Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - Aria de cuprindere a impozitului

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Obiectivele cursului: intelegerea notiunilor referitoare la conditiile necesare pentru incadrarea persoanelor juridice romane in categoria microintreprinderilor.

Definitia microintreprinderii

Aria de cuprindere a impozitului

Cota de impunere si baza impozabila

1. Definitia microintreprinderii[1]: persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

- are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;

- are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

- a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;

-capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile mentionate anterior si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca conditiile de mai sus sunt indeplinite la data inregistrarii la registrul comertului si conditia privind numarul de angajati este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditii.

Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romane care:

- desfasoara activitati in domeniul bancar;

- desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;

- desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;

- au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor.

2. Aria de cuprindere a impozitului

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor se aplica asupra veniturilor obtinute de microintreprinderi din orice sursa.

Anul fiscal

Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.

Cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% in anul 2007; 2,5% in anul 2008; 3% in anul 2009

Prin exceptie, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmatoare de regimul fiscal al microintreprinderii. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

- veniturile din variatia stocurilor;

- veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;

- veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;

- veniturile din provizioane;

-veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;

- veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.

Pot opta pentru plata impozitului si microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in zonele defavorizate.

Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microintreprindere

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit si o persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei de impunere la veniturile ce revin acesteia din asociere.

Prevederi fiscale referitoare la amortizare

Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa evidentieze contabil cheltuielile de amortizare, dupa modelul aplicabil platitorilor de impozit pe profit.

TESTE DE VERIFICARE:

1. Microintreprinderea este persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a. are inscrisa in obiectul de activitate productia de bunuri  materiale, prestarea de servicii si/sau comertul;

b.   are pana la 9 angajati inclusiv;

c. capitalul social este detinut de persoane rezidente;

a.       are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

e. a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;

f. capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Varianta corecta este:

A (a+b+e+f); B (a+c+d+e); C (a+d+e+f).

2. Pot opta pentru sistemul de impunere al microintreprinderilor persoanele juridice romane care:

a. desfasoara activitati in domeniul bancar;

b. desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;

c. desfasoara activitati in domeniul cercetarii.

3. Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza:

a. trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul;

b. semestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare semestrului pentru care se calculeaza impozitul;

c. anual, prin completarea Declaratiei de venit global.

4. Se dau urmatoarele date:

Venituri totale impozabile = 45.000 lei; cheltuieli totale = 15.000 lei

Impozitul pe veniturile microintreprinderii este de:

a. 4.800 lei;

b. 900 lei;

c. 1350 lei.