IMPOZITUL PE PROFIT

IMPOZITUL PE PROFIT

PLANUL LUCRARII

I.            Aspecte generale privind impozitul pe profit

A.        Sfera de cuprindere

B.        Cotele de impozitare

II.           Calculul impozitului pe profit

A.     Baza de impunere

B.     Venituri neimpozabile

C.            Cheltuieli deductibile si cu deductibilitate limitata

D.            Cheltuieli nedeductibile

E.     Alte aspecte fiscale privind impozitul pe profit

F.     Studii de caz

III.         Plata si declararea impozitului pe profit

A.     Plata impozitului pe profit

B.     Declararea impozitului pe profit

I.            ASPECTE GENERALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

A.        Sfera de cuprindere

Impozitul pe profit este un impozit direct si real. Pentru a intelege mai bine aceasta afirmatie vom da cateva definitii.

Impozitul este o forma de prelevare a unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice sau juridice, la dispozitia statului in vederea acoperirii cheltuielilor publice.

Conform Codului fiscal aflat in vigoare, Impozitul pe profit se aplica urmatoarelor categorii de contribuabili, dupa cum urmeaza:

a.      persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

b.      persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c.      persoanelor juridice straine si persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

d.      persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e.      persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Nu toti contribuabili ce realizeaza profit sunt obligati la plata acestuia, astfel sunt scutiti și scutite de la plata acestuia urmatorii :

trezoreria statului;

institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate, daca legea nu prevede altfel;

fundatiile romane constituite potrivit normelor legale;

cultele religioase pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;

donațiile și banii sau bunurile primite prin sponsorizari;

organizațiile nonprofit, organizațiile sindicale și organizațiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit și pentru veniturile din activitați economice realizate pana la un anumit plafon stabilit prin lege;

Alineatul (3), al art. 15, Cod Fiscal, prevede ca organizatiile nonprofit, organizațiile sindicale și organizațiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit și pentru veniturile din activitați economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2).

Anul fiscal sau perioda impozabila, este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

B.        Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit reprezinta cota care se aplica asupra profitului impozabil in vederea stabiliri impozitului datorat de contribuabilii care in urma desfasurarii activitatii autorizate obtin profit. De regula, profitul impozabil se impoziteaza in sistem proportional potrivit Legii nr. 571/2003 privind C. Fiscal. Stabilirea impozitului pe profit se realizeaza in sistem proportional utilizandu-se mai multe cote și anume, cota standard de 16%, care se aplica asupra profitului impozabil obtinut de marea majoritate a contribuabililor și cota de 5% ce se aplica asupra veniturilor realizate in urma desfasurarii activitatilor barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive daca impozitul pe profit datorat pentru aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective.

II.           CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT

A.        Baza de impozitare

Baza de impozitare sau profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitații nr.82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:

diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;

rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil;

Exemple de elemente similare cheltuielilor:

diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;

cheltuiala cu valoarea neamortizata: a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrate in rezultatul reportat.

Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligatii sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile.

Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.

Contribuabilii ce desfasoara activitati de servicii internationale, care aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conventiilor la care Romania este parte, de ex: serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile internationale, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.

B.        Veniturile neimpozabile

Veniturile neimpozabile sunt acele venituri care nu se iau in considerare la calculul profitului impozabil (baza de impozitare), si anume:

dividendele primite de la o persoana juridica romana;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung; acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Veniturile prin care se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-au acordat deducere la momentul efectuari, sunt considerate:

rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare ;

restituirea unor dobanzii si/sau penalitati de intarziere;

veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor;

altele asemenea.

Astfel, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana au devenit de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii:

plateste impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II din Codul Fiscal, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;

detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;

la data inregistrarii venitului din dividende, detine participatia minima mentionata la punctul anterior, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.

Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care persoana juridica romana indeplineste cumulativ conditiile prevazute la pct. 1-3.

C.        Cheltuieli deductibile si cu deductibilitate limitata

Cheltuielile deductibile sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de veniturii impozabile, cum ar fi spre exemplu:

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

cheltuielile de transport si de cazare in țara și in strainatate, efectuate pentru salariați și administratori, precum și pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

cheltuielile pentru protejarea mediului și conservarea resurselor;

taxele de inscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate catre camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile patronale;

Cheltuielile cu deductibilitate limitata sunt acele cheltuieli care doar intr-o anumita proportie se vor deduce de la calculul profitului impozabil, precum sunt:

a)     cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit; baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielille inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad vaniturile neimpozabile.

b)     suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti; cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

c)     cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

d)     cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la art. 23;

e)     amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;

D.        Cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuielile care nu sunt efectuate in scopul realizarii de profit sau potrivit legii nu sunt recunoscute la calcului profitului fiscal. Pentru ca reglementarile legale in materie de depozit de profit sa fie aplicate mai ușor sunt precizate cheltuielile a caror deductibilitate este limitata.

Dintre cheltuielile nedeductibile putem aminti:

a)     cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferențe din anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursa in numele persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

b)     dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile și penalitațile de intarziere datorate catre autoritațile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitațile sau majorarile datorate catre autoritați straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente și/sau autoritați straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepția majorarilor al caror regim este reglementat prin convențiile de evitare a dublei impuneri.

c)     cheltuielile facute in favoarea acționarilor sau asociaților, altele decat cele generate de plați pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piața pentru aceste bunuri sau servicii;

d)     cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operațiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;

e)     cheltuielile inregistrate de societațile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosința al terenului agricol adus de membrii asociați, peste cota de distribuție din producția realizata din folosința acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

E.        Alte aspecte fiscale privind impozitul pe profit

Rezervele

Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu (potrivit legilor de organizare si fuctionare).

Reconstituirea ulterioara a acestor rezerve nu ne este deductibila la calculul profitului impozabil.

Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial.

Pierderi fiscale

Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent.

Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora, pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderi fiscale si limita celor 5 ani.

Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabili nou infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societati absorbite dupa caz.

Amortizarea fiscala

Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii.

Un mijloc fix amortizabil este considerat orice imobilizare corporala ce indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

este detinut si utilizat in productie, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin HG;

are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Nu reprezinta active amortizabile urmatoarele: terenurile-inclusiv cele impadurite; tablourile si operele de arta; fondul comercial; lacurile, iazurile, baltile care nu sunt rezultatul unei investitii; bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare; casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, navele de croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizari veniturilor.

Amortizarea se poate calcula daca se cunoaste valoarea de intrare a mijlocului fix. Prin valoarea de intrare a mijlocului fix se intelege:

costul de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

costul de productie, pentru mijloacele fixe constituite sau produse de contribuabili;

valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobandite cu titlu gratuit.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli :

in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;

in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;

in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva;

brevetele, drepturile de autor, licentele, marcile de comert sau fabrici, cheltuielile de dezvoltare, programele informatice sunt considerate din punct de vedere contabil imobilizari necorporale si se amortizeaza liniar pe durata contractului sau duratei de utilizare.

Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:

incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;

pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse propri la mijloacele fixe din domeniul public:

a.    pe durata normala de utilizare;

b.    pe durata normala de utilizare ramasa;

c.    pe durata contractului de concesionare sau inchiriere.

pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare;

pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar pe o perioada de 10 ani;

mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de km sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;

pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei;

numai pentru autoturismele folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare a persoanei juridice ;

amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor precum si a investitiilor pentru descoperiri se calculeaza pe unitatea de produs in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila.

Contribuabilii care au investit in mijloacele fixe amortizabile sau in brevete de investitii amortizabile si care au dedus cheltuielile cu amortizarea reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii in functiune a mijloacelor fixe sau a brevetului de investitii, pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze in patrimoniul acestora mijloacelor fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.

In cazul in care nu sunt respectate cele expuse, impozitul pe profit se recalculeaza si se stabilesc dobanzile si penalitatile de intarziere de la data aplicarii facilitatii respective.

Asfel deducerea de 20% se aplica la data puneri in functiune cu ocazia receptiei, la intreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. Valoarea ramasa de amortizat se determina scazand din valoarea totala a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20%.

In cazul in care duratele normale de functionare au fost recalculate, potrivit normelor legale in vigoare, perioada pentru care exista obligatia pastrarii in patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaza cu duratele normale de functionare recalculate.

Pana la 31 decembrie 2006 pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora.

Incepand cu 2007 deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila.

Castigurile si pierderile rezultate din vanzarea sau din scoaterea din functiune a mijloacelor fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, ce reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijlocului fix diminuata cu amortizarea fiscala.

Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute este deductibila la calculul profitului impozabil in situatia in care acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau prin licitatii organizate potrivit legii.

Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, se intelege diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizari fiscale din care se scad sumele rezultate in urma valorificarii acestora.

Cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Casarea unui mijloc fix reprezinta operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzarea sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

F.         Studii de caz

O organizație non-profit realizeaza urmatoarele venituri in anul 2006 :

venituri din cotizatiile membrilor = 500 mii lei

venituri din donatii si sponsorizari = 1.500 mii lei

venituri din finantari nerambursabile din Uniunea Europeana = 3.000 mii lei

venituri din activitati comerciale = 1.000 mii lei.

Corespunzator acestor venituri ea realizeaza urmatoarele cheltuieli :

cheltuieli aferente activitatii non-profit = 4.800 mii lei

cheltuieli aferente activitatii comerciale = 700 mii lei.

Determinati impozitul pe profit datorat de aceasta organizatie non-profit pentru activitatile desfasurate in cursul anului 2006, daca 1 euro = 3,65 lei.

Rezolvare

Organizatiile non-profit sunt scutite de plata impozitului pe profit pentru veniturile din activitatile economice realizate pana la nivelul a 15.000 euro , intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

V = 15.000 3,65 lei/ = 5.475 mii lei

10%V scutita = 10% ( 500 + 1.500 + 3.000) = 10% x 5000 mii lei= 500 mii lei

Se scutesc de la plata impozitului pe profit venituri de 500 mii lei.

Profit impozabil = 1.000 700 = 300 mii lei

Impozit pe profit calculat = 16% 300 = 48 mii lei

Impozit pe profit datorat = 48 (V scutite / V Tdin activitati economice) =

= 48 (500/1.000) = 24 mii lei.

O societate comerciala care iși desfașoara activitatea in domeniul depozitarii materialelor și marfurilor achiziționeaza in data de 15 septembrie 2004 o cladire-depozit pe care o pune in funcțiune pe data de 20 a aceleiași luni. Valoarea de intrare a cladirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normala de funcționare a cladirii este de 50 de ani.

Contribuabilul din punct de vedere contabil, foloseste amortizarea liniara.

Determinati amortizarea fiscala.

Rezolvare:

Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau in brevete de inventie amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie, pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de utilizare.

Din punct de vedere fiscal, societatea va inregistra urmatoarea situatie:

deduce, in luna septembrie 2004, o cota de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil:  20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei

valoarea de recuperat pe urmatoarele 600 de luni, incepand cu octombrie 2004 : 30.000.000 mii lei 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei

amortizarea fiscala lunara din octombrie 2004 pana in septembrie 2054:

24.000.000 mii lei / 600 luni = 40.000 mii lei.

III.              PLATA ȘI DECLARAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

A.             Plata impozitului pe profit

Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul BNR, societatii comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalelor din Romania ale bancilor persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prevederile legale nu este prevazut altfel.

Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in prevederile legale nu este prevazut altfel.

Incepand cu 1 ianuarie 2007 contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie, estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate.

Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit.

Contribuabilii, altii decat cei prevazuti anterior, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Incepand cu anul 2008, acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru contribuabilii anterior mentionati.

Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale, respectiv lunare platesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie in cazul BNR, societatii comerciale bancare, persoane juridice romane si in cazul sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul al III-lea al aceluiasi an fiscal, reprezentand o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul

Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului.

Obligatiile fiscale reglementate de titlul II din Codul fiscal sunt venituri ale bugetului de stat. Ca exceptie, impozitul pe profit, dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si cele datorate de societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

B.             Declararea impozitului pe profit

Declararea impozitului pe profit de catre contribuabili se realizeaza prin intermediul declaratiei de impozit pe profit.

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit, pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia contribuabililor prevazuti la sucapitolul A., care depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.

Incepand cu 1 ianuarie 2007 contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

O data cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.

CONCLUZII

Desi in Romania s-au facut progrese mari in ultimii ani mai este foarte mult de lucrat privind cresterea atractivitatii mediului de afaceri, sistemul de impozitare din Romania este inca foarte complicat. Pentru a mentine o pozitie competitiva a tarii in atragerea investitiilor straine nu este suficient un impozit cat mai mic, ci este necesar si un sistem de impozitare mai simplu, mai clar si mai stabil.

Prin modificarile aduse Codului fiscal in 2007 in materia impunerii persoanelor juridice s-a urmarit:

- extinderea bazei de impozitare prin restrangerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, societatile de credit ipotecar si societatile de asigurare si reasigurare prin eliminarea celor specifice fata de celelalte categorii de contribuabili;

- simplificarea administrarii impozitului pe profit, prin introducerea impozitului anual cu plati trimestriale anticipate in cursul anului pentru societatile comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine;

- eliminarea unor bariere administrative in stabilirea deductibilitatii unor cheltuieli pentru cazare, transport, diurna, legate de conditia de profitabilitate;

- pentru asigurarea standardelor de calitate si siguranta a zborurilor companiilor aeriene s-a introdus deducerea provizioanelor constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere ale aeronavelor, aprobate corespunzator de Autoritatea Aeronautica Civila Romana;

- preluarea prevederilor referitoare la regimul fiscal comun care aplica societatilor mama si filialelor acestora din diferitele state membre ale Uniuni Europene pentru distributia de dividende.

BIBLIOGRAFIE:

Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.927/23.12.2003;

H.G.nr.44/2004 privind normele metodologice de aplicare a legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.112/06.02.2004;

H.G.nr.1840/2004 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.1074/18.11.2004;

Legea contabilitatii nr.83/1991, republicata in M.O. nr.48/14.01.2005;

H.G. nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.147/18.02.2005;

H.G.nr. 610/2005 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.575/04.07.2005;

O.U.G.nr.203/2005 pentru modificarea si completarea normelor metodologice de aplicare a legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.1193/30.12.2005

Legea nr.343/2006 pentru modificarea si completarea legi nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.O. nr.662/01.08.2006;

H.G.nr.1861/2006 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in M.O. nr.1044/30.12.2006;

Culegere de Teste grila, exercitii, intrebari si studii de caz pentru examenul de acces la profesia de expert contabil si de contabil autorizat, Editia a VII-a revizuita, Ed.CECCAR, Bucuresti-2006;

H.G. nr. 664/2008 publicata in MOF nr. 472 din 26/06/2008;

O.U.G. nr. 50/2008 publicata in MOF nr. 327 din 25/04/2008;

O.U.G. nr. 91/2008 publicata in MOF nr. 480 din 30/06/2008;

O.U.G. nr. 127/2008 publicata in MOF nr. 705 din 16/10/2008;

O.U.G. nr. 200/2008 publicata in MOF nr. 815 din 04/12/2008.