PROCEDURI DE SUPERVIZARE SI REVIZUIRE

PROCEDURI DE SUPERVIZARE SI REVIZUIRE

Reglementari

Reglementarile de audit stipuleaza ca auditorii stabilesc si mentin proceduri de control al calitatii corespunzatoare. Instructiuni suplimentare in aceasta directie pot fi gasite in standardul de audit 220, "Controlul calitatii auditului".

Reglementarile cer de asemenea ca auditorii autorizati "sa stabileasca si sa mentina proceduri menite sa asigure ca auditorii (si angajatii) se consulta la un nivel adecvat pe probleme de etica, tehnice sau practice. Aceste proceduri pot fi dezvoltate in cadrul cabinetului sau in orice alt mod". Evident, aceste proceduri vor varia in functie de marimea firmei, dar in cazul unui liber-profesionist, acesta este obligat sa se consulte cu im alt practician atunci cand are dubii in privinta unor astfel de probleme.

Competenta personalului angajat in misiunea de audit

In cadrul contextului general al controlului de calitate trebuie identificate responsabilitatile si gradul de competenta a fiecarei categorii de personal din cadrul firmei. De aceea, auditorul coordonator trebuie sa se asigure ca atributiile delegate sunt indeplinite de persoane care au beneficiat de o pregatire profesionala corespunzatoare si sunt prin urmare potrivite sa desfasoare munca de audit. Auditul trebuie efectuat de un membru al personalului care dispune de suficiente aptitudini si cunostinte pentru angajamentul respectiv.

Proceduri de supraveghere si verificare

Orice munca distribuita asistentilor trebuie indrumata, supravegheata si revizuita intr-o maniera care sa ofere o garantie rezonabila ca activitatea respectiva a fost realizata competent. In ce masura va Fi indrumata, supravegheata si revizuita munca asistentilor va depinde de competenta acestora.

Responsabilitatea finala

In cazul in care munca de audit de detaliu este distribuita unui asistent, responsabilitatea finala pentru audit va reveni auditorului responsabil, chiar daca revizuirea a fost efectuata in parte de un alt membru al personalului calificat corespunzator. Implicarea auditorului responsabil in procesul de revizuire este intotdeauna obligatorie, indiferent de gradul de competenta a personalului implicat si de marimea clientului.

Indrumare

Aceasta presupune informarea asistentilor cu privire la responsabilitatile si la obiectivele ce decurg din sarcinile care le-au fost atribuite. De asemenea, presupune informarea acestora despre natura activitatii clientului si despre orice probleme care pot afecta munca lor.

Comunicarea poate avea loc prin sedinte de lucru, dar include si discutii neoficiale, utilizarea manualelor si a programelor de audit, precum si analizarea planului de audit generai

Supraveghere

Aceasta include urmatoarele functii:

a) monitorizarea evolutiei auditului, pentru a vedea daca:

i) asistentii au aptitudinile si competenta necesara pentru a realiza activitatea delegata;

ii) asistentii au inteles instructiunile;

iii) munca se desfasoara in acord cu planul de audit general si cu programul de lucru.

b)        informarea si abordarea problemelor semnificative aparute in timpul auditului, prin analizarea importantei lor si prin adaptarea corespunzatoare a planului si a programului de audit;

c)        rezolvarea diferentelor de rationament profesional si luarea in considerare a nivelului de consultare necesar.

Lipsa supravegherii poate avea drept consecinta nu numai un audit ineficient, ci si, in anumite cazuri, lipsa unor probe de audit adecvate. In cadrul firmelor mici, activitatea este deseori delegata personalului lipsit de experienta, cart; desfasoara munca de teren fara supraveghere. In momentul in care se face revizuirea si sunt identificate deficiente, este necesara munca suplimentara. Aceasta poate implica noi vizite la client sau cereri de informatii suplimentare. Obtinerea acestor informatii poate fi foarte dificila atunci cand timpul preseaza finalizarea auditului.

Verificare

Munca efectuata de fiecare asistent trebuie revizuita de personalul cu experienta corespunzatoare, pentru a vedea daca:

a)        activitatea a fost desfasurata in acord cu programul de audit;

b)        activitatea desfasurata si rezultatele obtinute au fost documentate in mod corespunzator;

c)        problemele semnificative de audit au fost rezolvate sau sunt reflectate in concluziile de audit;

d)        obiectivele procedurilor de audit au fost indeplinite;

e)        concluziile exprimate sunt in concordanta cu rezultatele activitatii desfasurate si sustin opinia de audit.

Trebuie revizuite m mod regulat, in functie de necesitate;

a)        planul de audit general si programul de audit;

b)        evaluarea riscurilor inerente si de control, inclusiv rezultatele testelor de control si eventualele modificari aduse planului de audit general si programului de audit, in consecinta;

c)        documentatia obtinuta din testele de fond si concluziile trase pe baza acestora, inclusiv rezultatele consultarilor;

d)        situatiile financiare, ajustarile propuse si raportul propus de auditori.

Activitatea de audit din etapa planificarii este orientata pe domenii specifice, fiind necesare reunirea tuturor acestor domenii de lucru si revizuirea lor, pentru a permite elaborarea unui raport asupra situatiilor financiare.

Evident, persoana care efectueaza verificarea trebuie sa dispuna de aptitudini corespunzatoare. Atunci cand verificarea este finalizata, trebuie sa se incheie cu o concluzie generala, din care sa rezulte daca concluziile desprinse din munca de detaliu, impreuna cu o revizuire generala a situatiilor financiare, permit auditorului sa-si formeze o opinie corespunzatoare asupra conturilor.

Revizuirea situatiilor financiare

Responsabilitatile auditorului nu se limiteaza, in ceea ce priveste revizuirea, la testele de audit. Este esential ca persoana care face revizuirea sa confirme:

1. ca politicile contabile utilizate la intocmirea conturilor sunt conforme cu standardele de contabilitate, prezentate adecvat, aplicate consecvent si corespunzatoare naturii activitatii.

In etapa de revizuire, auditorul trebuie de asemenea sa verifice daca au aparut noi factori in cursul auditului care pot sa puna sub semnul intrebarii politicile contabile adoptate (spre exemplu, probleme de continuitate a activitatii) si, implicit, daca este necesara vreo modificare de politica.

2. ca situatiile financiare sunt conforme cu cerintele legale si alte reglementari relevante.

Pentru a asigura realizarea conformitatii este probabil utila o lista de verificare intr-o forma sau alta, care sa acopere cerintele legale si profesionale. Daca situatiile financiare nu sunt conforme dintr-un anumit motiv, auditorul trebuie sa ia in considerare acest aspect in contextul raportului de audit.

3. ca imaginea prezentata de situatiile financiare corespunde cu nivelul de cunoastere a clientului de catre auditor si cu rezultatele altor proceduri de audit, iar maniera de prezentare este corecta.

Acest obiectiv poate fi indeplinit numai atunci cand auditorul cunoaste foarte bine clientul si activitatea sasi cand este implicit in situatia de a identifica lot ceea ce este neobisnuit. In etapa de planificare. cunoasterea de catre auditor a clientului este stabilita sau reafirmata, iar acest lucru trebuie urmarit pe masura ce a tulit ui evolueaza spre faza sa finala.

In cazul unei societati in care unii dintre actionari pot fi si directori, este esential ca auditorul "sa faca un pas inapoi" si sa se asigure ca orice actionar extern sau alt cititor al conturilor are toate informatiile necesare pentru o buna intelegere. Auditorul nu trebuie sa fie influentat de dorinta conducerii de a prezenta anumite evenimente intr-o lumina fie favorabila, fie nefavorabila, astfel incat sa le satisfaca anumite scopuri personale.

Persoana care efectueaza verificarea

Rolul specific pe care si-l asuma auditorul coordonator in aceasta privinta va depinde de implicarea unui supervizor sau a unui manager in procesul de verificare. In absenta fie a unui supervizor, fie a unui manager, auditorul coordonator trebuie sa-si asume responsabilitatea deplina pentru aceasta functie. Este foarte important ca, indiferent cine efectueaza verificarea dosarului de audit, aceasta activitate sa fie evidentiata. Se recomanda ca persoana ce face verificarea sa semneze si sa dateze toate situatiile in dosarul care a fost verificat.

In cazul unui liber-profesionist, acesta va trebui sa se consulte cu alt practician atunci cand are dubii in privinta auditului sau a opiniei finale de audit.

Probele privind verificarea trebuie sa se regaseasca in:

documentele de detaliu elaborate de asistentul de audit, acordand o atentie deosebita rezultatelor si concluziilor obtinute, pentru a asigura ca acestea sunt in concordanta cu obiectivele de audit, si, bineinteles, masurilor luate in cazul fiecareia dintre erorile descoperite si altor probleme nerezolvate;

programele de audit, pentru a verifica aria de aplicabilitate si exhaustivitatea acestora si, implicit, pentru a confirma desfasurarea unei activitati de audit adecvate;

revizuirea generala, care sintetizeaza rezultatele perioadei si care ar putea include si analiza pe baza de indicatori sau procedurile de revizuire analitice;

revizuirea situatiilor financiare din punctul de vedere al conformitatii cu standardele de contabilitate si cu alte reglementari relevante. De asemenea, revizuirea ar trebui sa acopere verificarea calculelor, a trimiterilor la note si a greselilor gramatica/e;

daca este cazul, scrisoarea de confirmare a declaratiilor sau scrisoarea catre conducere in forma de proiect;

listele de verificare pentru prezentarile din conturi si listele de verificare pentru finalizarea auditului, produse de auditor.