Proceduri complementare pentru obtinerea probelor de audit

Proceduri complementare pentru obtinerea probelor de audit

Auditorul poate obtine de asemenea probe de audit prin aplicarea uneia sau mai multor proceduri complementare, cum ar fi: inspectia, observatia, examinarea documentelor si inregistrarilor, investigarea si calculul. Momentul aplicarii acestor proceduri depinde de intervalele de timp la care probele de audit sunt disponibile auditorului.

Inspectia. Inspectia consta in examinarea inregistrarilor, documentelor sau imobilizarilor corporale. Inspectia inregistrarilor si a documentelor furnizeaza probe de audit cu grade de credibilitate variate depinzand de natura si sursa lor si de functionarea efectiva a controalelor interne in timpul procesarii informatiilor. Exista trei categorii majore de probe de audit documentare care furnizeaza grade diferite de credibilitate pentru auditor si acestea sunt:

(a)    Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de terte parti;

(b)   Probe de audit cu caracter documentar elaborate de terti si pastrate de catre entitate; si

(c)    Probe de audit cu caracter documentar elaborate si pastrate de catre entitate.

Inspectia imobilizarilor corporale poate furniza probe de audit credibile in cea ce priveste existenta lor, insa nu si in ceea ce priveste proprietatea sau valoarea lor. Inspectia poate implica atat aplicarea testelor de urmarire, cat si a testelor inductive.

Observatia. Observatia consta in urmarirea unui proces sau al unei proceduri care este efectuata de alte persoane, cum ar fi de exemplu, observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor de catre personalul entitatii, observarea aplicarii unor proceduri de control care nu genereaza probe de audit. Auditorul trebuie sa tina cont de faptul ca observarea anumitor proceduri ale clientului sau altereaza in mod implicit rezultatele acestor proceduri. In lipsa auditorului este de presupus ca munca angajatilor clientului se desfasoara dupa alte coordonate.

Examinarea documentelor si a inregistrarilor. Examinarea documentelor emise/primite de entitatea auditata sau tertii acesteia presupune citirea documentelor, urmarirea circuitului, compararea si reconcilierea lor. De exemplu, auditorul poate consulta procesul verbal al sedintelor Consiliului de Administratie pentru a intelege si verifica politicile companiei auditate cu privire la aprobarea modalitatilor noi de finantare. De asemenea, prin urmarirea circuitului documentelor, auditorul verifica modul inregistrare in contabilitate a facturile emise catre clienti sau primite de la furnizori. Prin examinarea documentelor, auditorul acorda o atentie speciala aspectelor legate de forma documentelor, modul de completare, precum si de fondul acestora (masura in care documentele reflecta o tranzactie reala, la valoarea efectiva, daca semnaturile existente sunt cele autorizate, etc).

Investigarea.

Investigarea consta in obtinerea de informatii prin adresarea de intrebari in scris sau oral persoanelor din interiorul, sau din afara entitatii. Raspunsurile la investigatii pot oferi auditorului informatii pe care nu le detinea anterior, informatii care se coroboreaza cu probele de audit. Spre exemplu, asa cum am subliniat in capitolele precedente, in etapa de planificare a auditului, auditorul cauta sa obtina un anumit grad de cunoastere a activitatii clientului sau. O procedura larg utilizata pentru obtinerea de cunostinte despre client se realizeaza cel mai usor prin investigatie.

Confirmarea consta in raspunsul la o investigatie pentru a corobora informatiile continute in inregistrarile contabile. Confirmarile sunt solicitate de regula unor terte parti. De exemplu, auditorul utilizeaza frecvent confirmarea directa a creantelor prin consultarea debitorilor, sau confirmarea directa a numerarului din banca prin solicitarea unor extrase de cont. De obicei aceste confirmari sunt solicitate in scris, datorita importantei lor in contextul probelor de audit[1].

Calculul. Calculul consta in verificarea acuratetii aritmetice a sumelor cuprinse in documentele sursa, inregistrari contabile sau situatii financiare.