NUMIREA EXPERTULUI CONTABIL IN PROCESUL PENAL

Expertul contabil este numit de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata care a fost investita cu un asemenea proces (penal).

Fiecare dintre parti au dreptul sa ceara ca un expert recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei contabile.

Expertul contabil recomandat de parte are drepturi egale cu expertii numiti de instanta si este obligat sa participe efectiv la realizarea expertizei contabile.

Participarea expertului contabil recomandat de parte este un drept al acesteia (parti) care nu poate fi restrans de organele care dispun efectuarea expertizei.

Drepturile legale ale expertului recomandat de parte (expert parte) rezulta din calitatea lui de expert contabil si este obligat sa nu actioneze ca un contabil aparator al partii ci sa exercite mandatul primit cu principialitate, sa interpreteze stiintific si obiectiv actele contabile si problemele supuse expertizei, sa fie impartial si sa actioneze numai in spiritul aflarii adevarului.

Expertul parte poate fi cerut pe cheltuiala partii alaturi de expertul numit de instanta de judecata sau de organul de cercetare penala.

Aceasta presupune ca expertul parte nu poate fi cerut decat in situatia in care in cauza respectiva a fost desemnat un expert de catre organele de justitie.

Expertizele contabile judiciare pot fi efectuate numai de catre persoane care au calitatea de expert contabil si figureaza in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati publicat in Monitorul Oficial.

INCOMPATIBILITATEA EXPERTULUI CONTABIL

Expertul contabil este incompatibil sa efectueze expertiza contabila intr-o cauza penala in urmatoarele situatii:

a pus el in miscare actiunea penala;

a fost expert recomandat de una din parti;

a fost martor situatiei in care calitatea de expert contabil este incompatibila cu aceea de martor in aceeasi cauza, unde calitatea de martor are intaietate;

exista imprejurari din care rezulta ca expertul contabil este interesat sub orice forma, el sotia sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod care este de natura sa-l faca subiectiv;

face parte din sistemul organizatoric al uneia din partile aflate in proces;

s-a pronuntat anterior asupra unor aspecte care fac obiectul dosarului de cercetare in calitate de organ de control, auditor;

a luat parte ca executant la intocmirea documentelor primare (justificative conform Legii contabilitatii) a evidentei tehnico-operative si contabile ale uneia din parti.

ABTINEREA SI RECUZAREA EXPERTULUI CONTABIL

Expertul incompatibil are obligatia sa declare presedintelui instantei de judecata sau procurorului care supravegheaza cercetarea penala ca se abtine de la efectuarea expertizei cu prezentarea cauzei de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.

Declaratia de incompatibilitate se face deindata ce expertul contabil aluat cunostinta de numirea sa si de existenta incompatibilitatii.

In cazul in care expertul contabil este incompatibil dar nu a facut declaratia de abtinere de la efectuarea expertizei poate fi recuzat in cursul urmaririi penale si al judecarii de catre din partile care au aflat de existenta situatiilor de incompatibilitate.

Recuzarea se face oral sau in scris ca aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzarii.

Abtinerea sau recuzarea se solutioneaza de instanta de judecata prin examinarea declaratiei de abtinere sau a cererii de recuzare dupa caz, ascultandu-se partile si expertul care se abtine sau a carui recuzare se cere.

Incheierea prin care s-a admis sau s-a respins abtinerea sau recuzarea dupa caz nu sunt supuse nici unei cai de atac.

In cursul urmaririi penale asupra abtinerii sau recuzarii se pronunta procurorul care supravegheaza cercetarea penala.

Participarea ca expert de mai multe ori in aceeasi cauza nu constituie motiv de recuzare.

DREPTURILE SI OBLIGATIILE EXPERTULUI CONTABIL NUMIT

I. Drepturile expertului contabil

Expertul contabil numit sa efectueze o expertiza contabila intr-un caz penal are urmatoarele drepturi:

Sa ia cunostinta de materialul necesar pentru efectuarea expertizei care se face numai cu incuviintarea organului de urmarire penala;

Sa participe la stabilirea obiectivelor expertizei si sa solicite organului de urmarire penala sau instantei de judecata completarea intrebarilor (obiectivelor) la care trebuie sa raspunda.

Sa primeasca cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul care a dispus efectuarea expertizei, lamuriri si explicatii de la parti.

Sa solicite efectuarea controlului in cazul in care constata ca expertiza nu se poate efectua fara un control prealabil

Sa ceara lamuriri organului de urmarire penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte sau alte imprejurari ale cauzei ce face obiectul urmaririi penale;

Sa fie remunerat pentru munca depusa.

II. Obligatiile expertului contabil numit.

Sa sesizeze organul de penala sau instanta de judecata daca se afla in situatia de abtinere sau recuzare (incompatibilitate);

Sa aplice principiile etice ale organismului profesional in activitatea de expertiza contabila;

Sa execute personal cu competenta si la termen mandatul incredintat de instanta sau de organul de urmarire penala;

Sa respecte deontologia privind expertiza contabila (normele profesionale) si sa aplice intocmai prevederile legislatiei in materie economico-financiara si contabila;

Sa se prezinte la chemarile organului judiciar pentru a i se aduce la cunostinta obiectul expertizei si intrebarile la care trebuie sa raspunda, sa dea explicatii suplimentare, sa completeze raportul de expertiza sau sa efectueze o expertiza suplimentara daca este cazul.

INTERDICTII ALE EXPERTULUI CONTABIL NUMIT

Expertul contabil numit sa efectueze o expertiza contabila in materie penala are urmatoarele interdictii:

Sa incredinteze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit;

Sa divulge datele sau informatiile de care a luat cunostinta in indeplinirea mandatului incredintat;

Sa ridice si sa pastreze la domiciliul sau dosarul cauzei sau materiale din acesta;

Sa ridice de la parti acte de orice fel pe care sa le depuna la dosarul cauzei sau sa le ataseze la raportul de expertiza;

Sa efectueze controlul financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidentei contabile precum si alte operatiuni legate de activitatea financiar - contabila a partilor;sa ia explicatii scrise de la parti sau de la terte persoane implicate in proces;

Sa elibereze partilor in cauza sau tertilor copii de pe raportul de expertiza.

RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA

Dupa efectuarea expertizei expertul contabil intocmeste un raport scris.

Continutul raportului de expertiza contabila

Raportul de expertiza contabila cuprinde trei capitole si anume:

Capitolul I Introducere care cuprinde:

Organul de urmarire penala sau instanta de judecata care a dispus efectuarea expertizei contabile;

Actul prin care s-a dispus expertiza contabila (incheiere, ordonanta);

Numele si prenumele expertului contabil, domiciliul si numarul carnetului de expert;

Cauza si partile aflate in proces;

Data si locul unde s-a efectuat expertiza contabila;

Data intocmirii raportului de expertiza contabila;

Obiectul expertizei contabile si intrebarile la care expertiza contabila urmeaza sa raspunda;

Materialul pe baza caruia a fost executata expertiza contabila;

Daca partile aflate in proces au dat explicatii si lamuriri expertului contabil.

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile care cuprinde:

Descrierea in amanunt a operatiunilor de efectuare a expertizei contabile pentru fiecare intrebare in parte;

Obiectiile si eventualele explicatii ale partilor;

Analiza obiectiilor si explicatiile partilor in lumina constatarilor proprii ale expertului contabil; pentru fiecare constatare se mentine materialul documentar pe care se sprijina si dispozitiile legale in limita carora a fost facuta constatarea cu indicarea textelor corespunzatoare de lege;

Examinarea probelor se face in raport de materialul documentar si dispozitiile legale avute in vedere de organele de control care au stabilit anterior prejudiciul, motivandu-se documentat si legal deosebirile de opinii ale expertului fata de cele ale controlului;

Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau in considerare de catre expert la calcularea prejudiciului dar se mentioneaza in raportul de expertiza contabila despre aceasta;

Constatarile consemnate in raportul de expertiza contabila se redacteaza in asa fel incat prin coroborarea cu actele anterioare ale organelor de control prin care s-a constat prejudiciul sa se obtina concluzii in conformitate cu faptele incriminate ca infractiuni si dispozitiile normative la care se raporteaza.

In raportul de expertiza contabila se mentioneaza si eventualele documente noi utilizate de expert care n-au fost avute in vedere de catre organul de control la stabilirea prejudiciului initial, acte ce au fost administrate de catre organele judiciare.

Capitolul III Concluzii

In acest capitol se inscriu succint raspunsurile la intrebarile puse expertului contabil precum si parerea acestuia asupra obiectului expertizei. Raspunsurile la intrebari se formuleaza clar, concis si precis.

Atunci cand exista necesitatea documentarii unor constatari in raportul de expertiza contabila, care necesita o prezentare mai detaliata se intocmesc anexe la Raportul de expertiza contabila care trebuie sa fie corecte si corelate cu datele din raport.

Raportul de expertiza contabila se semneaza de expert pe fiecare fila inclusiv anexele.

Orice modificare de cifre este confirmata de expert prin semnatura sa.

In situatia in care expertiza contabila se efectueaza de mai multi experti inclusiv cei recomandati de parti se intocmeste un singur raport de expertiza.

Daca sunt deosebiri de pareri, opiniile separate se consemneaza fie in cuprinsul raportului sau intr-o anexa la acesta.

Daca intre experti este dezacord total, fiecare expert intocmeste un raport de expertiza separat.

Expertii contabili si expertii tehnici numiti in aceeasi cauza se pot consulta reciproc dar fiecare redacteaza rapoarte de expertiza separat.

CONDITII DE REDACTARE A RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA

La intocmirea raportului de expertiza este necesar sa se asigure urmatoarele conditii:

Redactarea corecta si clara a problemelor puse spre rezolvare expertului;

Analiza competenta si completa pentru toate intrebarile formulate de organul judiciar, a materialului documentar pus la dispozitia expertului;

Argumentarea constatarilor expertului pe baza normelor legale;

Intemeierea analizei efectuate de expert pe baza materialelor care i-au fost puse la dispozitie si nu pe presupuneri, asimilari sau aprecieri care nu au la baza documente legale si date reale furnizate de contabilitate.

Nu se iau in considerare alte acte sau documente prezentate direct de catre parti expertului prin ocolirea organului care a dispus efectuarea expertizei;

Neimplicarea expertului contabil in atributiuni ce apartin organului judiciar (conform art. 113 din Codul de Procedura Penala, expertului contabil nu i se poate cere si nici acesta nu se poate situa in postura de organ de control sau organ judiciar);

Aplicarea in mod corespunzator a actelor normative la situatiile de fapt constatate de expert;

Folosirea concluziilor expertizei tehnice in cazul in care in cauza respectiva s-a dispus efectuarea unei astfel de expertize (coroborarea constatarilor expertului contabil rezultate documente cu datele expertizei tehnice);

Prezentarea cauzelor diferentelor stabilite fata de rapoartele de expertiza anterioare sau fata de actele controlului in situatia in care s-au mai efectuat expertize contabile sau acte de control financiar fiscal in aceeasi cauza;

Asigurarea unei concordante depline intre constatarile expertizei detaliate in Capitolul II si concluziile acesteia sintetizate in Capitolul III din raport;

Stabilirea precisa a valorii prejudiciului in cauza supusa cercetarii;

Contributia efectiva a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizarii.

VALORIFICAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA

Pentru a fi adusa ca proba in justitie expertiza contabila trebuie sa fie la un nivel calitativ ridicat, sa contribuie efectiv la solutionarea cauzei respective.

In vederea asigurarii acestor conditii raportul de expertiza contabila nu este considerat satisfacator din oficiu, ci este supus in prealabil unei severe si exigente aprecieri critice.

Eficienta raportului de expertiza contabila ca mijloc de proba fundamentat stiintific, depus la dosarul cauzei este determinata in final de contributia sa la solutionarea cauzei.

Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei contabile deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor administrate in cauza respectiva.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acestora de catre organul beneficiar.

Sunt insa si cazuri in care dupa examinarea raportului de expertiza contabila de catre organul de urmarire penala sau instanta de judecata sa se ajunga la concluzia ca acesta este necorespunzator.

In asemenea situatii organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune la cererea partilor sau din oficiu masuri de refacere sau de completare ale expertizei contabile care constau in:

a) Explicatii verbale care constau in deslusiri orale pe care expertul contabil le prezinta organului care a dispus efectuarea expertizei in fata caruia este chemat. Explicatiile verbale reprezinta o audiere a expertului contabil care in calitate de specialist prezinta organului judiciar concluziile sale asupra cazului supus cercetarii;

b) Lamuriri suplimentare in scris. Aceasta forma de completare a raportului de expertiza contabila se dispune atunci cand sunt necesare clarificari contabile care implicand unele examinari in plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog cu organul care a dispus efectuarea expertizei contabile;

c) Suplimentul de expertiza contabila se dispune cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata la cerere sau din oficiu ca expertiza nu este completa. Suplimentul de expertiza se impune atunci cand:

Concluziile raportului de expertiza nu satisface integral cerintele organului judiciar;

Nu s-a raspuns la toate intrebarile expertizei;

Sunt intrebari care nu au fost suficient clarificate;

Concluziile la anumite intrebari sunt in interdictie cu materialul probator pus la dispozitia expertului;

Pe parcursul solutionarii cauzei au aparut noi obiective;

S-a omis de catre organul beneficiar al expertizei intrebari cu importanta deosebita pentru clarificarea justa a cauzei;

Suplimentul de expertiza are caracterul unei expertize in continuare limitata insa la obiectivele noi adaugate sau neclarificate.

Se redacteaza separat ca o lucrare se sine statatoare si nu ca o continuare a raportului de expertiza dar urmeaza aceleasi reguli de redactare ca si raportul initial.

Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiza pentru stabilirea adevarului peste vointa partilor in scopul evidentierii tuturor imprejurarilor esentiale ale cauzei.

Aceasta completare din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori in cunoasterea, dovedirea si caracterizarea situatiilor constatate.

In acest fel se stabileste relatia exacta intre concluziile la care a ajuns organul de cercetare si realitatea obiectiva.

Pentru parti completarea expertizei contabile constituie o garantie procesuala pentru aflarea adevarului.

Formele de completare a expertizei contabile sunt adaosuri la raportul de expertiza de baza si fac parte din acesta avand putere de expertiza.

In cazul in care organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la obiectivitatea si fundamentarea legala a raportului de expertiza contabila dispune efectuarea unei noi expertize de catre unul sau mai multi experti contabili (contraexpertiza contabila).