Mecanismul taxei pe valoarea adaugata (TVA)

Mecanismul taxei pe valoarea adaugata (TVA)

Taxa pe valoarea adaugata este o taxa pe consum, care este suportata, si deci datorata de consumatorul final al unui bun sau serviciu. Deoarece colectarea sa de la fiecare consumator ar fi extrem de dificila, societatile comerciale sunt intermediare in acest proces, si de aceea, taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care afecteaza tranzactiile de achizitii si de vanzare realizate.

Exista urmatoarele tipuri de taxe pe valoarea adaugata ce sunt utilizate de societati in scopul intermedierii colectarii acestui impozit:

TVA deductibila (4426) - este o taxa aferenta tuturor achizitiilor de bunuri si servicii. Functioneaza ca un cont de activ, deoarece aceasta urmeaza sa fie dedusa, scazuta din taxa ce trebuie platita statului.

TVA colectata (4427) - este inregistrata la vanzarile de bunuri si servicii. Este un cont de datorie, deoarece este coletata de la clienti si datorata statului.

TVA de plata (4423) - este determinata ca diferenta intre TVA colectata si TVA deductibila, cand TVA coletata este mai mare. Este un cont de datorie si se inregistreaza numai la sfarsitul unei perioade determinate de timp (luna sau trimestru, in Romania).

TVA de recuperat (4424) - este determinata ca diferenta intre TVA colectata si TVA deductibila, cand TVA deductibila este mai mare. Este un cont de activ si se inregistreaza numai la sfarsitul unei perioade determinate de timp (luna sau trimestru, in Romania).

TVA neexigibila (4428) - se utilizeaza atunci cand nu exista documente justificative pentru inregistrarea fie a TVA colectata, fie a TVA deductibila; este un cont bifunctional, respectiv:

Cont cu functie de activ, daca inlocuieste TVA deductibila la cumparari fara factura;

Cont cu functie de datorie, daca inlocuieste TVA colectata la vanzari fara factura sau in cazul evidentei marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul.

Baza legala pentru inregistrarea TVA deductibila sau TVA colectata este factura fiscala de vanzare sau de cumparare. Ca exceptii: la firmele care vand cu case de marcat, TVA colectata se inregistreaza pe baza bonurilor fiscale de vanzare cumulate zilnic; la firmele care cumpara combustibil, TVA deductibila se inregistreaza pe baza bonurilor fiscale.

In momentul in care exista documentele justificative necesare, TVA neexigibila se anuleaza in favoarea TVA coletata sau TVA deductibila.

Un bun sau un serviciu poate trece prin mai multe firme pana ajunge la consumatorul final. De aceea fiecare intreprindere va datora o taxa pe valoarea adaugata doar pentru partea de valoare nou creata in societatea respectiva (valoare adaugata). Astfel, cand bunul sau serviciul ajunge la consumatorul final, taxa pe valoarea adaugata va fi colectata de stat pentru intreaga valoare a sa, dar de la una sau mai multe intreprinderi intermediare.

Exemplul 1: Pe 15.01.N societatea GAMA achizitioneaza un stoc de marfa, pe baza de factura, la cost de achizitie 1.000 lei, TVA 19%. Pe 27.01.N societatea vinde tot stocul de marfa (pe baza de factura), la pret de vanzare 1.800 lei, TVA 19%.

Sa se inregistreze cumpararea si vanzarea marfurilor, precum si regularizarea TVA pentru luna ianuarie.

Rezolvare

a) 15.01 se inregistreaza factura de cumparare:

Analiza contabila:

Formula contabila:

D C

b) 27.01 se inregistreaza factura de vanzare:

Analiza contabila:

Formula contabila:

D C

c) se inregistreaza descarcarea din gestiune a marfurilor vandute, la costul lor de achizitie:

Analiza contabila:

Formula contabila:

D C

d) la 31.01 se regularizeaza TVA:

TVA colectata = 342

TVA deductibila = 190

=> TVA de plata = 152 ((1.800 - 1.000)*19%)

Analiza contabila:

Formula contabila:

D C

Registrul cartea mare:

Rezultatul contabil (contul de profit si pierdere) se determina astfel:

- lei -

Nota! Se observa ca TVA de plata este de fapt taxa asupra valorii create de intreprindere, respectiv valoarea adaugata - 800 lei.

Nota! Conturile de TVA colectata si TVA deductibila nu prezinta nici sold initial nici sold final, deoarece informatia legata de aceasta taxa este furnizata de o maniera centralizata, fie ca TVA de plata fie ca TVA de recuperat.