PROCEDEE SI TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR

PROCEDEE SI TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR

1-Concept si reglemantari legale

In general prin audit, se intelege'' examinarea profesionala a unei informatii, in vederea, exprimarii unei opinii, responsabile, si independente, prin raportatrea la un criteriu (standard) de calitate''

Obiectivul auditului, il reprezinta ''imbunatatirea utilizarii informatiei''

Prin ''auditul financiar''-se intelege, ''examinarea efectuata de un profesionist competent si independent (cenzor, expert contabil, sau contabil autorizat cu studii superioare) in vederea exprimariiunei opinii motivate, asupra :

* validitatii si corectei aplicari a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii, (auditul intern) ;

* imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de intreprindere (auditul legal cerut de lege.si exercitat de cenzori), sau (auditul contrctual, efectuat la cererea intreprniderii de catre experti contabili, contabili autorizati cu studii superioare-sau societati comerciale de expertiza contabila) ;

Legislatie in viguare : -OUG-75/1999-privind activitatea de audit financiar

-OUG-119/1999-privind organizarea auditului intern, si CFP,

-OMF-322/03.03.2000-privind aprobarea NM generale ptr organizarea si functionarea auditului intern in baza prevederilor OUG-119/1999

-HG-362/12.05.2000-privind organizarea inspectiilor, si stabilirea atributiilor generale ptr efectuarea acestora

-HG-591/26.07.2000-ptr aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor

-OG-65/1994, privind organizarea activ de expertiza contabila si a contabililor Autorizati, aprobata prin legea nr.42/1995, care au stat la baza Hotaririi CECAR, nr 3/23.10.1995, privind aprobarea ''normelor de audit financiar si certificarea bilantului contabil''

Auditorul exprima o opinie privind reflectarea fidela a imaginii afacerilor, o exprimare

independenta, constituind cea mai buna indicatie asupra gradului de incredere pe care poate sa-l acorde

*-Notiunea de ''imagine fidela'' este un concept, ce nu poate fi disociat de regularitatea si sinceritatea contabilitatii ;

*-Regularitatea presupune, conformitate la regulile si procedurile contabile, deci la principiile contabile, general admise(cf.pct 23, din regulamentul privind aplicarea Legiicontabilitatii)potrivit caruia''ptr a da o imagine fidela patrimoniului, situatiei financiare, si rezultatelor obtinute, trebuie respectate Regulile privind, inventarierea patrimoniului si celelalte norme si principii conatabile, cum sint :

-principiul prudentei-care presupune o apreciere rezonabila a faptelor in scopul evitarii risculuiDe A transfera in viitor incertitudini prezente, susceptibile de a greva patrimoniul, si rezultatele financiaRe ale intreprinderii, nefiind admisa supraevaluarea, elementelor de activ si a veniturilor respective, siSubevaluarea elementelor de pasiv, respectiv a cheltuielilor, tinind cont de deprecierile, riscurile siPierderile posibile, generate de desfasurarea exercitiului curente sau anterior ;

-principiul permanemntei metodelor-care conduce la continuitatea aplicarii regulilor si normeLor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si preznetarea elementelor patrimoniale, si a rezultaTelor asigurind comarabilitatea in timp a informatiei contabile ;

-principiul continuitatii activitatii-potrivit caruia, se presupune ca unitatea patrimoniala, isi continua, in mod normal, functionarea intr-un viitopr previzibil, fara a intra in stare de lichidare sau reduceresensibila a activitatii ;

-principiul independentei exercitiului-care presupune delimitarea in timp a veniturilor, si cheltuieLilor, aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora si trecerii lor la rezultatulExercitiului la care se refera ;

-principiul intangibilitatii bilantului de deschidere-a unui exercitiu, care trebuie sa corespundacu bilantul de inchidere a exercitiului precedent ;

-principiul necompensarii-potrivit caruia, elemnetele de activ si de pasiv, trebuie sa fie evaluatesi inregistrate, in conytabilitate, separat, nefiind admisa compensarea intre posturile de activ si cele de pasiv ale bilantului, precum si intre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate ;

*-Sinceritatea presuspune aplicarea cu ''buna credinta''a regulilor si procedurilor contabile, in functie de cunioasterea pe care responsabilii conturilor trebuie sa o aiba, despre realitatea si importanta operatiilor, evenimentelor si situatiilor din intreprindere ;

-Aceasta caracteristica, a ''bunei credinte''rezulta de asemenea, din aceleasi prevederi ale RegulaMentului, privind aplicarea Legii contabilitatii.

*-pentru a se putea sa se pronunte cu privire la ''imaginea fidela''-expertii sau cenzorul, trebuie sa se asigure ca urmatoarele criterii, sint respectate :

-exhaustivitatea(integralitatea)-toate operatiile, care privesc intreprinderea sint inregistrate in contabiLitate ;

-realitatea-criteriul realitatii, operatiilor presupune ca toate elemntele patrimoniale, din ascripte, coresPund cu cele identificabile fizic, si ca toate elementele de activ si pasiv, de venituri si cheltuieli, reflectavalori reale si nu fictive, care nu privesc intreprindere ;

-corecta inregistrare in contabilitate si precizarea in conturile anuale, a opeeratiilor, presupune ca aceste operarii trebuie sa fie -contabilizate, in perioada corespunzatoare ;-sa fie corect evaluate, adica sa fie bine determinate, aritmetic, exacte ;-sa fie inregistrate in conturile corespunzatoare, cf plamnului de conturi ;-sa fie corect totalizate, centralizate, astfel incit sa li se asigure o preznetare inconturile anuale conforma cu regulile in viguare ;

*-in cadrul unui ''audit financiar(legal sau contractual), -terbuie sa se aplice ''o metodologie de Control''care sa asigure-spre deosebire de celelalte forme de control-''acea independenta in masura sa judece sau sa apere, in mod egal, pe toti utilizatorii informatiei contabile, pe toti participantii la viata Economic-sociala din intreprindere(actionari, statul, sal ;ariatii, bancile, tertii furnizori, eventualii cumaratori, conatbilitatea nationala, etc)

Auditul poate prezenta, urmatoarele forme :

-audit operational-asupra organizarii agentilor economici si procedurilor administrative

-audit contabil-asupra modului de organizare a aprocedurilor privind, evidente contabile

-audit financiar-asupra aspectelor contabile si situatiilor financiare

-auditul fiscal-asupra modului de organizare a procedurilor de, evidentierea obligatiilor bugetare

-audit extern(independent)

-audit intern(control intern)

2-Raporturile dintre controlul intern si auditul financiar

Raportul  control intern-audit financiar contabil -Analiza raportului porneste de la problema esentiala de a sti in ce masura sistemul contabil adotptat, corespunde exact nevoilor conducerii si ce trebuie facut

Controlul intern este elementul fundamental :-caracteristicile  bilantului contabil 

Modul cum raspunde acesta nevoilor -Auditul-presupune o imbunatatire

continua a controlului intern

Sistemul de control intern-caracteristici

&-un plan de organizare care prevede o separare a diferitelor functii apropiate si o responsibilitate corespunzatoare

&-un sistem de proceduri autorizate si inregistrarii bine adoptate ptr a furniza un control contabil rezonabil asupra tuturor activitatilor

&-metode solide si experimentate care trebuie sa fie urmate ptr indeplinirea diferite lor sarcini si functii de fiecare serviciu prevazut in organizarea agentilor economici

Auditul identifica si evidentiaza lipsurile controlului intern.

Normele de referinta ale auditului financiar, sint de 2 (doua) feluri :

@-norme contabile-emise de o autoritate prevazuta de lege, comune tuturor celor ce stabilesc, controleaza si utilizeaza conturile ;

@-norme de audit financiar-reprezentind, un ansamblu de reguli stabilite, de autoritatea

profesionala.la care se raporteaza auditorul in exercitarea misiunii sale ;

Normele de audit financiar permit auditorului sa-si defineasca scopurile de atins prin utilizarea ''tehnicilor de lucru''cele mai potrivite, iar tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului, va fi emisa in functie de criterii de calitate unitare.

Normele de audit financiar se impart, in :

&-norme profesionale ;

&-norme de raporatre a opiniilor ;

&-norme generale de comportament profesional ;

3-Auditul intern si auditul extern

Baza legala-OG-119/31.08.1999-privind auditul intern si CFP, modificata cu

OUG-nr 46/11.05.200 ;OMF-332-norme metodologice generale, ptr organizarea si

Functionarea auditului intern in baza prevederilor OG nr 119 ;HG-362/12.05.2000-

Privind organizarea inspectiilor ptr auditul intern si stabilirea atributiilor generale ptr

Efectuarea acestora.Auditul intern este o activitate independenta, un control de natura

Directoriala, care apreciaza calitatea altor actiuni de control

Obiectivele acestui gen de control constau in :-verificare ;-evaluarea, aprecierea

critica, logica a activitatii de verificare.Auditul intern constituie o preferinta, o respon

sabilitate functionala si nu operationala , auditorul nu exercita o autoritate directa asu

praaltor persoane, el controlind lucrarile efectuate.Auditul extern-obiectul principal es

te de a raspunde nevoilor tertilor, in ceea ce priveste grupa de incredere pe care sa-l

acorde documentelor .OUG-75/1999, constituie cadrul juridic privind organizarea acti

vitatii de audit financiar prin care se reglementeaza exercitarea independenta a manda

tului de auditor financiar numai de catre persoanele care au dobindit aceasta calitate

in conditiile prevazute de prezenta ordonanta.Prin independenta, se intelege exercitarea

mandatului de auditor financiar de catre persoanele care au aceasta calitate, nu au rapor

turi juridice de munca sau civile cu societatile comerciale auditate si nu au nici un fel

de alte interese materia le directe sau indirecte in raport cu acestea, cu exceptia onora

riilor cuvenite ptr munca prestata in calitate de auditor.Auditul financiar reprezinta acti

vitatea de verificare a situatiilor financiare ale societatilor comerciale, de catre auditori

financiari, in conformitate cu standardele de audit internationale

Auditoroul financiar este persoana fizica sau juridica-ce dobindeste aceasta calitate,

prin atribuirea de catre Camera Audotorilor din Romania, in conditiile prezentei ordo

nante de urgenta.

CAFR-are urmatoarele atributii :-organizeaza examenele si atribuie calitatea de auditor

Financiar ;-coordoneaza activitatea de audit financiar ;-supravegheaza programul de

pregatire profesionala al auditorilor financiari ;-controleaza calitatea activitatii de audit

financiar ;-sesizeaza MF, asupra necesitatii actualizarii normelor metodologice si proce

durilor profesionale de audit, in raport cu modificarile intervenite in reglementarile

institutiilor profesionale europene si internationale ;-retrage calitatea de auditor, in

conditiile prevederilor Regulamentului de organizare si functionare a Camerei ;

-elaboreaza normele interne privind activitatea Camerei.

Camera Auditorilor, are personalitate juridica si sediul in Bucuresti, si isi poate constitui

unitati teritoriale, denumite  filiale .Prin ordin al ministrului de finante, se stabileste

un comitet provizoriu format din 9 membrii, care va elebora :

*-regulamentul de organizare si functionare, al camerei, performantele si actualizarea

acestuia ;*-codul privind conduita si etica profesionala in domeniul auditului financiar

*-standardele de audit ;*-programa analitica a examenului de aptitudini profesionale ;

*-norme provind procedurile de control al calitatii auditului financiar ;*-reguli privind

pregatirea continua a auditorilor ;*-norme privind procedurile minimale de audit

Comitetul provizoriu, va functiona pina la primele alegeri.Regulamentul de organizare

Si functionare a Camerei, se aproba prin hotarire a guvernului.Regulamentul de

Organizare si functionare a Camerei, cuprinde prevederi referitoare la :

&-obligatiile de conducere ale camerei si modul lor de desemnare

&-atributiile si raspunderile camerei

&-regulile de atribuire si retragere a calitatii de auditor financiar

&-respectarea cerintelor privind asigurarea ptr riscul profesional si exercitarea activi

tatilor de audit financiar

&-abaterile disciplinare, raspunderea disciplinara, sanctiunile disciplinare si procedura

disciplinara.Normele, regulile si procedurile prevazute vor fi armonizate cu cele emise

de institutiile europene si internationale in domeniu si vor fi aprobate prin ordin al mi

nistrului finantelor.Primele alegeri se organizeaza in termen de 3 luni de la aprobarea

Regulamentului de organizare si functionare a Camerei, potrivit regulilor prevazute de

acestea.In regulamentul prevazut, vor fi cuprinse si reguli prin care sa se asigure desfa

surarea activitatii de audit, independenta activitatii auditorului, respectarea regulilor

Caamerei, de catre membrii sai, solutionarea plingerilor impotriva auditorilor, criteriile

de atribuire si retragere a calitatii de auditor, precum si alte prevederi necesare, bunei

desfasurari a auditului financiar potrivit prezentei ordonante de urgenta.

Camera desemneaza anual, auditorii financiari care indruma desfasurarea stagiului de

Pregatire practica a candidatilor ce doresc sa dobindeasca calitatea de auditor financiar.

Camera poate retrage calitatea de auditor financiar, persoanelor mentionate, daca acestea refuza

Refuza pregatirea stagiilor sau daca se constata ca indrumarea se face necorespunzator.

Atribuirea calitatii de auditor financiar-Pentru atribuirea calitatii de auditor financiar,

Candidatii trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii :

A.Persoane Fizice :

@-sa fie licentiat al unei facultati cu profil economic de cel putin 3 ani si sa aiba cali

tatea de  expert contabil de cel putin 3 ani si sa fi desfasurat activitate in aceasta cali

tate.

@-sa fi efectuat un stagiu practic de 3 ani, in activitatea de audit financiar sub indruma

rea unui auditor financiar.

@-sa satisfaca cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul

auditului financiar

@-sa sustina si sa promoveze examenul de aptitudini profesionale.Camera poate atri

bui calitatea de auditor financiar, potrivit prevederilor Regulamentului de organizare

a examenelor, persoanelor care au exercitat timp de 11 ani, activitati profesionale in do

meniul financiar-contabil si au dobindit o experienta edificatoare.

B.Persoane Juridice :

@-persoanele care efectueaza auditul financiar al conturilor anuale in numele societa

tilor de audit trebuie sa satisfaca conditiile prevazute de regulament

@-majoritatea drepturilor de vot trebuie detinuta de persoane fizice sau societati de

audit care satisfac conditiile prevazute de regulament.

@-majoritatea membrilor consillului de administratie al unei societati de audit trebuie

sa fie persoane fizice sau juridice, societati de audit care satisfac conditiile prevazute

de regulament.Pot indeplini mandatul de auditor financiar, numai persoanele care se

bucura de o reputatie profesionala nestirbita si care nu exercita activitati incompatibile

cu cea de audit.Calitatea de auditor financiar se stabileste pe baza de examen de

aptitudini profesionale, prin care trebuie sa se certifice un nivel corespunzator de

cunostinte teoretice, precum si capacitatea de a le aplica.Examenele ptr atribuirea cali

tatii de auditor financiar se organizeaza de CAFR, conform regulamentului elaborat de

acesta, aprobat prin ordin al ministrului de finante.Examenul consta in sustinerea de

probe la disciplinele stabilite potrivit reglementarilor europene si internationale in

domeniu, astfel :1-audit financiar ;2-contabilitatea generala-reglementari nationale si

internationale ;aspecte teoretice, metodologice, si practice, privind tratamentele contabile

potrivit standardelor de contabilitate internationale ;evaluarea elementelor bilantiere

determinarea rezultatului financiar ;3-analiza si evaluarea critica a conturilor anuale

4-contabilitatea costurilor si contabilitatea manageriala relatia dintre contabilitate si

management ;5-reguli de consolidare a conturilor ;6-audit intern ;7-standardele legale

si profesionale privind auditul financiar al conturilor anuale si al celorlalte documente

contabile, precum si cele privind auditorii financiari ;8-elemente de drept comercial,

civil, protecyie sociala si a muncii ;9-legislatie fiscala ;10-elemente privind finantele

nationale, tehnici si metode de management general si financiar ;11-elemente de

matematica, statistica, si sisteme informatice.

Exercitarea mandatului de auditor financiar-

Auditorul financiar poate indeplini mandatul numai in urmatoarele conditii :

1-are calitati de auditor financiar ;

2-este membru al camerei ;

3-indeplineste conditiile stabilite prin regilamentul de organizare si functionare al camerei.

O persoana poate indeplini mai mandatul de auditor financiar al unei societati comerciale,

daca este angajata al aceasteia, ori are relatii de colaborare cu aceastasau cu oricare persoana cu

care ocietatea insasi are relatii care conduc la situatia de incompatibilitate sau conflict de interese in cazul prezentei ordonante, prin  incompatibilitate se inteleg tote situatiile care conduc la stirbirea cerintei fundamentale de independenta in exercitartea mandatului de auditor financiar.

Daca pe durata mandatului, auditorul financiar nu mai indeplineste conditiile ptr

Exercitarea acestuia, auditorul financiar are obligatia sa renunte imediat la mandatul

Sau si sa notifice societatii comerciale auditate, incetarea mandatului sau si motivul

Renuntarii.

In cazul in care pe o anumita perioada auditorul financiar nu a indeplinit

Conditiile de executare a mandatului, MF, pe baza informatiilor primite in acest sens,

poate solicita societatii comerciale, efectuarea inca o data a auditului financiar al con

turilor respective, sau sa revada primul audit financiar efectuat si sa recomande motivat

daca este necesara efectuarea unui al doilea audit.In situatia in care se recomanda un al

doilea audit, societatile comerciale, vor lua in cel mai scurt timp toate masurile necesare

pentru indeplinirea acestei recomandari

Pentru recuperarea cheltuielilor, efectuate cu primul audit, societatea se poate indrepta

asupra auditorului care accepta sau continuasa indeplineasca mandatul de auditor financiar

din momentul in care cunoaste ca nu mai indeplineste conditiile de exercitare a mandatului.

Independenta, integritate, profesionalism, incompatibilitate si conflict de interese.

Indeplinirea mandatului de auditor, la odua sau mai multe societati, in acelasi timp, nu

afecteaza integritatea, obiectivitatea sau independenta profesionala, daca sint respectate

prevederile prezentei ordonante de urgenta, si a codului etci profesional, al auditorilor

financiari.Sint incompatibile, activitatile desfasurate in acele domenii care pot afecta

respectarea principiilor etice fundamentale a le auditorilor financiari.In perioada in

care auditorii financiari sint incompatibili ptr desfasurarea activitatilor de audit, acestia

vor figura in Registrul Camerei intrr-o sectiune distincta persoane nonactive 

Rolul, atributiile si drepturile MF, ca autoritate publica-Activitatea CAFR se desfa

Soara sub supravegherea MF.MF, va urmari permanent ca statutul si celelate reglemen

Tari emise de camera, sa nu contravina celor legale, precum si faptul ca deciziile luate

de organele de conducere ale camerei sa fie in conformitate cu statutul si celelalte

reglementari.MF-ul poate solicita Camerei :

-sa notifice imediat aparitia evenimentelor de natura celor convenite sa ii puna la dispo

zitie si sa ii comunice informatiile privind aceste evenimente ;-sa ofere informatiile solicitate

la anumite termenesi sau ptr anumite perioade.

Persoanele fizice sau juridice carora li s-au atribuit calitatea de auditor, vor fi inscrise in Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat in MOF al Romaniei, partea I, si va fi actualizat cu modificarile intervenite.In registrul auditorilor, vor fi mentionate :

-numele, adresa, respectiv denumirea si sediul social, al tuturor persoanelor care

pot desfasura activitati de audit financiar.Ptr fiecare societate de audit, se vor mentiona

in plus, urmatoarele :numele, adresa, persoanelor fizice care efectueaza auditul, in numele

societatilor, si care indeplinesc conditiile prevazute de regulament, cu privire la eligibi

litatea lor ;

-numele adresa, asociatilor sau actionarilor soacietatii de audit ;

-numele, adresa, membrilor consiliului de administratie ai societatii de audit financiar

Sanctiunile-ce se pot aplica in cazul incalcarii prevederilor prezentei ordonante de

Urgenta, pot atrage dupa sine :raspunderea civila, disciplinara sau penala.

Constituie infractiune si se sanctioneaza cu pedeapsa prevazuta la art.281 Cod Penal,

Exercitarea activitatii de auditor, de catre persoana fizica, ce nu are calitatea de auditor,

Sau are raporturi juridice de munca civile cu societatile comerciale auditate, sau are

Un interes material direct sau indirect, in raport cu acesta.Constituie infractiune si se

sanctioneaza cu inchisoare de la o luna la un an, sau cu amenda, fapta auditorului, care

furnizeaza informatii false, sau incomplete, in legatura cu aspecte semnificative, privind

societatea auditata.

Auditul intern-este planul de organizare si ansamblul coordonat al tuturor a, msurilor adoptat in interiorul intreprinderii ptr :

*-a proteja valorile exploatarii ;

*-a promova eficacitatea dispozitiilor administratiei ;

*-a asigura fidelitatea si exactitatea informatiei contabile ;

Auditul intern cuprinde :

&-controlul administrativ intern ;

&-verificarea interna a operatiilor ;

&-autocontrolul salariatilor ;

&-controlul contabil intern ;

Existenta unui sistem de control intern, (audit intern)rational, conceput si corect aplicat, constituie o serioasa prezumtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei, dintre datele contabilitatii si reaqlitate ;

Elementele de baza ale sistemului de control intern sint :

$-existenta unui plan de organizare-cu definirea cit mai precisa a sarcinilor si raspunderilor ;-circuitul documentelor al infromatiei, trebuie sa fie suficient de precise ;

$-competenta si integritatea personalului-fcare sint esentiale, ptr actul decizional managerial ;

$-existenta unei documentatii satisfacatoare, cu referire la -producerea informatiilor, cu eleaborarea unor proceduri ;-arhivarea informatiilor ;

$-controlul inregistrarilor contabile ale operatiunilor, in sensul ca toate operatiile au facut obiectul Unei inregistrari(exhaustivitate) ;

Tehnicile de audit intern care sint utilizate, ptr a evita unitarea sau omisiunile de inregistrari, sint :

*-existenta si respectarea secventelor numerice ;

*-compararea documentelor aferente aceleasi operatii ;

*-tinerea fiselor de cont, care sa asigure arhivarea informatiei ;

*-tinerea scadentelor de plati sau incasari

$-orice inregistrare este justificata printr-o operatie(controlul realitatii)-care se realizeaza prin :

-controale fizice periodice-inventariere ;-confirmari de la terti ;

$-nu exista erori in contabilitatea sumelor(controlul exactitatii)-care se realizezaz prin comparatii globale, controale aritmetice,

$-controlul asupra personalului intreprinderii-care se realizeaza prin controale ierarhice, controale reciproce ;

*-Evaluarea auditului intern-

In scopul evaluarii auditului intern, expertul orienteaza interventiile asupra a 3 intrebari principale care vor furniza baza aprecierii sistemului de audit intern :

&-care sint procedurile efective, in fucntiune, care au ca obiective realizarea unui audit intern eficient ?

&-sint aceste proceduri aplicate ?

&-in ce masura, aceste proceduri, satisfac crearea unui bun audit intern, si deci pot conduce la elabora rea de documente financiar-contabile corecte ?

Expertii contabili, cenzorii, verifica aceste aspecte pe baza unui paln.care cuprinde etapele de mai jos :

*-descrierea procedurilor-pe baza carora se elaboreaza documentele justificative, circulatia acestora si a sistemelor de contabilizare-prin tehnici ca :-descriptive ;-diagrama de circulatie(flow-chart)

*-teste de conformitate

*-evaluarea preliminara-cu stabilirea punctelor slabe si forte ;

*-teste de permanenta

*-evaluarea definitiva si documentul de sinteza

Verificarea auditului intern se face in fiecare an, ptr a se asigura ca nu exista abateri de la functionarea lui si ca cenzorul, expertul, poate continua, sa se bizuie pe controalele interne considerate utile, ptr a-si limita, lucrarile asupra controlului conturilor .

4-Proceduri de organizare si planificare a auditului

1.-Pe baza cunoasterii globale a intreprinderii, auditorul poate sa-si orienteze misiunea in

functie de domeniile si sistemele semnificative.Aceasta orientare are ca obiectiv

 identificarea semnificativa  asupra conturilor si deci asupra programarii si planificarii misiunii, permitind :

&-determinarea naturii si intinderii controalelor, in raport cu pragul de semnificatie ales. ;

&-organizarea executiei misiunii, astfel incit sa fie atins obiectivul de a certifica in mod rational, cu maxima eficacitate si in cadrul termenelor stabilite ;

Etapa orientarii si planificarii misiunii presupune realizarea urmatoarelor lucrari

importante :

a)-cunoasterea generala a intrprinderii, -care are ca obiectiv, obtinerea de catre auditor a unei intelegeri suficiente a particularitatilor intreprinderii, riscurile generale si identificarii domeniilor si sistemelor semnificative ;

b)-identificarea domeniilor semnificative, -care are la baza, elemente ca :cumpararile,

(furnizorii), platile (personal), productie(stocuri), vinzari (clienti), trezorerie (incasari si plati), imobilizari

c)-stabilirea unui plan de misiune-care are ca obiectiv, sintetizarea informatiilor obtinute si in functie de acestea sa fie orientata si planificata misiunea.

Acest document va servi ca instrument de baza de-a lungul intregii misiuni.planul de

misiune, permite luarea deciziilor, cu privire la :

*-lucrarile de executat ;

*-mijloacele necesare ;

*-datele interventiilor in teren ;

*-rapoarte si relatii de stabilit ;

*-orele si costruile angajate

Planul de misiune trebuie sa contina informatii cu privire la :

*-intreprindere

*-conturi ;

*-sisteme si domenii semnificative ;

*-misiunea ;

*-organizarea misiunii ;

*-bugetul ;

Redactarea unui plan de misiune presupune totodata,

*-alegerea membrilor echipei in functie de experienta si de cunostintele lor in

sectorul de activitate al intreprinderii ;

*-repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp si spatiu(subunitati)

*-utilizarea lucrarilor realizate de controlul intern de gestiune, de alti auditori

interni sau externi ;

*-coordonarea cu cenzorii de la alte unitati din cadrul grupului ;

*-solicitarea de specoialisti ptr studierea datelor informatizate in orice alte domenii

(juridic, fiscal, tehnic) 

*-datele sedintelor CA si AGA, si in functie de acestea, termenul

de depunere a raportului, etc

2.-Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit

Inainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie sa apreciee posibilitatea de a indeplini aceasta misiune.

El trebuie sa cunoasca si sa tina seama de unele regului deontologice si porfesionale, atunci cind accepta misiunea.

Actiunile intreprinse, in aceasta etapa, permit auditorului sa colecteze informatiile necesare fundamentarii ''deciziei'' de acceptare a misiunii, conretizate in :

*-cunoasterea globala a intreprinderii ;

*-aprecieri cu privire la independenta si la absenta incompatibilitatilor ;

*-examenuln de competenta corespunzatoare specificului intreprinderii ;

*-contactul cu auditorul anterior ;

*-decizia de acceptare a mandatului ;

*-respectarea altor obligatii profesionale ;

*-intocmirea unei fise de acceptare a mandatului ;

In afara elementelor de identificare a intreprinderii, auditorul cauta sa obtina, elemen.

Tele care sa-i permita aprecierea celor mai importante ''riscuri existente''retinind observatii cum ar fi :

&-controlul intern insuficient sau cu carente notabile ;

&-contabilitatea netinuta corect si la timp ;

&-atitudinea conducatorilor fata de respectarea legii si organele publice si administrative ;

&-personal incompetent ;

&-rotatia cadrelor prea mare si anormala ;

&-dezechilibre financiare, pierderi mari, activitati in declin, ceea ce compromite viitorul exploatarii ;

&-riscuri fiscale ;

&-conflicte sociale ;

&-riscuri juridice ;

&-independenta exercitiilor nerespectata ;

&-situatii conflictuale intre conducatori, actionari ;

&-cazuri de limitare a control ;ului ;

&-onorarii insuficiente ;

&-alte recomandari care ar putea influenta decizia de acceptare a mandatului ;

Ca o precizare, trebuie mentionat faptul ca, ''existenta acestor riscuri, nu presupune in mod automat ca auditorul sa renunte la mandat''

Orice nou mandat, trebuie examinat, in raport cu regulile de independenta si de incompatibilitate fixate prin norme interne ale profesiei.

Lipsa experientei, in anumite sectoare, poate face dificila misiunea auditorului ;-ele trebuind sa se asigure ca propriile competente, si ale colaboratorilor sint suficiente ptr executarea misiunii ;

Auditorul trebuie sa se informeze in legatura cu motivele unei eventuale demisii sau refuz de reinoire a mandatului din partea fostului auditor ;

Dupa analiza acestor riscuri, auditorul poate lua urmatoarele decizii :

#-de a accepta un mandat fara riscuri aparente ;

#-accepta mandatul insa va necesita o supraveghere si masuri particulare ;

#-refuza mandatul ;

Fisa de acceptare a mandatului poate servi ca ''act justificativ''al deciziei de acceptare a, mandatului, si a misiunii ;

Ea are ca obiective :

@-posibilitatea de a colecta informatii de baza ptr identificarea intreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de aqctivitate, etc ;

@-analiza situatiei intreprinderii, si a riscurilor sale ;

@-contacte cu predecesorul in profesie ;

@-vizitarea intreprinderii si contacte cu conducerea(-de aindica bugetul necesar; de a formaliza procedurile de acceptare ;-de a asigura indeplinirea obligatiilor profesionale care decurg din acceptarea misiunii) ;

@-scrisoare catre conducerea societatii ;

@-scrisoare catre un coleg(daca este cazul)

@-scrisoare de acceptare a mandatului si inccheierea contractului de audit ;

5-Documentarea lucrarilor de audit-dosarul exercitiului si dosarul permanent

a)-Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat, el permitind, asamblarea tuturor lucrarilor, de organizarea

Misiunii la sinteza si formularea raportului.

Dosarul exercitiului este indispensabil ptr :

@-mai buna organizare si control ale misiunii ;

@-documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara omisiuni ;

@-inlesnirea muncii in echipa si supervizarea lucarilor date la colaboratori ;

@-justificarea opiniei emise sim redactarea raportului ;

Dosarul exerictiului cuprinde :

#-planificarea misiunii(note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate, datele si duratele vizitelor de lucru, compunerea echipei, bugetul de timp si realizarea lui)

#-supervizarea lucrarilor (studierea dosarelor, apriobarea deciziilor importante, programul lucarrilor, executarea lor, concluziile lucrarilor)

#-aprecierea controlului intern(evaluarea pct tari si slabe, aprecierea controlului

Intern, foi de lucru cu stabilirea bazelor sondajelor asupra functionarii sistemelor) ;

#-obtinerea de elemnte probante(program de lucru, foi de lucru-cu obiectivul, lucrari efectuate)

Dosarul exercitiului, (E), se imparte pe sectiuni(parti) ptr a usura utilizarea sa.

In general se foloseste o impartire in 6 sectiuni simbolizate de la (A) al (E), astfel :

@-E.A-dosarul exercitiului sectiunea A''sinteza, planificare, si rapoarte''-care cuprinde :-elemente privind sinteza misiunii, bugetul, si planificarea timpului, diverse rapoarte ;

@-E.B-dosarul exercitiului sectiunea B-''aprecierea controlului intern''-care cuprinde :-verificarea functionarii controlului intern,  ;

@-E.C-dosarul exercitiului sectiunea C-''controlul conturilor''-care cuprinde :

-foi de lucru asupra conturilor de bilant, si asupra rezultatelor financiare ;

@-E.D-dosarul exercitiului sectiunea D-''studiul lucrarilor efectuate de terti''-care cuprinde foile de lucru cu lucrarile efectuate ;

@-E.E-dosarul exercitiului esctiunea E-''verificari specifice''-care contine foile de lucru privind lucrari specifice, o lista alucrarilor in suspensie, si a celor ramase ptr o viitoare interventie ;

@-E.F-dosarul exercitiului sectiunea F-''interventii conexe''-ce contine toate documen

tele si foile de lucru, privind evenimente particulare, fapte delictuale sau operatii particulare (cresteri sau reduceri de capuital)

b)-Dosarul permanent-unele informatii si documente primte sau analizate in cursul diferitelor etape, ale misiunii pot fi folosite pe toata durata mandatului.

Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate in fiecare an.Clasarea lor intr-un dosra separat''dosarul permanent''permitind utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.

Dosarul permanent, permite evitarea repetarii in fiecare an aunor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a elemnetelor de cunoastere a intreprinderii.

Elementele cele mai carcateristice ale dosarului permanent sint :

*-fisa de caracterizare ;

*-scurt istoric al intreprinderii ;

*-organigrame ;

*-persoanele care angajeaza unitatea ;

*-conturile anuale ale ultimilor exercitii ;

*-note asupra organizarii sectorului de activitate, produse, etc ;

*-note asupra statului ;

*-procese verbale ale Consiliului de administratie si AGA ;

*-structura grupului ;

*-contracte, asigurari ;

Dosarul permanent, se organizeaza in sectiuni (parti) care usureaza, clasarea documentelor si consultarea lor.

Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un desprtitor comparind un sumar al continutului.

Tinerea la zi se efectueaza pe sumar, indicind data introducerii documentului.

Dosarul permanent, (P), comporta sectiunile de la A-F, dupa cum urmeaza :

@-P.A-''generalitati''-identificarea intreprinderii, organizarea si documentarea gene

rala ;

@-P.B-''control intern''-analiza diferitelor functiuni ;

@-P.C-''conturi anuale''-ale ultimelor trei(3), exercitii ;

@-P.D-''analize permanente''-ale principalelor rubrici ale conturilor anuale ;

@-P.E-''fiscal si social''-documente privind mediul fiscal si social al intreprinderii ;

@-P.F-''juridic''-statute, procese verbale ale CA, AGA, diverse contracte, sau extrase

din ele, care pot avea o incidenta asupra certificarii sau verificarilor specifice ;

Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul peermanent, trebuie :

&-tinut la zi ;

&-sa fie eliminate informatiile perimate ;

&-sa nu contina documente voluminoase ale intreprinderii(ci numai extrasele necesare) ;

De fiecare data cind se lucreaza asupra unor posturi din conturile anuale, sau in

alte domenii, auditourl poate :-cerceta daca informtiile privindsubiectul respectiv se

gasesc in dosarul permanent ;-prevedea aducerea la zi a dosarului permanent.

*-Controlul de calitate al lucrarilor de audit

Controlul de calitate al lucrarilor de audit, este ansamblul principiilor si proce

durilor adoptate in scopul stabilirii unui grad rezonabil de cercitudine ca toate auditurile

sint efectuate cf''principiilor de baza care guverneaza lucrarile de audit''

Principiile de calitate constituie obiective si scopuri precum :

@-procedurile controlului de calitate se definesc ca fiind masuri de luat ptr a satisface

principiile adoptate ;

@-principiile conttrolului de calitate cuprind, de regula, obiective, si pun in aplicare proceduri corespunzatoare care sa furnizeze un grad rezonabil de cercitudine in ceea ce

priveste realizarea acestor obiective ca :

-calitati personale ;

-aptitudini si competenta ;

-repartitia lucrarilor

-instructiuni si supervizare

-acceptarea si mentinerea contractului

Obiectivele si procedurile controlulii de calitate, ale unui cabinet sau societate de audit, sint dependente de un anumit nr de factori, cum ar fi :-marimea si natura clientelei sale ;-implantarea sa geografica ;-organizarea sa si raportul intre costul acestor proceduri si avantajele rezultate.

Ca o concluzie, controlul de calitate asupra lucarrilor ded audit, realizate de expertii

Contab ili, care isi desfasoara activitatea individuala sau in societati, se poate organiza si exercita, numai dde CECAR, potrivit normelor emise de acesta si aprobate de Conferinta nationala.

*-Auditul financiar fiscal

Auditul -reprezinta''procesul desfasurat de persoane fizice sau juridice legal abili

tate numite ''auditori''prin care se analizeaza si se evalueaza, in mod profesional, informa

tii legate de o anumita entitate economica, utilizind anumite tehnici si procedee, numite si

''probe de audit''pe baza carora auditorii emit intr-un document, numit''raport de audit''

o opinie rezonabila, si independenta, prin apelarea la criterii de vealuare care rezulta din

reglementarile legale sau din buna practica recunoscuta unanim, in domeniul in care isi

desfasoara activitatea auditata''

Auditul financiar contabil, inclusiv auditul fiscal, presupune o metodologie de eva

Luare, care sa aigure o opinie independentamastfel incit sa apere in mod legal, toti utiliza

torii informatiei contabile.

Auditul fiscal-este definit ca o''procedura de control al obiectivelor intreprinderii''

Sau ca o''munca deinvestigatii, care sa permita evaluarea procedurilor contabile, adminis

trative sau, a altora in viguare, cu scopul de a garanta sinceritatea informatiilor si regula-

ritatea acestora.

Auditul fiscal, include in sfera sa-controlul fiscal, modul de organizare si exercitare

a acestuia, precum si al relatiilor de natura fiscala, punind accent pe judecati motivate, si independente, cu referinta la impozite si taxe, cu scopul de a exprima, o opinie sau de a

obtine concluzii asupra lacunelor, deficientelor, neregulilor ori performantelor sistemului

fiscal.

Informatiile obtinute in urma examinarii obiectivelor fiscale, se utilizeaza atit de controlul fiscal, cit si de auditul fiscal.

Daca in cazul controlului fiscal, informatile obtinute se utilizeaza cu prioritate ptr stabilirea masurilor de remediere a deficientelor, ilegalitatilor, erorilor, fraudelor, din

domeniul fiscal, in cazul aduditului fiscal, informatiile obtinute ca urmare a aplicarii procedurilor, specifice, se utilizeaza, cu prioritate ptr exprimarea opiniei cu caracter independent, cu privire la activitatea, competentele, drepturile si obligatiile fiscale.

Opiniile exprimate ca urmare a ''auditului fiscal''sint rationamente profesionale',

Independente, care furnizezaz managerilor informatii competente ptr eficientizarea

Activitatii fiscale, in conditii de respectare a legalitatii si regularitatii in domeniu, precum si ptr perfectionare sistemului fiscal. Auditul fiscal este o examinare independenta a informatiilor fiscale consemnate in sistemul de documente si evidente si in situatii financiare.

La nivel de entitate aduitul fiscal, are ca obiective :

*-evaluarea sistemului de control fiscal ;

*-riscurile in domeniul impozitelor si taxelor ;

*-riscurile managementului si ploiticilor fiscale ;

*-performantele sistemului fiscal ;

Pentru administratiile fiscale, auditul are in vedere, asigurarea conformitatii si efici

entei mecanismului fiscal, in ansamblul sau, cu respectarea politicilor fiscale.