilitatea formarii stocurilor de materii prime si materiale

A)Formarea stocurilor în depozit

Stocurile de materii prime si materiale se formeaza în general prin achizitie de la terti în urma receptiei calitative si cantitative si a predarii lor spre pastrare si gestionare responsabililor de depozit. Pot fi si situatii în care acestea sunt preluate direct în sectiile de exploatare în vederea prelucrarii si utilizarii lor conform programului si obiectului de activitate.

A.1. Metoda inventarului permanent

În cadrul acestei metode se utilizeaza conturile 301, 302, 303, 308.

Cu ajutorul conturilor 301, 302, 303 (A) se evidentiaza existenta si miscarea stocurilor de materii prime, materiale consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar.

În debit se înregistreaza:

- valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime, materialelor achizitiontae prin creditul conturilor 401 (cu factura), 408 (cu aviz de însotire), 542 (când sunt achitate), 446 (pentru taxe vamale)

- valoarea la pret de înregistrare a lor, aduse de la terti prin conturile 351, 401

- valoarea materiilor prime, materialelor reprezentând aport în natura al actionarilor si asociatilor prin creditul contului 456

- valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime, materialelor constatate plus la inventar prin creditul conturilor 601, 602, 603 si a celor primite cu titlu gratuit prin creditul contului 758

- valoarea la pret de înregistrare a semifabricatelor si produselor retinute si consumate ca materii prime sau materiale în aceeasi unitate prin creditul conturilor 341, 345

În credit se înregistreaza:

- valoarea materiilor prime si a materialelor incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, si pierderile din deprecieri prin debitul conturilor 601, 602

- valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinta prin debitul conturilor 603, 471

- valoarea la pret de înregistrare a materiilor prime si materialelor vândute ca atare prin debitul contului 371

- valoarea materiilor prime si materialelor iesite prin donatie si pierderile din calamitati prin debitul conturilor 658, 671

- valoarea materiilor prime si materialelor trimise spre prelucrare sau în custodie la terti prin debitul contului 351

Soldul conturilor reprezinta valoarea materiilor prime, materialelor si a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc

Contul 308 (R) – cu ajutorul acestui cont se evidentiaza diferentele în plus sau în minus între pretul de înregistrare standard (prestabilit) si costul de achizitie aferente materiilor prime, materialelor consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar. Este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar.

În debit se înregistreaza:

- diferentele de pret în plus aferente materiilor prime, materialelor intrate în gestiune prin creditul conturilor 401, 542

- diferentele de pret în minus aferente materiilor prime si materialelor iesite din gestiune prin creditul conturilor 601, 602, 603

În credit se înregistreaza:

- diferentele de pret în minus aferente materiilor prime si materialelor achizitionate prin debitul conturilor 301, 302, 303

- diferentele de pret în plus aferente materiilor prime, materialelor iesite din gestiune prin debitul conturilor 601, 602, 603

Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materiilor prime si materialelor existente în stoc

Ex.:materia prima A pret standard (P_S) = 10.000 lei/kg

1. Factura APROVIZIONARE  50 kg materie prima A pret efectiv (P_E) = 11.000 lei/kg

301 = 401 500.000 (la pretul standard)

diferenta în: 308 = 401 50.000 [(11.000 – 10.000) * 50]

2. Bon de consum DARE ÎN CONSUM  25 kg materie prima A

601 = 301 250.000 (la pretul standard)

diferenta în: 601 = 308 ? - prin formulele:

Rc₃₀₈ = Rc₃₀₁ * k

k = = = 0,1 când P_E > P_S

Rc₃₀₈ = 250.000 * 0,1 = 25.000

601 = 30825.000

P_E al materiei prime A = 9.000 lei/kg DARE ÎN CONSUM  50 kg

301 = % 500.000

401        450.000 când P_E < P_S

308          50.000

apoi avem de calculat: Rd₃₀₈

A.2. Metoda inventarului intermitent

În situatia aplicarii inventarului intermitent stocurile existente la începutul exercitiului financiar, precum si intrarile în cursul perioadei, se înregistreaza direct în debitul conturilor 601, 602, 603.

Conturile 301, 302, 303 se debiteaza numai la sfârsitul perioadei cu valoarea materiilor prime, materialelor consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc stabilita pe baza inventarului prin creditul conturilor 601, 602, 603.

Ex.: ACHIZITIE (pe baza de factura)

601 = 401 10.000.000

- la sfârsitul lunii:   301 = 601 1.000.000