Contabilitatea primelor legate de capital

Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital reprezinta o componenta a capitalurilor proprii, ca diferenta intre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale, in momentul maririi capitalului.

De asemenea, aceste diferente pot sa apara intre valoarea bunurilor primite ca aport si valoarea actiunilor sau partilor sociale subscrise, precum si intre valoarea contabila a actiunilor stabilita in urma fuziunii si valoarea lor nominala.

In contabilitate evidenta primelor legate de capital se tine cu ajutorul contului 104 "Prime legate de capital", cont sintetic de gradul I care se dezvolta pe doua conturi sintetice de gradul II, astfel :

1041 Prime de emisiune sau de aport ;

Prime de fuziune

Contul 104 "Prime legate de capital", are functie contabila de pasiv, in credit inregistrandu-se constituirea primelor legate de capital, in momentul emisiunii de noi actiuni sau parti sociale sau in momentul fuzionarii.

In debit se inregistreaza utilizarea primelor legate de capital, in scopul majorarii rezervelor de capital, pentru acoperirea cheltuielilor efectuate cu ocazia emisiunii sau vanzarii de actiuni sau parti sociale, sau prin integrarea acestora in capitalul social.

Soldul final creditor reprezinta primele legate de capital constituite si neutilizate inca.

1041 Prime de emisiune sau de aport

Contul 1041 " Prime de emisiune" , poate fi diferentiat astfel :

primele de emisiune - calculate ca diferenta intre pretul de emisiune si valoarea nominala, a caror valoare este corelata cu rezerva de capital, au scopul de a asigura conditii de egalitate intre actionarii vechi si noi in legatura cu dividendele cuvenite acestora ;

primele de aport - calculate ca diferenta intre valoarea bunurilor aduse ca aport in natura de actionari sau asociati si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise ;

primele de fuziune - calculate ca diferenta intre valoarea bunurilor intrate prin fuziune si valoarea cu care a crescut capitalul social al unitatii absorbante.

S.C. Alfa S.A. emite 7.000 de actiuni avand in vedere urmatoarele :

pretul de emisiune 27.000 lei/actiune ;

valoarea nominala 25.000 lei/actiune.

Cu aceasta ocazie se inregistreaza :

Subscrierea efectuata de actionari

456 = % 189.000.000

Decontari cu asociatii 1011 175.000.000

privind capitalul Capital subscris

nevarsat

14.000.000

Prime de emisiune

Cheltuielile efectuate cu emisiunea de actiuni, platite cu ordin de plata :

201 = 5211 9.600.000

Cheltuieli de constituire Conturi la banci

in lei

Acoperirea cheltuielilor generate de emisiunea de actiuni

1041 = 201 9.600.000

Prime de emisiune Cheltuieli de

sau de aport constituire

Valoarea ramasa, din primele de emisiune, va fi folosita, conform hotararii AGA astfel :

3.500.000 lei vor fi trecute la capital social ;

900.000 lei vor fi trecute la rezerve.

= 1012 3.500.000

Prime de emisiune Capital subscris

sau de aport varsat

= 1068 900.000

Prime de emisiune Alte rezerve

sau de aport

Contabilitatea rezervelor de capital

Rezervele de capital, ca structuri patrimoniale de pasiv, se constituie din beneficii si , spre deosebire de capital, nu sunt generatoare de dividende.

Rezervele sunt structurate astfel :

a) Rezerve legale care se constituie din profitul anual brut in proportie de 5 %, fara a depasi 20 % din capitalul social al unei societati comerciale cu capital autohton si 25 % din capitalul unei societati comerciale cu capital strain. Aceste rezerve sunt constituite cu scopul protejarii capitalului social, in anii in care societatea comerciala a realizat pierderi.

b) Rezervele statutare care se constituie din profitul net anual, conform prevederilor statutului societatii, cu scopul de a tempera dorinta actionarilor de a primi dividende tot mai mari in dauna unor interese pe termen lung ale societatii. In scopul realizarii acestor interese, rezervele statutare se utilizeaza ca surse de autofinantare.

c) Alte rezerve care se constituie facultativ avand in vedere prevederile legale si cele statutare intr-un anumit procent din profitul net sau din primele legate de capital.

In contabilitate rezervele se evidentiaza cu ajutorul contului 106 "Rezerve" , cont cu functie contabila de cont de pasiv.

In credit se inregistreaza constituirea rezervelor din profit, din diferente, din reevaluare, din prime de emisiune.

In debit se inregistreaza utilizarea acestora pentru majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor in exercitiile financiare incheiate cu pierderi, acordarea de dividende in anii cu rezultate nefavorabile, acoperirea diferentelor dintre pretul de cumparare si cel de inregistrare al actiunilor proprii rascumparate.

Contabilitatea analitica se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi sintetice de gradul II :

Rezerve legale ;

Rezerve statutare ;

Alte rezerve.

Soldul creditor reflecta rezervele constituite si neutilizate inca.

S.C. Gama S.A. inregistreaza constituirea unor rezerve legale in valoare de 6.300.000 din profitul brut.

= 1061 6.300.000

Repartizarea profitului Rezerve legale

S.C. Gama S.A. inregistreaza constituirea unor rezerve legale in valoare de 1.700.000 din profitul reportat din exercitiile precedente.

107 = 1061 1.700.000

Rezultatul reportat Rezerve legale

Adunarea Generala din cadrul S.C. Gama S.A. hotaraste constituirea altor rezerve in valoare de 1.450.000 de lei din profitul net.

129 = 1068 1.450.000

Repartizarea profitului Alte rezerve

Adunarea Generala a actionarilor din cadrul S.C. Gama S.A. a hotarat constituirea altor rezerve din urmatoarele surse :

prime legate de capital 4.800.000 lei

diferente din reevaluare    3.500.000 lei

= 1068 8.300.000

104 Alte rezerve 4.800.000

Prime de emisiune

sau de aport

3.500.000 Diferente din reevaluare

Adunarea Generala a actionarilor din cadrul S.C. Alfa S.A. a hotarat utilizarea sumei de 7.650.000 de lei, pentru acoperirea pierderilor din exercitiile anterioare.

1061 = 107 7.650.000

Rezerve legale Rezultatul reportat

S.C. Gama S.A. hotaraste utilizarea altor rezerve in valoare de 8.300.000 de lei pentru acoperirea diferentelor dintre pretul de inregistrare mai mic si pretul de cumparare mai mare al actiunilor rascumparate.

1068 = 502

Alte rezerve Actiuni proprii

S.C. Gama S.A. procedeaza la majorarea capitalului social cu suma de 17.500.000 de lei, din rezerve.

Rezerve Capital subscris

varsat

Contabilitatea diferentelor din reevaluare

Potrivit legislatiei in vigoare, constituie obiectul reevaluarii imobilizarile corporale si financiare.

Diferentele constatate in urma reevaluarii sunt structuri patrimoniale de pasiv rezultate ca urmare a plusurilor de valoare obtinute in urma reevaluarii.

Daca, dimpotriva, in urma reevaluarii rezulta un minus de valoare, si deprecierea este reversibila, atunci unitatea poate sa constituie provizioane.

In vederea atingerii scopului propus prin reevaluare, este necesara existenta a doua conditii :

q       cresterea de valoare sa fie durabila in timp ;

q       cresterea de valoare sa poata fi suportata de rentabilitatea unitatii, intrucat, prin amortizarea diferentelor din reevaluare, se micsoreaza profitul.

Prin reevaluarea imobilizarilor corporale se procedeaza la compararea valorii nete contabile (valoarea contabila - amortizarea) cu valoarea de utilitate a bunurilor.

Legat de reevaluare, Hotararea Guvernului nr. 403/2000 arata ca unitatile economice pot efectua reevaluarea imobilizarilor aflate in patrimoniu la data de 31.XII a anului precedent, avand la baza rata inflatiei preluata de la Comisia Nationala de Statistica. Reevaluarea se va efectua anual, atunci cand rata inflatiei cumulata pe ultimii 3 ani consecutivi depaseste 100 %.

Diferentele rezultate in urma reevaluarii se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 105 " Diferente din reevaluare" .

In creditul acestui cont de pasiv se inregistreaza diferentele din reevaluare constatate cu ocazia inventarierii.

In debit se inregistreaza utilizarea diferentelor in scopul cresterii rezervelor sau pot fi incorporate in capitalul social pe masura amortizarii plusului de valoare inregistrat cu ocazia reevaluarii.

Soldul creditor reprezinta diferentele din reevaluare aferente imobilizarilor aflate in folosinta.

S.C. Relaxa SA reevalueaza dupa 4 ani o instalatie de vopsit mobila despre care se cunosc urmatoarele :

Valoarea contabila 24.000.000 lei

Durata normala de utilizare 8 ani

Valoarea amortizata 12.000.000 lei

Pe baza hotararii AGA, acest mijloc fix a fost reevaluat la 28.000.000 lei.

In urma efectuarii calculelor rezulta :

Diferente din reevaluare 4.000.000 lei

Valoarea ramasa dupa reevaluare 16.000.000 lei

(28.000.000 - 12.000.000)

Durata de serviciu ramasa    4 ani

In contabilitate se inregistreaza :

Diferentele rezultate in urma reevaluarii care maresc valoarea mijlocului fix.

Mijloace fixe Diferente din reevaluare

Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea inregistrata pana la data reevaluarii :

105.06 x x = 281 x x 2.000.000

Diferente din Amortizarea

reevaluare imobilizarilor

In ceea ce priveste reevaluarea imobilizarilor financiare, agentii economici din tara noastra trebuie sa tina cont de legislatia romaneasca in materie cat si de IAS 25 "Contabilitatea plasamentelor".

Avand in vedere aceste precizari reevaluarea imobilizarilor financiare trebuie realizata astfel :

pentru actiuni prin cresterea valorii titlurilor la emitent, operatiune care este adusa la cunostinta detinatorului ;

pentru titlurile de participare, cat si pentru titlurile imobilizate ale activitatii de portofoliu, prin stabilirea valorii juste, reale a investitiei financiare.

Prin valoarea justa se intelege pretul la care un plasament financiar, care a devenit investitie pe termen lung, poate fi vandut de catre vanzator, cumparatorului.

In aceasta situatie, reevaluarea imobilizarilor financiare se efectueaza numai la sfarsitul exercitiului financiar prin constituirea de provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare, respectandu-se astfel principiul prudentei.

S.C. Hermes S.A are un numar de 840 de actiuni cu o valoare nominala de 37.000 lei/actiune la S.C. Dionisos S.A. Acestea sunt evidentiate in contul 261 " Titluri de participare" , fiind considerate investitii pe termen lung.

La 31.XII.2000 S.C. Dionisos S.A. procedeaza la reevaluarea imobilizarilor financiare la o valoare de 39.700 lei/actiune rezultand astfel o diferenta de reevaluare totala de 2.268.000 lei

840 actiuni x (39.700 - 37.000) = 2.268.000

In aceasta situatie S.C. Dionisos inregistreaza diferenta din reevaluarea titlurilor de participare detinute de catre S.C. Hermes S.A.

Titluri de participare Diferente din

reevaluare

La 31.XII.2001 titlurile de participare detinute de S.C. Hermes S.A. au valoare unitara de 35.000 lei/actiune, ceea ce inseamna o valoare reala totala de 29.400.000 lei.

In acest context, prin aplicarea principiului prudentei se va proceda la stabilirea valorii juste, reale a investitiei financiare.

In contabilitatea S.C. Hermes S.A. se vor efectua urmatoarele inregistrari :

a) micsorarea valorii titlurilor de participare prin anularea diferentelor din reevaluare inregistrate la sfarsitul exercitiului anterior.

= 261 2.268.000

Diferente din Titluri de participare

reevaluare

b) constituirea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor financiare intrucat valoarea reala a unei actiuni a S.C. Dionisos S.A. a scazut de la 37.000 lei/actiune la 35.000 lei/actiune

6863 = 296 1.680.000

Cheltuieli financiare Provizioane pentru

privind provizioane deprecierea imobilizarilor

pentru depreciere financiare

La 31.XII.2002 valoarea reala a celor 840 de titluri de participare detinute de S.C. Hermes S.A. la S.C. Dionisos S.A. este de (38.000 lei/actiune x x 840 actiuni) 31.920.000 lei.

In aceste conditii, in contabilitatea S.C. Hermes S.A. se vor efectua urmatoarele inregistrari :

a) anularea provizionului constituit pentru deprecierea titlurilor de participare la 31.XII.2001

296 = 7863 1.680.000

Provizioane pentru Venituri financiare

deprecierea imobilizarilor din provizioane

financiare pentru depreciere

b) inregistrarea diferentelor din reevaluare corespunzatoare titlurilor de participare in valoare totala de [840 x (38.000 lei/actiune - 37.000 lei/actiune)] 84.000 de lei

261 = 105 840.000

Titluri de participare Diferente din

reevaluare

2.3.8 Contabilitatea subventiilor pentru investitii

Subventiile pentru investitii reprezinta sume nerambursabile obtinute de agentii economici de la buget sau din alte surse (alte intreprinderi, fonduri sociale finantate din surse externe etc) destinate pentru finantarea unor investitii care sa contribuie la intarirea capacitatii productive a intreprinderii. De asemenea, sunt asimilate subventiile pentru investitii, activele imobilizate primite cu titlu gratuit, prin donatie precum si cele constatate in plus cu ocazia inventarierii patrimoniului.

Pe masura amortizarii mijloacelor fixe procurate prin subventii, are loc virarea partii corespunzatoare la venituri. Aceasta situatie, de virare esalonata a subventiilor la venituri, constituie pentru agentul economic un avantaj de amanare a platii impozitului pe profit, corespunzator perioadei in care subventiile constituie structuri ale capitalurilor proprii.

In situatia in care imobilizarile corporale cumparate din subventii se cedeaza sau se scot din patrimoniu inainte de amortizarea lor completa, atunci valoarea ramasa a subventiei se transfera integral asupra veniturilor.

In contabilitate in vederea evidentei subventiilor pentru investitii se foloseste contul 131 " Subventii pentru investitii" , cu functie contabila de pasiv.

In creditul acestui cont se inregistreaza subventiile pentru investitii primite sau de primit, iar in debit se inregistreaza cota parte a subventiilor pentru investitii virata asupra veniturilor.

Soldul creditor reprezinta subventiile pentru investitii care nu au fost inca virate asupra veniturilor.

S.C. Hermes S.A. achizitioneaza o masina de rindeluit cherestea cu valoarea de intrare 42.000.000, TVA 19 % cu o durata de folosinta 10 ani, din care 20.000.000 lei se subventioneaza de la bugetul de stat.

Cu aceasta ocazie, in contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari :

Subventia de primit de la bugetul de stat pe baza documentatiei depuse :

Subventii Subventii pentru investitii

Incasarea peste 3 zile a subventiei conform extrasului de cont al bancii :

5121 = 445 20.000.000

Conturi la banci in lei Subventii

Achizitionarea mijlocului fix conform Facturii nr. 247.

% = 404 49.980.000

Furnizori de 42.000.000

Echipamente tehnologice imobilizari

7.980.000

TVA deductibila

Plata facturii catre furnizor conform O.P nr. 211

Furnizori de Conturi la banci

imobilizari in lei

Inregistrarea amortizarii mijlocului fix, in primul an de functionare :

= 2813 4.200.000

Cheltuieli de exploatare Amortizarea

privind amortizarea echipamentelor

imobilizarilor tehnologice

Diminuarea subventiei cu valoarea de 2.000.000 lei, reprezentand amortizarea subventionata.

Subventii pentru Subventii pentru

investitii investitii virate

la venituri

2.3.9 Contabilitatea fondurilor proprii

Fondurile proprii sunt incluse in categoria capitalurilor proprii, fiind constituite din profitul net al unitatii. Acestea sunt folosite pentru finantarea investitiilor, cresterea surselor proprii de finantare, stimularea personalului etc.

Potrivit planului general de conturi fondurile proprii sunt structurate astfel:

fondul de dezvoltare ;

fondul de participare la profit ;

alte fonduri.

Trebuie remarcat ca desi in planul de conturi figureaza inca "Fondul de Dezvoltare", conform prevederilor articolului 25 din H.G. 909/1997, incepand din 01.09.1997 s-a renuntat la folosirea acestuia.

In contabilitate aceste fonduri sunt evidentiate cu ajutorul conturilor din grupa 11 " Fonduri" care cuprinde :

112 "Fondul de participare la profit"

119 "Alte fonduri"

Contul 112 "Fondul de participare la profit" are functia contabila de pasiv, in credit inregistrandu-se constituirea acestui fond din profitul net (la unitatile cu capital integral sau majoritar de stat procentul este de pana la 10 %, iar la societatile cu capital majoritar sau integral privat constituirea acestui fond este facultativa).

In debit se inregistreaza utilizarea acestuia.

Soldul final creditor reflecta fondul constituit si neutilizat inca.

Contul 119 "Alte fonduri" are, de asemenea, functia contabila de pasiv, in credit inregistrandu-se constituirea acestui fond din profitul net, din incasari cu destinatie specifica. In aceasta categorie sunt incluse :

fondul mijloacelor fixe ;

fondul baracamentelor si amenajarilor provizorii ;

fondul pentru organizarea santierului ;

fondul pentru actiuni social - culturale etc.

In debit se inregistreaza utilizarea acestor fonduri potrivit destinatiei.

Soldul final creditor reprezinta "Alte fonduri" constituite si neutilizate inca.

S.C. Hermes S.A. procedeaza conform hotararii AGA la constituirea urmatoarelor fonduri din profitul net :

fondul de participare la profit    7.900.000 lei

alte fonduri 12.600.000 lei

Cu aceasta ocazie, se efectueaza urmatoarele inregistrari :

Constituirea fondului de participare la profit in suma de 7.900.000 de lei.

Repartizarea profitului Fondul de participare

la profit

Constituirea altor fonduri in suma de 12.600.000 de lei.

Repartizarea profitului Alte fonduri

Utilizarea fondului de participare la profit prin constituirea obligatiei de plata catre personal in valoare de 7.900.000 de lei.

Fondul de participare Participarea salariatilor

la profit la profit

Impozitul datorat bugetului de stat din participarea la profit - 10 %

Participarea salariatilor Impozit pe salarii

la profit

Achitarea restului de plata catre salariati

Participarea salariatilor Casa in lei

la profit

achitarea impozitului catre bugetul de stat conform Ordinului de plata nr. 149

444 = 5121 790.000

Impozit pe salarii Conturi la banca in lei

TESTUL NR. 1

Precizati care din afirmatiile urmatoare sunt adevarate, apoi corectati-le pe cele neadevarate.

a)      Primele legate de capital se utilizeaza in scopul majorarii rezervelor de capital.

b)      Primele de emisiune se calculeaza ca diferenta intre pretul de emisiune si valoarea nominala a actiunilor.

c)      Rezervele legale se constituie din profitul anual brut in proportie de 15%.

d)     In creditul contului rezerve, se inregistreaza constituirea rezervelor din profit.

e)      Diferentele din reevaluare sunt structuri patrimoniale de activ rezultate ca urmare a reevaluarii stocurilor.

f)       In debitul contului 105 "Diferente din reevaluare", se inregistreaza diferentele din reevaluare constatate cu ocazia inventarierii.

g)      Subventiile pentru investitii reprezinta sume nerambursabile destinate pentru finantarea unor investitii.

h)      In creditul contului 131 "Subventii pentru investitii", se inregistreaza cota parte a subventiilor pentru investitii virata la venituri.

i)        Fondurile proprii se constituie in scopul stimularii personalului.

TESTUL NR. 2

Alegeti formula contabila corecta, in cazul emiterii unui numar de 3.500 actiuni avand in vedere urmatoarele :

Pretul de emisiune 54.000 lei/ actiune

Valoarea nominala 50.000 lei/ actiune

a) 1011 = % 184.000.000 c) 456 = % 189.000.000

b) 456 = % 189.000.000 d) 456 = % 189.000.000

TESTUL NR. 3

Alegeti formula contabila corecta, pentru trecerea unor prime de emisiune sau de aport la rezerve, in valoare de 300.000 lei.

a) 456 = 1068 300.000 c) 1041 = 1068 300.000

b) 1068 = 1041 300.000 d) 1041 = 1012 300.000

TESTUL NR. 4

Alegeti formula contabila corecta, pentru constituirea unor rezerve legale , in valoare de 7.200.000 lei, din profitul brut.

a) 129 = 1061 7.200.000 c) 1061 = 107 7.200.000

b) 107 = 1061 7.200.000 d) 1061 = 129 7.200.000

TESTUL NR. 5

Alegeti formula contabila corecta, in cazul inregistrarii unor diferente rezultate in urma reevaluarii, care maresc valoare unui mijloc fix cu suma de 3.000.000 lei.

a) 212 = 107 3.000.000 c) 105 = 212 3.000.000

b) 212 = 281 3.000.000 d) 281 = 212 3.000.000

TESTUL NR. 6

Alegeti formula contabila corecta, in cazul constituirii unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor financiare in valoare de 1.500.000 lei.

a) 6861 = 291 1.500.000 c) 296 = 7863 1.500.000

b) 296 = 6863 1.500.000 d) 6863 = 296 1.500.000

TESTUL NR. 7

Alegeti formula contabila corecta, in cazul inregistrarii unei subventii de primit de la bugetul de stat in valoare de 5.000.000 lei.

a) 445 = 131 5.000.000 c) 131 = 512 5.000.000

b) 512 = 131 5.000.000 d) 131 = 445 5.000.000

TESTUL NR. 8

Alegeti formula contabila corecta, pentru inregistrarea diminuarii subventiei cu valoarea de 4.000.000 lei reprezentand amortizarea subventionata.

a) 131 = 5121 4.000.000 c) 7727 = 131 4.000.000

b) 131 = 7727 4.000.000 d) 131 = 6727 4.000.000

TESTUL NR. 9

Alegeti formula contabila corecta, pentru constituirea fondului de participare la profit in suma de 5.000.000 lei.

a) 112 = 129 5.000.000 c) 129 = 112 5.000.000

b) 112 = 107 5.000.000 d) 118 = 112 5.000.000

PROBLEMA NR. 1

S.C. Hermes S.A. emite 5.000 de actiuni avand in vedere urmatoarele :

pretul de emisiune 32.000 lei/actiune ;

valoarea nominala 29.000 lei/actiune.

Sa se inregistreze subscrierea efectuata de actionari.

Societatea inregistreaza constituirea unor rezerve legale in valoare de 2.300.000 lei din profitul reportat din exercitiile precedente.

Adunarea Generala a actionarilor din cadrul S.C. Hermes S.A. a hotarat constituirea altor rezerve din urmatoarele surse :

prime legate de capital 3.250.000 lei

diferente din reevaluare    2.850.000 lei

Societatea comerciala primeste o subventie de la bugetul de stat, in valoare de 35.000.000 lei, pentru achizitionarea unui strung.

Societatea procedeaza conform hotararii AGA la constituirea fondului de participare la profit, in valoare de 8.800.000 lei.

Se cere : rezolvarea problemelor, intocmirea formulei contabile pe baza analizei contabile si, in final, intocmirea balantei de verificare sintetica, avand minimum 5 solduri initiale debitoare si 5 solduri initiale creditoare.