NOTIUNI TEORETICE PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR

NOTIUNI TEORETICE PRIVIND AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR

Imobilizarile reprezinta bunuri si valori destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale si care nu se consuma la prima utilizare.
Structura activelor imobilizate delimiteaza urmatoarele grupe:
- imobilizari necorporale;
- imobilizari corporale;
- imobilizari financiare

Amortizarea este un proces financiar de recuperare treptata a valorii activelor imobilizate consumate in procesul economic sau numai ca urmare a detinerii lor in patrimoniu si de constituire , prin acumularea acestor valori , a unui fond de amortizare destinat inlocuirii activelor imobilizate atunci cand exprima durata de viata economica a acestora , sau cand ating limite de uzura fizica si morala .

Calculul si evidenta amortizarii imobilizarilor reprezinta o activitate de maxima importanta realizata de evidenta financiar -contabila din fiecare unitate . Aceasta evidenta este tinuta in orice unitate de compartimentul financiar - contabil care poate prezenta in orice moment situatia investitiilor, sumelor amortizate si a restului de recuperat prin amortizare .

Amortizarea se desfasoara in timp , in principiu pe intreaga perioada de la intrarea in patrimoniu a activelor imobilizate si pana la casarea acestora .

Exista numeroase conceptii privind amortizarea:

amortizarea ca proces de corectie al valorii imobilizarilor. Amortizarea este constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de catre activele imobilizate ca urmare a deprecierii in timp, a uzurii fizice (generata de functionarea tehnica si mecanica precum si de influenta factorilor naturali) sau uzurii morale (cauzata de evolutia rapida a tehnicii, de aparitia a noi masini cu performante mai ridicate). Pornind de la aceasta interpretare amortizarea are rolul de a corecta valoarea activelor imobilizate pentru a le readuce la o valoare apropiata de realitate.

amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costului imobilizarilor asupra cheltuielilor exercitiului. Discutata ca proces de alocare, amortizarea reprezinta resursa controlabila provenita din trecut care produce beneficii viitoare. Alocarea sau transferul valorii se face pe perioada economica de utilizare a activului amortizabil.

amortizarea ca sursa de finantare a reinnoirii imobilizarilor. Reconstituirea capitalului impune abordarea simultana a amortizarii ca o problema de recuperare a investitiei si ca o sursa de finantare a reinnoirii imobilizarilor.

Amortizarea este un element foarte important ce se regaseste in calculul capacitatii de autofinantare. Capacitatea de autofinantare a unei intreprinderi este surplusul monetar potential generat de activitatea acesteia. Ea reprezinta o contributie esentiala a activitatilor curente la variatia fondului de rulment global.

Amortizarea are un statut juridic fiscal. Obligatia de a amortiza este relevata de dreptul financiar care considera lipsa amortizarii ca un delict; dreptul fiscal impune, sub pedeapsa cu amenda, un amortisment minim.

AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE

Imobilizarile corporale, denumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata, care indeplinesc urmatoarele caractristici:

sunt utilizate in productia de bunuri, in prestarea de servicii, in activitati administrative sau sunt inchiriate tertilor;

au durata normala de functionare mai mare de un an;

Imobilizarile corporale isi pierd treptat o parte din valoarea lor de intrebuintare ca urmare a folosirii lor, a actiunii agentilor naturali, a progresului tehnic. Aceasta depreciere fizica si valorica se numeste uzura.In functie de cauzele care o produc uzura poate fi:

uzura fizica-generata de functionarea tehnica si mecanica , precum si de influenta factorilor naturali

uzura morala-reprezinta procesul de invechire tehnologica cauzat de evolutia rapida a tehnicii, de aparitia a noi masini cu performante mai ridicate.

In categoria imobilizarilor corporale se includ:

v     terenuri si constructii in care sunt cuprinse, pe langa terenuri si cladiri, fundatiile de infrastructura, racordarea cladirilor la reteaua de apa, gaze, electricitate etc.

v     instalatii tehnice si masini - in care sunt cuprinse masini si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloacele de transport, animale si plantatii.

v     alte instalatii, utilaje si mobilier - in care sunt cuprinse mobilierul si aparatura birotica, echipamentul de protectie a valorilor umane si materiale si alte imobilizari corporale neregasite in capitolele anterioare.

v     avansuri si imobilizari corporale in curs de executie - cuprin imobilizari in curs de executie pt nevoi proprii, aduse ca aport la capital sau facturate de furnizori si nefinalizate la sfarsitul exercitiului, precum si avansurile platite furnizorilor de imobilizari corporale.

Sunt, de asemenea, considerate imobilizari corporale:

investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune;

mijloacele fixe puse partial in functiune, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale;

investitiile efectuate pentru descoperta;

investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor cu modernizarea, reallizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijloacelor fixed;

Nu se supun amortizarii: terenurile, lacurile, baltile si iazurile, care nu sunt rezultatul unei investitii; tablourile si operele de arta, bunurile din domeniul public de finantare din surse bugetare; casele de odihna proprii;locuintele de protocol; navele, aeronavele, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor; orice alt mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii

Amortizarea unei imobilizari corporale depinde de trei parametri: baza

amortizarii, durata amortizarii si regimul de amortizare ales.

Baza de evaluare a amortizarii imobilizarilor corporale

Limita de amortizare a unei imobilizari amortizabile este costul istoric sau alta

valoare care a inlocuit costul istoric cu valoarea contabila de intrare (valoare ramasa

actualizata, costul de achizitie, costul de productie, valoarea de piata, valoarea de aport), mai putin valoarea reziduala.

Ca sistem de referinta pentru delimitarea limitei de amortizare privind valoarea

ramasa actualizata si reevaluarea activelor corporale se face apel la prevederile

Standardului de Contabilitate Internationala 16 "Imobilizari corporale". Potrivit acestui

standard, reevaluarea, ca modalitate de atenuare a efectelor fiscalitatii in lipsa unei

contabilitati de inflatie, are la baza urmatoarele reguli:

reevaluarea nu trebuie sa aiba ca rezultat cresterea valorii nete contabile cu o

valoare superioara valorii sale actuale;

cand reevaluarea imobilizarilor corporale conduce la o majorare a valorii nete

contabile, amortismentele anterioare reevaluarii nu trebuie sa fie trecute la rezultate.

Durata de amortizare exprima perioada in care o imobilizare corporala se asteapta sa fie utilizata din punct de vedere economic, sau numarul de unitati de productie sau

similare care se asteapta a fi obtinute din utilizarea imobilizarilor corporale.Duratele normelor de utilizare luate in calculul amortizarii, in principiu, trebuie sa

coincida cu durata utila, adica durata in care bunul poate asigura intreprinderii o

structura a costurilor, serviciilor care sa o faca competitiva in fata concurentei.

Prin regim de amortizare se intelege un ansamblu corelat si coerent de

reglementari normative ale unei tari privind modul de calcul al amortizarii capitalului

imobilizat in active corporale si necorporale, precum si a conditiilor concrete de

aplicabilitate a acestora.

Intreprinderile din Romania sunt obligate sa amortizeze imobilizarile corporale si

necorporale potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale

si necorporale utilizand unul din regimurile:

v     amortizarea liniara se realizeaza prin includerea in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu duratele de utilizare ale imobilizarilor corporale.Amortizarea liniara se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizarilor corporale.Cota anuala de amortizare liniara se calculeaza prin divizarea numarului 100 la durata normala de utilizare.In cazul constructiilor se aplica in mod obligatoriu regimul de amortizare liniara.De asemenea se amortizeaza liniar pe o perioada de 10 ani cheltuielile de investitii pentru amenajarea terenurilor.

v     amortizarea degresiva presupune o amortizare mai accentuata a imobilizarilor corporale in primii ani de la punerea in functiune.Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori:

1.5 daca durata normala de utilizare a imobilizarilor corporale este intre 2 si 5 ani,inclusiv;

2 daca durata normala de utilizare este cuprinsa intre 5 si 10 ani, inclusiv;

2.5 daca durata normala de utilizare este mai mare de 10 ani

v    amortizarea accelerata consta in includerea in primul an de functionare , in cheltuielile de exploatare a unei amortizari in cota de 50% din valoarea de intrare.

Amortizarea, prin calculul sau, reprezinta un instrument eficient pentru:

calcularea deprecierii; corectarea efectelor inflatiei si reprezinta un instrument de politica si economica, beneficiind de reguli fiscale, ceea ce permite dezvoltarea potentialului tehnic al intreprinderii.

Cand durata de utilizare este mai mica decat durata de viata economica se tine seama si de valoarea reziduala , care poate avea valori insemnate si care majoreaza sursele de finantare pentru inlocuire. Procesul de amortizare conduce la reducerea valorii unor posturi din activul sau pasivul bilantului ; in cazul imobilizarilor materiale este vorba de reducerea valorii unor conturi de activ , in timp ce in cazul imprumuturilor , amortizarea acestora are drept efect micsorarea valorii conturilor de pasiv care reflecta datorii ale intreprinderii . Sistemul de amortizare se bazeaza pe faptul ca orice activ material imobilizat are o durata de viata maxima la capatul careia valoarea de exploatare este egala cu zero . Pot fi amortizate activele care se consuma progresiv , in mai multe exercitii financiare , cum este cazul cladirilor , constructiilor , utilajelor , mijloacelor de transport etc.

Amortizarea anuala trebuie sa acopere deprecierea suferita , fara a subevalua sau supraevalua marimea acesteia . Toate intreprinderile au libertatea de a-si alege metoda de amortizare care corespunde cel mai bine specificului activelor materiale si modului de utilizare .

Uzura fizica privata sub aspect tehnic nu poate fi un criteriu suficient pentru determinarea duratei de functionare a activelor materiale imobilizate si a momentului scoaterii lor definitive din functiune ; pentru aceasta este necesar sa avem in vedere si factorul economic , siut fiind ca mentinerea in functiune a unui activ pe o perioada de timp prea indelungata in raport cu caracteristicile sale , presupune totdeauna cheltuieli suplimentare cu intretinerea si reparatiile care la un moment dat , il pot face nerentabil .

Alaturi de uzura fizica activele materiale imobilizate sunt supuse de regula unui puternic proces de uzura morala care influenteaza atat asupra valorii cat si asupra duratei de functionare a activelor respective . Fondul de amortizare ce se constituie trebuie sa exprime in convarsitoarea lui majoritate valoarea transferata , ca urmare a uzurii fizice , iar pierderile generale de uzura morala trebuie reduse la maximum.

Regimul de amortizare pentru imobilizarile corporale se determina conform urmatoarelor reguli:

in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara

in cazul echipamentelor tehnologice si computerelor, inclusiv a echipamentelor periferice ale acestora, entitatile pot opt pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata

in cazul oricarui mijloc fix amortizabil, entitatile pot opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva

amortizarea cheltuielilor cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se face dupa metoda liniara, pe o perioada de 10 ani;

mijloacele de transport achizitionate dupa data de 1 ianuarue 2004 pot fi amortizate prin raportarea valorii contabile la numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice , rezultand astfel amortizarea/km sau pe ora de functionare.

AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale.Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobilizare necorporala, trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii:

v    obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;

v    costul activului sa poata fi masurat in mod credibil;

Principalele imobilizari necorporale sunt: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele de inventie,licenta, know-how,marci de fabrica si comerciale,fond de comert, programe informatice.

Cheltuielile de constituire ale societatii cuprind cheltuielile ocazionate de infiintarea acesteia, cum ar fi:taxe de inscriere, taxe de inmatriculare,cheltuielieli de prospectare a pietei,de publicitate.

Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli care se atribuie direct activitatii de dezvoltare in scopul aplicarii rezultatelor cercetarii.

Concesiunile reprezinta cheltuielile facute de agentul economic pentru a obtine dreptul de folosire si exploatare a unor bunuri sau exercitarea unei activitati din domeniul public sau privat pe o perioada de timp.

Brevetele de inventie reprezinta cheltuieli efectuate de agentul economic in vederea realizarii unei anumite inventii sau comercializarea ei.

Licenta este o autorizatie eliberata contracost de inventatori, beneficiarilor interesati in utilizarea unei tehnologii sau autorizatii acordate de stat firmelor importatoare sau exportatoare asupra unor bunuri care fac obiectul unor restrictii.

Know-how reprezinta ansamblul cunostintelor tehnice detinute de o intreprindere in legatura cu fabricarea unui produs sau aplicarea unei tehnologii industriale,pe care aceasta trebuie sa le pastreze in secret pentru a le xploata ea insasi sau a le transmite tertilor interesati.

Marca este un semn distinctiv care permite individualizarea si indentificarea unui produs, lucrare sau serviciu de cele ale concurentilor, oferind garantarea unei calitati superioare si constante.

Fondul comercial reprezinta acele cheltuieli care sunt efectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al unui agent economic cum ar fi:vadul comercial, clientela, reputatia firmei.

Programele informatice reprezinta dreptul de proprietate intelectuala asupra informatiilor introduse si prelucrate de calculator.

Amortizarea activelor necorporale se calculeaza pe durata normala de functionare utilizand metoda amortizarii liniare. Astfel, cheltuielile de constituire si cheltuielile de cercetare -dezvoltare se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci ani.

Brevetele, licentele, Know-how-ul, marcile de fabrica, comert si servicii si alte drepturi de proprietate industriale si comerciale similare subscrise sau achizitionate pe alte cai, deci nu din productie proprie, se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre societatea comerciala care le detine.

Programele informatice create de societatea comerciala sau achizitionate de la terti se amortizeaza in functie de durata probabila de utllizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani. Pentru activele necorporale, amortizarea calculata prin metoda liniara se include in cheltuielile de exploatare, fiind deductlbile numai daca este o cheltuiala aferenta realizarii profitului. De asemenea, in cazul imobilizarilor necorporale nu se reflecta in contabilitate constituirea fondului de dezvoltare.

CAP.II DOCUMENTE SPECIFICE UTILIZATE

Documentele specifice utilizate pentru evidenta amortizarii imobilizariilor sunt urmatoarele:

Contractul de vanzare-cumparare:este un act juridic din care izvorasc drepturi si obligatii intre partile contractante, obiectul tranzactiei, cantitatea si unitatea de masura specifica,pretul unitar, valoarea, modul de plata, termenul de livrare, etc. precum si semnaturile contractantilor.

Factura fiscala: document de baza pentru decontarea produselor si serviciilor a lucrarilor executate si serviciilor prestate.

Proces verbal de receptie: cuprinde date privinde denumirea mijlocului fix, categoria in care se incadreaza, valoarea de intrare, durata de functionare in ani etc.

Fisa mijlocului fix: formular tipizat fara regim special.(Cod 14-2-2) Format A5, tiparit pe ambele fete, in foi volante, pe carton.

Serveste ca document pentru evidenta analitica a mijloacelor fixe.

Se intocmeste intr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel si de aceeasi valoare care, in cazul unitatilor, au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceeasi luna.

Se pastreaza in cartoteca pe grupe de mijloace fixe, in ordinea codurilor din clasificarea fondurilor fixe conform Legii nr. 15/1994, iar in cadrul acestora, fisele mijloacelor fixe se grupeaza pe locuri de folosinta. Cand formularul este folosit ca fisa colectiva, nu se sorteaza pe locuri de folosinta. Fisele mijloacelor fixe scoase din functiune sau transferate se scot din cartoteca si se pastreaza separat.

Se completeaza pe baza documentelor justificative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completarii, imbunatatirii, modernizarii sau reevaluarii lor (proces-verbal de receptie, de punere in functiune, bon de miscare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din functiune etc.).

Cand formularul este folosit ca fila colectiva, mijloacele fixe se inscriu pe un singur rand, specificandu-se in prima coloana numerele de inventar atribuite. In acest caz, valoarea unitara de inventar se poate inscrie in coloana a treia a formularului. In coloana 'Bucati', intrarile se inscriu 'in negru', iar iesirile 'in rosu'. Inregistrarile in coloanele 'Debit', 'Credit' si 'Sold' se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. In rubrica destinata datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, in afara de datele privind marca, numarul de fabricatie, seria se inscriu si partile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o cladire se completeaza instalatiile de incalzire centrala, sanitare, electrice etc. Data amortizarii complete si cota de amortizare se inscriu in spatiile rezervate.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil..

Registrul numerelor de inventar: document contabil care tine evidenta operativa a mijloacelor fixe, carora lise acorda un numar de inventar in ordine tehnologica si care ramane neschimbat pe toata durata existentei mijlocului fix in unitate.Format A3, tiparit pe ambele fete, sub forma de registru a 100 de file.

Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe: document prin care se constata indeplinirea conditiilor de scoatere din functiune a mijloacelor fixe; document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe; document justificativ de inregistrare in evidenta tehnico-operativa.
Ordinul de plata: este un instrument prin care ordonatul da o instructiune bancii sale de a pune la dispozitia beneficiarului in contul de la banca acestuia o anumita suuma de bani, in vederea stingerii unei obligatii banesti existenta intre parteneri.

Bon de consum: formular tipizat fara regim special.(Cod 14-3-4A) ;document care justifica eliberarea din magazie a unui material ce va intra in procesul de productie. Format 1/2 A4, tiparite pe ambele fete, in blocuri a 100 de file.

Serveste ca: - document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale, dupa caz;

- document justificativ de scadere din gestiune; - document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate.

Se intocmeste in doua exemplare, pe masura lansarii, respectiv eliberarii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaza lansarea, pe baza programului de productie si a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitatii, care solicita materiale pentru a fi consumate.

Bon de predare/ transfer/restituire:-format 1/2a A4, tiparit pe ambele fete, in blocuri a 100 de file.

In cazul utilizarii ca bon de predare a produselor finite la depozit.

Serveste ca:

document de predare la magazie a produselor finite;

- document justificativ pentru incarcare in gestiune;

- document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in contabilitate;

- sursa de date pentru urmarirea realizarii productiei;

- sursa de date pentru calculul si plata salariilor.

Chitanta: document emis cu ocazia vanzarior produselor cu plata in numerar si care include in pret si taxa pe valoarea adaugata.

Notele de contabilitate:- circula numai in cadrul compartimentului financiar-contabil si contin sub forma de articole contabile toate operatiile economice pe baza carora se efectueaza inregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica.

Plan de amortizare:- tabel previzional care cuprinde reducerea de valoare in timp a bunurilor supuse amortizarii, pe o perioada determinata si prin transe succesive.

Planul de amortizare vizeaza imobilizarile corporale si necorporale care se depreciaza de maniera ireversibila.

Intocmit cu ocazia intrarii in functiune a bunului, planul contine:

costul de intrare ;

marimea amortizarilor anuale practicate ;

valoarea neta contabila dupa fiecare exercitiu ;

Modificarea planului de amortizare nu ar trebui sa se faca decat in circumstante exceptionale.Durata de viata si metoda de amortizare initial prevazute pot sa fie corectate numai pentru a tine cont de schimbarile semnificative in conditiile de exploatare ( cadenta accelerata, schimbarea programului de lucru etc.) si de uzura morala interventia mai rapid decat era prevazuta.

Intocmirea unui nou plan de amortizare necesita apelul la reguli aplicabile oricarei aschimbari de metoda contabila, in virtutea actiunii principiului permanentei metodelor.

CAP.III CONTURILE UTILIZATE

Inregistrarea in contabilitatea financiara a amortizarii presupune repartizarea in fiecare an a valorii calculate pe seama cheltuielilor de exploatare utilizand conturile:

6811"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor", cont cu functiune de Activ, care se debiteaza cu amortizarea inclusa in cheltuielielile exercitiului si se crediteaza cu conturile de amortizari.

Conturile care evidentiaza amortizarea aferenta deprecierilor ireversibile ale activelor imobilizate: 28 "amortizari privind imobilizarile":

au functia contabila de pasiv

se crediteaza cu amortizarea inclusa in cheltuieli

se debiteaza cu amortizarea aferenta activelor imobilizate iesite

soldul final creditor exprima amortizarea aferenta activelor imobilizate existente in patrimoniu

281"Amortizari privind imobilizarile corporale", cu conturi sintetice de gradul 2 pe categorii de imobilizari corporale:

2811"Amortizarea amenajarilor de terenuri"

2812"Amortizarea constuctiilor"

2813"Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport , animalelor si plantatiilor"

2814"Amortizarea imobilizarilor necorporale"

280"Amortizari privind imobilizarile necorporale":

2801"Amortizarea cheltuielilor de constituire"

2803 "Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare"

2805"Amortizarea concesiunilor, brevetelor si altor drepturi si valori similare"

2807"Amortizarea fondului comercial

CAP.IV PREZENTAREA SOCIETATII S.C. "ANA" S.R.L

Societatea comerciala "ANA" S.R.L. este o soicietate constituita in baza Legii nr. 31/1990- legea privind societatile comerciale.S-a infiintat la data de 12 ianuarie 2007 prin Hotararea Judecatoreasca nr.468/2006.Societatea este inregistrata la Directia Generala a Finantelor Publice si Controlul Financiar de Stat, avand numarul de inregistrare fiscala R 731241.

Societatea are forma juridica de societate cu raspundere limitata ale carei obligatii sunt garantate cu patrimoniul social.

Sediul societatii este in localitatea Arad, strada Renasterii, nr.12, judetul Arad, cod 2895, Romania.

Scopul societatii comerciale este desfasurarea unor activitati productive , comerciale si de calitate, activitati care sa aduca societatii beneficii legale, supuse regimului de impozitare.

Durata de functionare a societatii este nedeterminata.

Capitalul social subscris varsat al societatii este de 80000 lei, format din 800 parti sociale cu valoare nominala de 100 lei fiecare parte sociala.

Capitalul social a fost subscris si varsat in intregime de catre asociata unica Apaczai Ancuta, ca fiind si proprietarul, reprezentantul legal al societatii.

Obiectul de activitate al societatii consta in obtinerea si vanzarea de materiale de constructii, respectiv in prestare de servicii in domeniul constructiilor.

In calitate de asociata unica Apaczai Ancuta are drepturile si obligatiile stabilite pentru Adunarea Generala.

Atributiile legate de administrarea societatii vor fi indeplinite de catre asociata unica si in caz de nevoie aceasta va putea numi si administratori din afara societatii.

Societatea poate fi dizolvata prin falimentul sau incapacitatea asociatei unice, de asemenea societatea poate fuziona cu alta societate comerciala, doar prin hotararea asociatei unice.

Incadrarea personalului salariat al societatii, respectiv cei 3 angajati, se face pe baza de contract de munca, cu respectarea reglementarilor din dreptul muncii si a regimului de asigurari sociale si a limitei de salarizare.

CAP. V MONOGRAFIE CONTABILA PE LUNA DECEMBRIE 2007

S.C. ANA S.R.L. prezinta la 01.12.2007 urmatoarea situatie patrimoniala:

In cursul lunii decembrie 2007, in cadrul societatii au loc urmatoarele operatii economico-financiare:

1. In data de 03 XII 2007 se achizitioneaza un echipament tehnologic de la S.C. Astra S.A. in valoare de 5.000 lei + TVA 19%, conform facturii nr. 2250, care se amortizeaza degresiv in 5 ani.

% = 404 5950

2131 5000

4426 950

2. In data de 02 XII 2007 se achita furnizorul S.C. Astra S.A. cu OP nr. 935;

404 = 5121 5950

3. In data de 07 XII 2007 se primeste prin donatie, conform Contractului de donatie nr.16 un program informatic caruia i se atribuie o valoare de intrare de 3000 lei si care se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani;

4. In data de 10 XII 2007 se constata plus la inventar un utilaj in valoare de 4000 lei, care se amortizeaza liniar pe o perioada de 4 ani;

2131 = 131 4000

5. In data de 14 XII 2007: Se presteaza servicii clientului S.C. Lucky S.R.L. in valoare de 15000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 2251;

4111 = % 17850

704 15000

4427 2850

6. In data de 15 XII 2007 se vinde societatii Faur S.A. o cladire la pret de vanzare de 13000 lei, TVA 19%, conform facturii nr. 2252. Cladirea se scoate din evidenta - aceasta a fost inregistrata la valoare de intrare de 10000 lei si a fost amortizata 40%. Documente: NC 1723 si Plan amortizare;

461 = % 15470

7583 13000

4427 2470

% = 212 10000

2812 4000

6583 6000

7. In data de 16 XII 2007 se plateste avansul chenzinal angajatilor, conform Listei de avans si a Dispozitiei de plata nr. 345 in suma de 950 lei;

8. 18 XII 2007: Se amenajeaza un teren in regie proprie, valoarea amenajarii fiind de 5000 lei. Amenajarea se amortizeaza in 5 ani prin metoda liniara;

2112 = 722 5000

9. 20 XII 2007: Se dau in consum materii prime in valoare de 500 lei, conform Bonului de consum nr. 7812;

601 = 301 500

10. 25 XII 2007: Se obtin produse finite inregistrate la pret prestabilit de 2500 lei, conform Bonului de predare transfer/restituire nr. 2540. Diferentele de pret aferente produselor obtinute sunt 0.

345 = 711 2500

11. 31 XII 2007: Se inregistreaza amortizarea constructiilor in valoare de 100 lei conform planurilor de amortizare liniara, amortizarea cheltuielilor de constituire 20 lei si amortizarea utilajelor 200 lei;

2812 100

2801 20

2813 200

12. 31 XII 2007: Se inregistreaza Statul de plata:

- retinerile individuale ale angajatilor;

- cheltuielile unitatii privind salariile;

- se stabileste restu de plata.

13. 31 XII 2007: Se regularizeaza TVA - pe baza NC 1724;

14. 31 XII 2007: Se inchid conturile de venituri si cheltuieli si se stabileste rezultatul perioadei - NC 1725;

15. 31 XII 2007: Se inregistreaza impozitul pe profit si se deconteaza cheltuielile cu impozitul pe profit - NC 1726.

Profit brut = Total venituri - Total cheltuieli = 35.500 - 10.260 = 25.240 lei

Profit impozabil = Profit brut - Deduceri + Cheltuieli nedeductibile = 25.240 lei

Impozit pe profit = 16%*25.240 = 4038

Profit net = Profit brut - Impozit pe profit = 21.202 lei.