Definirea si gruparea creantelor si datoriilor pe termen scurt

Definirea si gruparea creantelor si datoriilor pe termen scurt

In vederea realizarii obiectului de activitate, intreprinderea intra in relatii cu mediul economico-social. Astfel, pentru a-si asigura existentul de bunuri economice de natura activelor imobilizate, activelor circulante sau altor bunuri necesare desfasurarii propriei activitati, aceasta intra in relatii de colaborare cu terte persoane fizice sau juridice. In procesul de aprovizionare, intreprinderea cumpara bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice si fizice, bunuri pentru care isi creeaza datorii; de asemenea vinde produsul activitatii sale in cadrul procesului de desfacere, proces  in urma caruia rezulta creantele.

Creantele pe termen scurt reprezinta active ale intreprinderii rezultate in urma tranzactiilor cu persoane juridice sau fizice, relatii in urma carora intreprinderea a livrat un bun, a prestat un serviciu sau a executat o lucrare si pentru care trebuie sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie, intr-o perioada de timp de pana la un an.

Conform Standardului Intrenational de Contabilitate IAS 39 : Instrumente financiare-Recunoastere si Evaluare, creantele intreprinderii reprezinta activele financiare create de intreprindere prin furnizare de bunuri sau prestare de servicii direct unui debitor, altele decat cele ce sunt initiate cu intentia de a fi vandute imediat sau in termen scurt, care trebuie categorisite ca retinute pentru tranzactionare.

Datoriile pe termen scurt provin din tranzactiile cu persoane fizice si juridice (cumpararea de bunuri, lucrari sau servicii, utilizarea fortei de munca, plata impozitelor si taxelor etc.), in care intreprinderea trebuie sa efectueze o plata sau o contraprestatie intr-o perioada de timp de pana la un an.

Standardul International de Contabilitate IAS1-Prezentarea Situatiilor Financiare clasifica o datorie ca datorie curenta atunci cand : 1-se asteapta sa fie achitata in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii ; 2- este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului. Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadenta lor.

Creantele si datoriile pe termen scurt pot fi impartite in urmatoarele categorii :

-creante si datorii comerciale ;

-creante si datorii salariale ;

-creante si datorii sociale ;

-creante si datorii fiscale ;

-creante si datorii diverse.

Ca urmare a activitatii desfasurate de orice agent economic, acesta intra in relatii cu terte persoane fizice sau juridice. Ele genereaza drepturi sau creante, respectiv obligatii sau datorii, fie cu persoane din afara unitatii, fie cu propia unitate.

Aceste creante si obligatii au termene scurte de decontare; nu se includ in categoria  decontarilor cu tertii, cele referitoare la primirea si acordarea de imprumuturi, precum si creantele imobilizate.

Atat datoriile, cat si creantele din aceasta categorie se pot clasifica dupa mai multe criterii, cum ar fi :

Ø      continutul economic ;

Ø      natura operatiilor care le genereaza.

Evaluarea creantelor si datoriilor se face in momentul aparitiei lor, la valoarea nominala. Valoarea nominala a acestora este data de suma inscrisa in documentele care consemneaza aparitia lor.

Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate in lei, la cursul de schimb aflat in vigoare la data efectuarii operatiilor respective.

Pe masura lichidarii acestora, diferentele de curs valutar dintre data inregistrarii lor si data incasarii, respectiv a platii, reprezinta venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.

Contabilitatea sintetica a datoriilor si creantelor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de terti, care cuprinde 10 grupe:

40  Furnizori si conturi asimilate 

41  Clienti si conturi asimilate 

42  Personal si conturi asimilate 

43  Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate 

44  Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate 

45  Grup si asociati 

46  Debitori si creditori diversi 

47  Conturi de regularizare si asimilate 

48  Decontari in cadrul unitatii 

49  Provizioane pentru deprecierea creantelor .

Contabilitatea decontarilor cu furnizorii.

1. Dupa natura cumpararilor efectuate, distingem doua categorii de datorii la furnizori:

o       pentru cumparari de bunuri si servicii destinate activitatii de exploatare ;

o       pentru cumparari de imobilizari.

2. Dupa modalitatea stingerii datoriilor :

o       datorii din cumpararii pe credit comercial (decontarea se face pe baza de instrumente obisnuite cum ar fi: factura, ordin de plata);

o       datorii din cumpararii pe credit cambial (efecte de comert, de genul: trata, bilet la ordin).

3. Dupa scadenta datoriilor :

o       datorii exigibile (termenul de plata este inscris in documentul furnizorului sau in documentul propiu) ;

o       datorii neexigibile (cumparari care nu sunt insotite de facturile furnizorilor).

Contabilitatea datoriilor si creantelor privind personalul.

In categoria conturilor care evidentiaza decontarile cu tertii, un loc distinct il detin conturile care asigura inregistrarea operatiilor determinate de drepturile cuvenite personalului angajat. Salariul cuprinde:

salariul de baza;

adaosurile la salariu ;

sporurile la salariu ;

alte drepturi banesti.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA). Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat. Se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii: sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora; sa fie efectuate de persoane impozabile; sa rezulte din activitati economice.

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a TVA se clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:

a.operatiuni taxabile, la care se aplica cota standard a TVA (19%) ;

b.operatiuni scutite de TVA cu drept de deducere, pentru care furnizorii si/sau prestatorii au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective ;

c.operatiuni scutite a TVA fara drept de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective ;

d.operatiuni de import scutite de TVA.

Grup si asociati. Evidenta contabila a relatiilor dintre unitatile apartinand unui grup si intre asociati se face prin intermediul conturilor din grupa 45 Grup si asociati. Conturile apartinand acestei grupe sunt :

451 Decontari in cadrul grupului

455 Asociati conturi curente

456 Decontari cu asociatii privind capitalul

457 Dividende de plata

458 Dividende din operatii de participatie