CATEGORII DOCUMENTE |
Statistica |
NORME PROFESIONALE ALE AUDITULUI FINANCIAR BANCAR .
Auditorul trebuie sa desfasoare un angajament de audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit (ISA). Acestea contin principii de baza si proceduri esentiale, impreuna cu recomandari aferente, sub forma materialelor explicative si a altor materiale.
Etapele realizatii unui audit .
Relizarea unui audit financiar bancar presupune parcurgerea urmatoarelor etape :
1.Acceptarea angajamentului de audit
Planificarea auditului
3. Aprecierea controlului intern
4. Controlul conturilor
5. Controlul situatiilor financiare
6. Concluziile auditului si raportarea
1. Acceptarea misiunii - etapa prin care se colecteaza si se evalueaza primele informatii despre entitatea care urmeaza a fi auditata, sectorul din care face parte , reglementarile specifice domeniului.
Actiunile pe care le intreprinde auditorul in aceasta etapa se refera la:
a) Cunoasterea generala a intreprinderii , presupune obtinerea de informatii care sa ii permita auditorului sa faca aprecierea celor mai importante riscuriterea, sa faca observatii cum ar fi :
Control intern insuficient
Contabilitate condusa necorespunzator, netinuta corect si la timp
Personal incompetent
Dezechilibre financiare , pierderi mari,
Riscuri fiscale, conflicte sociale
Situatii conflictuale intre conducatori, actionari
Onorarii insuficiente
Cazuri de limitare a auditului financiar
b)Aprecieri cu privire la independenta si absenta incompatibilitatilor. Auditorul trebuie sa examineze
c)Contactul cu auditorul anterior , presupune obtinerea de informatii despre auditorul precedent, motivele care l-au determinat sa renunte la mandat, daca au fost dezacorduri in respectarea normelor legale, aplicarea masurilor stabilite, stabilirea onorariilor;
d) Acceptarea mandatului. Dupa analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmatoarele decizii:
- accepta un angajament de audit , fara riscuri aparente;
- accepta angajamentul, insa va necesita o mai mare supraveghere si masuri particulare;
- refuza angajamentul de audit.
e)Respectarea altor obligatii profesionale, presupune indeplinirea tuturor obligatiilor care decurg dintr-un angajament , daca pe raza teritoriala a intreprinderii se afla o filiala
f)Intocmirea unei fise de acceptare a mandatului.
Normele romanesti prevad ca activitatea auditorilor sa se desfasoare pe baza de contract de mandat. O
Planificarea auditului - stabilirea obiectivelor, termenelor , repartizarea personalului pe obiective , stabiltrea fondului de timp necesar realizarii misiunii de audit , ansamlul procedurilor, tehnicilor ce vor fi utilizate pentru realizarea auditului.
Auditorul trebuie sa planifice si sa desfasoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admitand ca pot exista imprejurari in care situatiile financiare sa fie denaturate in mod semnificativ. O atitudine de scepticism profesional inseamna ca auditorul realizeaza o evaluare critica, in mod circumspect, a validitatii unei probe de audit obtinute si este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la indoiala credibilitatea documentelor sau a declaratiilor conducerii. De exemplu, o atitudine de scepticism profesional este necesara pe parcursul unui proces de audit pentru ca auditorul sa reduca riscul eludarii circumstantelor suspicioase, al generalizarii excesive in momentul concluziilor desprinse din observatiile de audit, precum si riscul utilizarii unor premise gresite la determinarea naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit si la evaluarea rezultatelor acestora
In planificarea si desfasurarea unui angajament de audit, auditorul nu trebuie sa presupuna ca managementul este lipsit de onestitate, dar nici sa plece de la premisa unei onestitati incontestabile. In consecinta, declaratiile din partea conducerii nu trebuie sa substituie obtinerea de probe de audit suficiente si adecvate care sa dea posibilitatea conturarii concluziilor rezonabile pe care sa se fundamenteze opinia de audit.
Standardul de audit 300 "Planificare" a activitatii de audit are drept scop constituirea de auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura si durata si gradul de cuprindere a auditului.
Planul general de audit trebuie sa cuprinda urmatoarele aspecte esentiale:
cunoasterea activitatii clientului : factori economici, peformanta financiara, nivel general de competenta a conducerii;
sistemul contabil si de control intern . Evaluarea sistemului contabil si de control intern poate conferi incredere informatiilor ce urmeaza a fi auditate , include: politici contabile, tratamente contabile si sau alternative adaptate bancii, efectele noilor reglementari contabile sau de audit; cunoasterea de catre auditor a sistemelor de contabilitate si control intern si testele de control intern si proceduri de fond utilizate;
riscul si pragul de semnificatie, cuprinde: evaluarea riscurilor interne si de control, identificarea domeniilor semnificative; nivelurile pragului de semnificatie, identificare domeniilor complexe de contabilitate; posibilitatea unor erori sau fraude;
natura, durata si intinderea procedurilor cuprinde: importanta domeniilor specifice de audit, standardele de audit, activitatea interna de audit si efectul asupra procedurilor de audit extern;
coordonarea, indrumarea, supervizarea si revizuirea presupune urmatoarele : implicarea altor auditori in filiale, sucursale; implicarea expertilor, cerintele de personal.
alte aspecte cunoasterea activitatii clientului, se refera la : atentie speciala daca exista parti afiliate, termenii angajamentului de audit; natura si momentul de efectuare a rapoartelor estimate in timpul anhajamentului
1 PLANIFICAREA AUDITULUI - ETAPELE PLANIFICARII AUDITULUI FINANCIAR BANCAR
Exista trei motive care explica de ce auditorul trebuie sa isi planifice de maniera adecvata angajamentele si anume:
- permite auditorului sa obtina probe suficiente si adecvate circumstantelor date;
a contribui la mentinerea costurilor auditului la un nivel rezonabil si
a evita neintelegerile cu clientul.
Preplanificarea auditului presupune trei actiuni, fiecare trebuind intreprinsa in fazele timpurii ale auditului.
1. auditorul decide daca accepta clientul nou sau daca accepta sa continue colaborarea cu un client deja existent. Auditorul ar trebui sa ia aceasta decizie de timpuriu, inainte de a se angaja anumite cheltuieli care nu vor putea fi recuperate.
auditorul identifica motivele pentru care un client solicita sau are nevoie de un audit. Aceasta informatie va afecta probabil restul etapelor procesului de planificare.
3. auditorul trebuie sa ajunga la un acord cu clientul in ceea ce priveste termenii si conditiile angajamentului, pentru a evita orice neintelegeri ulterioare.
Acceptarea clientilor noi si pastrarea clientilor deja existenti
Investigarea noilor clienti
- o analiza a respectivei companii pentru a determina daca ea poate fi acceptata in calitate de client de audit.
Factori importanti:
reputatia clientului potential,
stabilitatea lui financiara,
relatiile sale cu firme de audit cu care a colaborat in trecut,
ramura si activitatea unui client.
Noul auditor este obligat prin Standardul International de Audit 315 sa comunice cu auditorul precedent.
Pastrarea clientilor
- evaluarea anuala a clientilor curenti pt a determina daca exista motive de a intrerupe relatia de audit cu acestia.
Firma de audit ar putea hotari sa nu continue relatia de audit cu un client din cauza unui risc prea ridicat.
Identificarea motivelor pentru care clientul doreste un audit
Riscul de audit acceptabil este afectat de urmatorii factori:
utilizatorii probabili ai situatiilor financiare si
scopul in care acestia intentioneaza sa utilizeze respectivele situatii.
Pe parcursul angajamentului, auditorul ar putea obtine informatii suplimentare despre motivele pentru care clientul se supune unui audit si despre utilizatorii probabili ai situatiilor financiare.
Aceste informatii ar putea avea un impact asupra modului in care auditorul va estima nivelul riscului de audit acceptabil.
Auditorul trebuie sa ia in considerare si daca firma dispune de personal corespunzator si de resurse suficiente pentru efectua auditul.
Obtinerea unui acord cu clientul
Obtinerea unui angajament cu clientul se materializeaza in:
-Contract
-Scrisoare de angajament (ISA 210)
Principalele puncte continute in scrisoarea de angajament:
Faptul ca, datorita naturii testarii si altor limitari inerente ale unui angajament de audit, impreuna cu limitarile inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
De asemenea, auditorul poate sa includa in scrisoarea de angajament urmatoarele:
EXEMPLU de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit
Catre Consiliul de Administratie sau reprezentantilor adecvati ai conducerii la varf:
Dumneavoastra ati cerut ca noi sa efectuam auditul situatiilor financiare ale societatii . . . . . . . . . . . . la data 31.1200x .. Suntem incantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care il vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare.
Noi ne vom desfasura activitatea de audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit. Acele standarde cer ca noi sa planificam si sa efectuam auditul, cu scopul de a obtine un grad satisfacator de certificare ca situatiile financiare nu contin denaturari semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind valorile si prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative efectuate de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele denaturari semnificative sa ramana nedescoperite.
Pe langa raportul nostru asupra situatiilor financiare, estimam ca va putem oferi o scrisoare separata privind orice carenta semnificativa a sistemului contabil si de control intern care ne atrage atentia.
Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea adecvata a acestora, este a conducerii societatii. Aceasta include mentinerea inregistrarilor contabile adecvate si controlul intern, selectarea si aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei activelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua in legatura cu auditul.
Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune la dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare in efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi platit pe masura ce ne desfasuram activitatea, se calculeaza pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe masura ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaza in functie de gradul de responsabilitate implicat si de experienta si aptitudinile necesare.
Aceasta scrisoare va ramane valabila pentru anii urmatori, cu exceptia cazurilor cand va fi incheiata, schimbata sau inlocuita.
Va rugam sa semnati si sa returnati exemplarul atasat acestei scrisori pentru a ne arata ca scrisoarea este conforma cu intelegerea dumneavoastra privind acordurile pentru angajarea noastra in auditul situatiilor financiare.
XYZ & Co.
(semnatura) S-a luat la cunostinta in
numele societatii xxx
Numele si functia de catre
Data
In etapa de planificare a auditului sunt aplicabile urmatoarele standarde de audit:
STANDARDUL DE AUDIT 300 - PLANIFICARE
Auditorul trebuie sa planifice activitatea de audit astfel incat auditul sa fie efectuat intr-un mod cat mai eficient.
1. Prin "planificare" se intelege construirea unei strategii generale si a unei abordari detaliate in ceea ce priveste natura, durata si intinderea preconizate ale unui angajament de auditului. Auditorul planifica efectuarea auditului intr-un mod eficient si oportun.
Intinderea planificarii va varia in functie de marimea entitatii, complexitatea auditului, experienta pe care auditorul o are cu entitatea si cunostintele auditorului despre afacerea clientului
In functie de marimea entitatii , complexitatea auditului , metodologia specifica, trebuie sa elaboreze un plan general de audit prin care sa se descrie sfera de cuprindere si desfasurarea auditului
3. Aspectele ce trebuie luate in considerare de catre auditor la elaborarea planului general de audit includ:
3.1. Cunostinte despre afacerea clientului
3.2 Intelegerea sistemului contabil si a sistemului de control intern.
3.3 Riscul si pragul de semnificatie
3.4 Natura, durata si intinderea procedurilor
3.5 Coordonarea, indrumarea, supravegherea si revizuirea
3.6 Alte aspecte
Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie sa stabileasca natura , durata si intinderea procedurilor de audit planificate pe care le solicita planul general de audit.
Programul de audit cuprinde un set de instructiuni utilizate de asistentii implicati in audit cu scopul de a controla desfasurarea activitatii
Programul de audit are in vedere si durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistenta acordata de conducere precum si implicarea altor auditori sau experti .
Planul general de audit si programul de audit trebuie revizuite ori de cate ori este necesar pe parcursul derularii auditului.
Cunostinte despre afacerea clientului
Potrivit STANDARDULUI DE AUDIT 310 - CUNOASTEREA CLIENTULUI
La efectuarea unui audit al situatiilor financiare, auditorul trebuie sa aiba sau sa obtina cunostinte suficiente referitoare la afacerea clientului, care sa-i permita sa identifice sau sa inteleaga evenimentele, tranzactiile si practicile care, potrivit rationamentului auditorului, pot avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare sau asupra examinarii sau a raportului de audit
Obtinerea cunostintelor cerute despre client este un proces continuu si cumulat de culegere si evaluare a informatiilor, si de corelare a cunostintelor rezultate cu probele de audit si informatiile din toate etapele auditului. De exemplu, desi informatiile sunt culese in faza de planificare, in mod normal ele sunt imbunatatite in etapele urmatoare ale auditului, pe masura ce auditorul si asistentii sai afla mai multe despre activitatea clientului.
Cunoasterea clientului - Aspecte ce trebuie luate in considerare
Aceasta lista acopera o gama larga de aspecte aplicabile multor angajamente; totusi, nu toate sunt relevante pentru fiecare angajament si din aceasta cauza lista nu este neaparat exhaustiva.
Factori economici generali
Nivelul general al activitatii economice (de exemplu, recesiune, crestere)
Rata dobanzii si disponibilitatea de finantare
Inflatia, reevaluarea monedei
Politici guvernamentale
Cursul valutar si controlul acestuia
Sectorul de activitate - conditii importante ce afecteaza afacerea clientului
Piata si concurenta
Activitati ciclice sau sezoniere
Schimbari in tehnologia produsului
Riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicata, acces usor al concurentilor)
Activitate in extindere sau reducere
Conditii adverse (de exemplu, cerere in declin, capacitate de productie in exces, competitie serioasa de pret)
Indicatori cheie si statistici operationale
Practici si probleme contabile specifice
Cerinte si probleme de mediu
Cadrul de reglementare
Furnizarea energiei si costurile aferente
Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de munca, metodele de finantare, metodele contabile)
Entitatea
C1. Managementul si forma de proprietatea - caracteristici importante
Tipul entitatii - privata, publica, guvernamentala (inclusiv orice schimbare recenta sau planificata)
Proprietarii de drept si partile afiliate (locale, straine, reputatia si experienta in afaceri)
Structura capitalului (inclusiv orice schimbare recenta sau planificata)
Structura organizatorica
Obiectivele, filozofia si planurile strategice ale managementului
Achizitii, fuziuni sau disponibilizari de componente ale afacerii (efectuate recent sau planificate)
Surse si metode de finantare (curente, istorice)
Consiliul de Administratie
Managementul operational
Functia auditului intern (existenta, calitate)
Atitudinea fata de mediul de control intern.
C Activitatea entitatii - produse, piete, furnizori, cheltuieli, operatiuni
Natura activitatii(lor) (de exemplu, productie, comert en-gross, servicii financiare, import/export)
Localizarea utilajelor si instalatiilor de productie, depozite, birouri
Angajare (de exemplu, in functie de sediu, oferta, niveluri de salarizare, contracte sindicale, obligatii privind pensiile, reglementari guvernamentale)
Produse sau servicii si piete (de exemplu, clientii si contractele importante, termene de plata, marjele de profit, cota de piata, concurenti, exporturi, politici de preturi, reputatia produselor, garantii, registre de comenzi, tendinte, strategie de piata si obiective, procese tehnologice)
Furnizorii importanti de bunuri si servicii (de exemplu, contracte pe termen lung, stabilitatea furnizorilor, termenii de plata, importuri, metode de livrare, cum ar fi cea "la timp")
Stocuri (de exemplu, localizari, cantitati)
Francize, licente, brevete
Categorii importante de cheltuieli
Cercetare si dezvoltare
Active in valuta, obligatii si tranzactii - dupa valuta, operatiuni de acoperire a riscului
Legislatia si reglementarile care afecteaza semnificativ societatea
Sistemul informational - curent, planuri de schimbare
Structura datoriilor, inclusiv clauze si restrictii
C3 Rezultate financiare - factori privind conditiile financiare ale entitatii si profitabilitatea
Indicatori-cheie si date statistice operationale
Tendinte
C4 Mediul de raportare - influente externe care afecteaza conducerea in intocmirea situatiilor financiare
C5 Legislatie
Mediul de reglementare si cerinte
Fiscalitate
Aspecte de evaluare si prezentare particulare ale activitatii
Cerintele de raportare privind auditul; utilizatori ai situatiilor financiare.
Auditorul poate obtine cunostinte legate de sectorul de activitate si despre entitatea auditata, din mai multe surse. De exemplu:
Experienta anterioara in raport cu societatea si sectorul de activitate al acesteia.
Discutii cu personalul din cadrul entitatii (de exemplu, cu directori si personalul operativ superior).
Discutii cu personalul de audit intern si analiza rapoartelor de audit intern.
Discutii cu alti auditori, cu juristi si alti consultanti care au prestat servicii entitatii sau in cadrul sectorului de activitate.
Discutii cu persoane din afara entitatii, aflate in cunostinta de cauza (de exemplu, economisti din sectorul de activitate, autoritati de reglementare din sectorul de activitate, clienti, furnizori, entitati concurente).
Publicatii legate de sectorul de activitate (de exemplu, statistici guvernamentale, sondaje, texte, publicatii de specialitate, rapoarte intocmite de banci si asociatii ale brokerilor, ziare financiare).
Legislatie si reglementari care afecteaza in mod semnificativ entitatea.
Vizitarea cladirilor, constructiilor si instalatiilor la sediul firmei.
Documentele emise de entitate (de exemplu, procese-verbale ale intalnirilor, materiale trimise actionarilor sau depuse la autoritatile de reglementare, materiale promotionale, rapoarte financiare si anuale ale anilor anteriori, bugete, rapoartele interne de gestiune, rapoartele financiare interimare, manualul politicilor adoptate de conducere, manualele sistemelor de contabilitate si control intern, planul de conturi, fisele posturilor, planuri de marketing si de vanzari).
3.2 Intelegerea sistemelor semnificative contabil si a sistemului de control intern.
Aceasta permite auditorului stabilirea operatiunilor contabile si a instrumentarii tehnice care face obiectul controlului intern precum si necesitatea colaborarii cu expertii in informatica.
Pentru intelegerea sistemelor semnificative( informatic, contabil , de control) auditorul are in vedere urmatoarele:
Daca constata unele erori semnificative, auditorul are obligatia sa extinda procedurile de verificare tinind cont de importanta lor relativa si pragul de semnificatie.
In cadrul sistemeslor semnificative, auditorul trebuie sa se asigure ca riscul legat de controlul intern este cit mai mic cu putinta.
Riscul si pragul de semnificatie
Riscul asociat activitatilor auditate si riscul de audit
Orice activitate este supusa riscurilor : de organizare si functionare, legislative, financiare etc.
Prin notiunea de risc se intelege pericol, inconvenient posibil, probabilitatea de producere a aunui eveniment cu consecinte nedorite
Existenta riscului induce expunerea la risc , care este data de valoarea actuala a tuturor pierderilor sau cheltuielilor suplimentare pe care este posibil sa le suporte in viitor banca.
Importanta evaluarii riscurilor este marcata de impactul negativ ce poate fi evitat prin dezvoltarea politicii de protectie si de preventie .
Prin risc bancar se intelege elementul de incertitudine care poate afecta activitatea societatii bancare sau derularea unei operatiuni economico financiare a acesteia
Prin risc in activitatea de creditare se intelege posibilitatea producerii in viitor a unor evenimente in activitatea clientilor cu efecte negative in ceea ce priveste recuperarea creditelor, incasarea dobanzilor etc.
Scopul auditarii situatiilor financiare este asigurarea ca situatiile financiare sunt intocmite in conformitate cu standardele de audit si nu contin erori semnificative.Pentru realizarea acestui obiectiv auditorul utilizeaza o serie de proceduri care ii permit sa obtina un grad rezonabil de certitudine ca
acestea au fost corect intocmite in toate punctele lor esentiale.
Avand in vedere limitele inerente auditului , precum si a oricarui sistem de control, exista riscul inevitabil ca unele erori sa nu fie descoperite de auditor .Atunci cand auditorul are indicii de existenta unor fraude sau erori care conduc la aparitia unor inexactitati semnificative, el trebuie sa-si extinda procedurile de control pentru confirmarea sau infirmarea dubiilor sale.
Clasificarea riscurilor
1. Din punct de vedere al probabilitatii realizarii lor, riscurile sunt: potentiale si posibile .
Riscurile potentiale sunt cele care sunt susceptibile teoretic de a se produce,
daca nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a le detecta si corecta erorile care ar putea sa se produca.Aceste riscuri sunt comune tuturor entitatilor
Riscurile posibile sunt acele riscuri impotriva carora entitatea nu dispune de mijloace pentru a le limita. Cand astfel de mijloace lipsesc exista o mare probabilitate ca anumite erori sa se produca fara sa fie detectate sau corectate de entitate
Din punct de vedere al asocierii acestora activitatilor desfasurate :
A. Riscuri generale specifice intreprinderilor- sunt acele riscuri care influenteaza ansamblul operatiunilor. Auditorul trebuie sa cunoasca caracteristicile proprii ale intreprinderii pentru a efectua un control corect
Informatiile si documentele colectate de auditor se refera la obiectul de activitate, organizarea , apartenenta la un grup, politicile generale contabile financiare si comerciale, sistemul informatic, sistemul de control si audit intern.
In categoria riscurilor generale specifice intra :
B Riscuri legate de natura operatiilor tratate.
Datele prezentate in contabilitate pot fi impartite in trei categorii:, fiecare fiind purtatoare de riscuri particulare:
Erorile aparute in cadrul datelor repetitive, punctuale sau exceptionale pot avea influente semnificative asupra conturilor.
C Riscuri legate de conceptia si functionarea sistemului.
Sistemele trebuie sa previna, sa descopere si sa corecteze erorile survenite in timpul executarii operatiunilor.Uneori este nevoie ca si sistemul sa fie controlat pentru a descoperi eventuale defectiuni.
D Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului denumit riscul de audit .
Auditorii au misiunea de a-si exprima opinia daca situatiile financiare sunt intocmite conform standardelor de audit. Auditorul trebuie sa confirme beneficiarului ca informatiile oferite de situatiile financiare prezinta in mod fidel miscarile patrimoniale din entitatea respectiva. Experienta arata ca informatiile din situatiile financiare pot contine erori semnificative, erori produse din intamplare sau cu buna stiinta. Auditoriii trebuie sa descopere erorile semnificative si sa aprecieze in ce masura aceasta afecteaza situatiile financiare.
In functie de factorii care favorizeaza aparitia si nedescoperirea erorilor se definesc si componentele riscului de audit :
"Riscul inerent" reprezinta susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzactii sa contina o denaturare care ar putea fi semnificativa, individual sau cumulata cu denaturarile existente in alte solduri sau categorii de tranzactii, presupunand ca nu au existat controale interne adiacente.
Auditorii nu acorda aceiasi importanta tuturor erorilor, ci numai acele erori care individual sau cumulat sunt semnificative. Multimea informatiilor care poate fi afectata de erori se regaseste in contabilitate, sub forma inregistrarilor contabile a operatiunilor desfasurate de entitate.
Riscul inerent poate fi studiat din doua puncte de vedere:
atunci cand se urmareste sa se evidentieze posibilitatea aparitiei unor erori semnificative determinate de functionarea generala a institutiei si de evolutia sectorului bancar, se evalueaza riscul inerent general
atunci cand se urmareste sa se evidentieze posibilitatea aparitiei unor erori semnificative intr-un grup de operatiuni avind cauze specifice , se evalueaza riscul inerent specific
"Riscul de control" reprezinta riscul ca o denaturare, care ar putea aparea in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii si care ar putea fi semnificativa in mod individual, sau atunci cand este cumulata cu alte denaturari din alte solduri sau categorii, sa nu poata fi prevenita sau detectata si corectata la momentul oportun de sistemele de contabilitate si de control intern.
Cu cat sistemele de contabilitate si de control functioneaza mai bine cu atat este mai redus riscul de control.
"Riscul de nedetectare" reprezinta riscul ca procedurile de fond ale unui auditor sa nu detecteze o denaturare ce exista in soldul unui cont sau categorie de tranzactii si care ar putea fi semnificativa in mod individual, sau atunci cand este cumulata cu denaturari din alte solduri sau categorii de tranzactii.
Factorii care influenteaza marimea riscului de audit .
Factori care influenteaza marimea riscului inerent si se manifesta la nivelul situatiilor financiare sau la nivelul conturilor sau categoriei de tranzactii . La nivelul situatiilor financiare pot sa apara informatii eronate determinbate de :
integritatea conducerii ( cind un membru al conducerii nu este onest , situatiile financiare pot contine informatii care sa nu reflecte corect tranzactiile)
experienta si cunostintele persoanelor care alcatuiesc conducerea entitatii
schimbarea personalului de conducere
exercitarea de presiuni neobisnuite asupra membrilor conducerii (cerinte pentru acordarea unor credite , cerinte pentru mentinerea unui nivel de dobinda, rentabilitate ,
natura, complexitatea si extinderea activitatii ( nomenclatorul produselor, serviciilor )
factori specifici care afecteaza starea economica a sistemului bancar ( datele dobanzilor, inflatie, politicile guverbanmentale, ratele de schimb valutar. Fiecare din aceste elemente poate reprezenta o sursa de eroare pe care auditorul trebuie sa o ia in considerare la determinarea riscului de audit general
La nivelul conturilor si al categoriilor de tranzactii pot sa apara erori determinate de :
Marimea riscului de control depinde de modul cum functioneaza sistemul contabil si sistemul de control al institutiei bancare
"Sistemul contabil" reprezinta succesiunile de proceduri si inregistrari ale unei entitati prin care tranzactiile sunt prelucrate ca modalitati de mentinere a inregistrarilor financiare. Astfel de sisteme identifica, asambleaza, analizeaza, calculeaza, clasifica, inregistreaza, sintetizeaza si raporteaza tranzactiile sau alte evenimente.
Functionarea sistemului contabil depinde de modul cum este proiectat sistemul, de modul cum este implementat si condus , de calitatea pregatirii profesionale ti responsabilitatea personalului, de stabilitatea normelor financiar contabile.
Acolo unde auditorul constata slabiciuni ale sistemului contabil, se asteapta sa constate existenta unor informatii eronate
Sistemul contabil are propriile mijloace de control asupra acuratetei si exhaustivitatii inregistrarii tranzactiilor, dar nu exista certitudinea ca acestea sunt utilizate.
"Sistemul de control intern" reprezinta toate politicile si procedurile (controale interne) adoptate de conducerea unei entitati care ajuta la indeplinirea obiectivelor manageriale privind asigurarea, atat cat este posibil, a conducerii sistematice si eficiente a activitatii, inclusiv aderarea la politicile manageriale, protectia activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, acuratetea si exhaustivitatea inregistrarilor contabile, precum si pregatirea in timp util a informatiilor financiare credibile.
Sistemul de control poate sa ofere certitudinea ca numarul si amplitudinea erorilor ramase neidentificate au fost diminuate astfel incat sa nu afecteze intr+o masura semnificativa situatiile financiare. Aceasta stare se poate obtine atunci cand sistemul este proiectat corect, opereaza intr+un mediu de control adecvat si are proceduri eficiente.
Daca sistemul de control nu este puternic, el nu va putea preveni si detecta informatiile eronate semnificative.
Nivelul riscului de nedetectare este legat de procedurile de fond ale auditorului . Dupa evaluarea riscului inerent si a riscului de control se determina riscul maxim acceptabil de nedetectare, astfel incat riscul de audit sa fie mai mic decat un nivel prestabilit/ de 5%).
Auditorul va planifica si executa procedurile de fond necesare incat riscul de audit sa fie redus la nivelul minim acceptabil ( prin reducerea riscului de nedetectare, in conditiile in care cunoaste riscurile inerente si de control)
Cu cat riscul inerent si cel de control au un nivel mai ridicat cu atat marimea acceptata a riscului de nedetectare trebuie sa fie mai scazuta
RISCUL DE AUDIT REPREZINTA PRODUSUL MARIMILOR CELOR TREI FORME DE RISC (risc inerent, risc de control, risc de nedetectare)
. Relatia de calcul a riscului de audit
RA = RI x RC x RND
In care :
RA - riscul de audit
RI - riscul inerent
RC - riscul de control
RND - riscul de nedetectare
Riscurile specifice in activitatea bancara.
Bancile se confrunta cu o serie de riscuri legate de operatiunile lor curente
Expunerea la risc a bancii poate fi o o expunere inerenta activitatii obisnuite pe care o desfasoara banca sau o expunere suplimentara generata de obtinerea unui profit mai mare decat cel estimat.
Riscul poate avea un impact considerabil asupra bancii : pozitiv sau negativ.
Fiecare banca are o structura a activelor si pasivelor pe care le utilizeaza pe parcursul unei perioade de gestiune in activitatea curenta generand venituri , cheltuieli pentru a obtine profit. Cauzele frecvente de inregistrare a unor pierderi sunt asociate dificultatilor de rambursare a creditelor datorita unor evenimente, situatii care nu au putut fi prevazute.
Riscurile generale identificate in activitatea institutiilor bancare pot fi grupate in :
Riscurile financiare , afecteaza in mod direct gestiunea bilantului si cuprind :
Riscurile de prestare, include:
Riscurile ambientale sunt generate de faptul ca banca opereaza intr-un mediu concurential strict reglementat de autoritatea bancara (BNR) si intr-un mediu economic care are propria sa dinamica.
Dintre riscurile specifice activitatii bancare cele mai importante sunt:
Riscul de creditare este numit si risc de insolvabilitate a debitorului , risc de nerambursare sau risc al deteriorarii activelor bancare ( atunci cand celelalte active au o pondere redusa in bilantul bancii) si exprima posibilitatea incasarii efective, la scadenta, a fluxului de numerar anticipat determinat de creditare(rata plus dobanda).
O expunere la risc substantiala poate afecta o banca dar si un sistem bancar. Din aceasta cauza, strategia fiecarei banci este de a dezvolta programe si proceduri de gestionare, de minimalizarea expunerii la risc , maximizarea rentabilitatii.
Factorii care pot conduce la cresterea riscului de credit sunt:
Marimea riscului de creditare este determinata de urmatoarele:
O politica bancara de creditare poate fi aporeciata ca fiind corecta, daca in abordarea ei s-a acordat prioritate urmatoarelor obiective
Managementul riscului creditului se refera la metodele utilizate pentru a limita sau controla expunerile generale ale creditului Expunerea creditului impune o analiza corecta a expunerilor totale ale creditului. O expunere excesiva la riscul de credit poate genera risc de lichiditate, daca banca nu are suficiente active lichid epentru a face fata oblogatiilor sale scadente
Caliatea creditului , asociata cu management defectuos poate conduce la esecul bancilor si crizelor bancare.
Castigul uni banci comparativ cu expunerea sa la riscul de creditare face obiectul unei analize detaliate a castigurilor care cuprinde: analiza veniturilor si cheltuielilor la nivel global dar si grupate dupa tipul de credit acordat si calitatea creditului precum si analiza impactului creditelor neperformante asupra evolutiei financiare a bancii.
Riscul de credit mai include si: riscul de tara sau de transfer; riscul de inlocuire, riscul de rambursare.
Probabilitatea ca o banca sa devina insolvabila depinde de modul in care portofoliul reactioneaza la schimbarile intervenite in economie
Insolvabilitatea poate fi micsorata fie prin reducerea nivelului riscului de portofoliu , fie prin cresterea capitalului.
Cresterea capitalului diminueaza riscurile prin reducerea instabilitatii veniturilor si la diminuarea posibilitatilor ca banca sa dea faliment.
Riscul de schimb valutar tine de fluctuatia monedelor diferitelor tari, atat de la o tara la alta , cit si in cadrul acelorasi tari, de la o perioada la alta. Apare atunci cind moneda tarii importatorului si moneda tarii exportatorului nu sunt legate de un raport de schimb fix
Riscul valutar reprezinta posibilitatea ca o variatie a cursului valutar pe piata sa duca la diminuarea profitului net bancar
Riscul ratei dobanzii este consecinta activitatii de intermediere financiara .Acest risc este determinat de masura in care activele si pasivele sunt in concordantasi poate evolua functie de activele purtatoare de dobinda si pasivele purtatoare de dobinda .Riscul ratei dobinzii este inerent atat in activitatea de acordare a creditelor cat si in activitatea de investitii
3.3.2 Pragul de semnificatie .
Practica a demonstrat ca o problema principala a auditului o constiruie timpul , motiv pentru care auditorul accepta inca de la inceputul misiunii ca va lucra cu o anumita marja de eroare . In acest scop el trebuie sa stabileasca care este marimea erorii pe care o poate accepta in cadrul fiecarei misiuni individuale. Compania Nationala a comisarilor de conturi din Franta a definit pragul de semnificatie astfel :" pragul de semnificatie este masura pe care o poate da auditorul marimii, de la care plecand, o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate sa afecteze conformitatea cu regulile si sinceritatea conturilor anuale, cat si imaginea fidela a rezultatului operatiilor, situatiilor financiare si patrimoniului intreprinderii "
Pragul de semnificatie trebuie privit ca un filtru al calitatii prin care trebuie analizate toate informatiile furnizate de situatiile financiare.
Cum se stabileste acest prag de semnificate ?
Practica de audit si literatura de specialitate aduc in atentie subiectivitatea stabilirii pragului de semnificatie , auditorul fiind nevoit sa foloseasca rationamentul profesional in aprecierea marimii acestuia .
Normele Minimale de Audit propun alegerea uneia din referentiale , ca o valoare cuprinsa in intervalul :
Daca s-a stabilit ca nivelul pragului de semnificatie este 10% din marimea profitului , orice eroare care egaleaza sau depaseste acest prag , fie el individual fie cumulat , este considerata eroare semnificativa
Daca profitul difera semnificativ de la un an la altul profitul curent nu poate fi luat ca baza de calcul pentru pragul de semnificatie .
Indicatorul care se ia drept baza pentru calcularea pragului de semnificatie este indicatorul cu cea mai mica variatie in anul curent fata de anului precedent .
Standarde aplicabile :
STANDARDUL DE AUDIT 320 - PRAGUL DE SEMNIFICATIE
"Pragul de semnificatie" este definit in "Cadrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare", emis de Comitetului pentru Standarde Internationale de Contabilitate, in urmatorii termeni:
"Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau a erorii, judecat in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii gresite. Astfel, pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa reprezinte o insusire calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila."
Obligatia auditorului este de a determina daca situatiile financiare contin erori semnificative.Daca determina existenta unei erori , auditorul o aduce la cunostinta clientului spre corectare .Daca acesta refuza sa corecteze situatia , trebuie emisa o opinie cu rezerve sau o opinie nefavorabila, in functie de importanta relativa a erorii .
Stabilirea pragului de semnificatie se realizeaza in 5 etape
Primii doi pasi ajuta la planificarea profunzimii testelor de audit si uratorii trei pasi la evaluarea rezultatelor.
1. Valoarea preliminara a pragului de semnificatie este suma maxima a prezentarilor eronate pe care le-ar putea contine situatiile financiare , fara a afecta deciziile utilizatorilor rezonabili
Definirea pragului de semnificatie preliminar este importanta pentru simplificarea aplicarii in practica pentru planificarea probelor adecvate care urmeaza sa fie colectate.
Daca auditorul fixeaza o valoare mica a pragului de semnificatie, cantitatea de probe trebuie sa fie mai mare .
Daca pe parcursul desfasurarii auditului, auditorul isi schimba decizia privind valoarea preliminara a pragului de semnificatie, valoarea noua estimata este numita , valoare revizuita a pragului de semnificatie.
Pragul de semnificatie este un concept relativ , nu absoluta Ex. O eroare de o anumita marime ar putea fi semnificativa pentru o banca cu o activitate mai restransa in timp ce pentru alta banca ar putea fi nesemnificativa. Nu se pot da astefel, nivele orientative opentru toate institutiile bancare
Relativitatea valorii pragului de semnificatie impune gasirea unor termeni de comparatie pentru a putea stabili daca prezentarile eronate sunt semnificative.
De regula ,profitul inainte de impozitare reprezinta principala baza de comparatie utilizata pentru a decide daca sunt sume semnificative, pentru ca indiactorul respectiv este de importanta vitala pentru utilizatorii de informatii .Anumite banci utilizeaza alte baze de comparatie. Important este ca auditorul sa-si planifice auditul astfel incat sa descopere toate prezentarile eronate care afecteaza profitul inainte de impozitare si care depasesc valoarea preliminara a pragului de semnificatie. Ex suma de 100 mii RON este semnificativa
Factorii care afecteaza semnificatia , sunt:
In practica, auditorii aplica unele recomandari privind pragul de semnificatie, cum ar fi:
1. Totalul combinat al erorilor de prezentare din situatiile financiare care depasesc 10% este, in mod normal, considerat semnificativ.Un total combinat sub 5%este presupus a fi nesemnificativ in absenta unor factori calitativi de influenta.Erorile de prezentare combinate cu valori cuprinse intre 5-10% impun utilizarea rationamentului profesional pentru determinarea semnificatiei.
Valoarea procentuala intre 5% si 10%trebuie determinata prin comparatie cu o baza de referinta adecvata .Pentru alegerea bazei de comparatie , se recomanda doua referinte:
a) contul de rezultate
b) bilantul contabil Valoarea combinata a erorilor de prezentare din bilantul contabil ar trebui determinata pentru activele circulante, datoriile pe termen scurt si totalul activului.Pentru activele circulante si datoriile pe termen scurt , intervalul recomandat ar trebui sa fie de 5%-10%, aplicat de aceiasi maniera ca si pentru contul de rezultate.pentru totalul activului , intervalul recomandat ar trebui sa fie de 3-6% , aplicat de aceiasi maniera ca si pentru contul de rezultate.
Factorii calitativi ar trebui evaluati foarte atent in toate auditele.In numeroase situatii ei sunt ,mai importanti decit recomandarile aplicabile contului de rezultate si bilantului contabil .
Ex: In urma evaluarii semnificatiei au fost stabilite urmatoarele valori preliminare ale pragului de
semnificatie minim Maxim
% Valoare % Valoare
Profit inainte de impzitare 5 190.000 10 370.000 RON
Active circulante 5 130.000 10 250.000
Total active 5 100.000 10 200.000
Datorii pe termen scurt 5 33.000 10 66.000
Auditorul trebuie sa decida daca valoarea combinata a erorilor de prezentare din profit va depasi suma de 190.000 RON, atunci , se va considera ca situatiile financiare prezinta o imagine fidela.Daca valoarea combinata a erorilor de prezentare va depasi suma de 370.000 RON , atunci situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela .Daca valoarea erorilor de prezentare se va situa intre 190.000 si 370.000 RON se va impune o analiza riguroasa a tuturor informatiilor aflate la dispozitia auditorului .
Pragul de semnificatie este de 370.000, adica 10% din profitul brut.
Repartizarea preliminara a pragului de semnificatie pe segmente este necesara intrucat si probele se acumuleaza pe segmente si nu pentru situatiile financiare in ansamblul lor. De regula repartizarea valorii preliminate a pragului de semnificatie se face asupra conturilor bilantiere, fiind cea mai adecvata.
Valoarea preliminara se poate repartiza pe soldurile conturilor, caz in care semnificatia
atribuita oricarui sold este numita eroare tolerabila
Ex. Auditorul hotaraste sa repartizeze creantelor -clienti numai 100.000RON dintr- o valoare
totala a pragului de semnificatie de 200.000 RON, atunci eroarea tolerabila pentru creante-clienti
este de 100.000 RON .Aceasta inseamna ca auditorul este dispus sa considere creantele -clienai ca fiind fidel prezentate daca valoarea erorilor de prezentare pe care le contin acestea nu depaseste
pragul de 100.000 RON
Repartizarea pragului de semnificatie are la baza rationamentul profesional , metoda de repartizare avind in vedere doua conditii :
Ex sold la 31.12005 Eroare tolerabila
Mijloace banesti 41 1 (a)
Creante 948 22(b)
Alte active circulante 68 5
Mijloace fixe 517 4(d)
Total active 3.067
Efecte de platit 1.415 0
Datorii banca 236 9(e)
Salarii , alte drepturi 73 5
Dobanzi 102 0
Capital social 425 0
Profoit nerepartizat 699 NA(f)
Total datorii si capitaluri proprii 3.067 74( 2 x 37)
NA - nu se aplica
- eroare tolerabila mica(nula) deoarece contul poate fi auditat in intregime cu cheltuieli minime si nu se asteapta descoperirea unei prezentari eronate
- eroare tolerabila mare deoarece contul este mare si necesita o esantionare mare pentru a fi auditat
- eroare tolerabila mare cu pondere in totalul contului deoarece contul poate fi verificat cu cheltuieli extrem de mici, prin proceduri analiticein cazul in care eroAREA TOLERABILA ESTE DE PROPORTII
er.tolerabila rediusa ca pondere in soldul contului, continutul contului nu a suportat modificari
er.tolerabila moderat de mare, deoarece se asteapta sa existe un numar relativ mare de prezentari eronate
- nu se aplica- profoturi nerapartizate-este un cont rezidual, afectat de valoare aneta a erorilor prezentate in celelalte conturi.
3. Estimarea erorilor si compararea lor .
Cand auditorul aplica procedurile de audit , pentru fiecare segment al auditului, tine un document de luclucru in care consemneaza toate erorile sau inexactitatile constatate .
Ex ." daca a u fost auditate 100 contracte credit si au fost constatate 5 erori de calvcul a garantiei, aceste erori sunt utilizate pentru a se estima valoarea totala a erorilor de prezentare a contului debitori
Credite persoane fizice"
Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa se face cu formula :
Val.neta a erorilor din esantion/Val.totala a esantionului x val.totala a populatiei inregistrate = Eroare estimata prin extrapolare directa .
Eroarea de esantionare se stabileste la 50% din suma erorii estimate prin extrapolare directa
Daca din compararea estimarii valorii cumulate a erorilor cu valoarea preliminara sau revizuita a pragului de semnificatie rezulta o depasire a acestuia , se considera ca situatiile financiare nu sunt intr-o forma acceptabila.
Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit;
se evalueaza efectele denaturarilor
Exemplu :
Situatii financiare Exercitii anterioare exercitiu curent exercitiu precedent lei vechi lei | |||
Active totale (inainte de scaderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit inainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10% 6 Prag de semnificatie Etapa de planificare Etapa exprimarii opiniei |
477.509.354 955.018.709 595.878.349 1.191.756.698 1.337.447.274 674.894.549 1.191.756.698 1.191.756.698 | ||
NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie. Pragul de semnificatie a fost calculat in functie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant in ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil si de aceea nua fost luata in considerare. |
EXEMPLU DE FOI DE LUCRU PENTRU REVIZUIREA ANALITICA DIN CADRUL NORMELOR MINIMALE DE AUDIT SECTIUNEA F PUNCTUL 1c)
Banca xxx SA F 1c
EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2004
REVIZUIREA ANALITICA INITIALA
Obiectiv
Sa ne asiguram ca situatiile financiare par rezonabile.
Activitatea de audit
Comparati situatiile financiare ale exercitiului curent cu cele ale exercitiului anterior si analizati toate diferentele mari sau neobisnuite.
Rezultate
Asa cum reiese din F1c1si F1c2, urmatoarele elemente au fost remarcate:
S-a inregistrat o crestere semnificativa a creditelor nerambursate .
Acest lucru a fost luat in considerare la evaluarea riscului de audit, cat si la evaluarea initiala a principiului continuitatii activitatii.
Concluzie
Elementele de mai sus vor trebui clarificate in cursul auditului.
Intocmit GEF
Data 29.05.
3.3.3 Consecintele pragului de semnificatie. Constatarile auditorului se regasesc in tipul de raport de audit , care poate fi:
a) fara rezerve
b) cu rezerve - auditorul trebuie sa specifice in ce constau rezervele sale, daca auditorul are prea multe rezerve , el va refuza certificarea conturilor anuale.
c) refuzat- este atunci cand regularitatea si sinceritatea conturilor anuale nu prezinta o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului situatiei financiare si a rezultatelor.
d) imposibilitatea exprimarii unei opinii- atunci cind auditorul considera ca nu are destule elemente date ca sa stabileasca o opinie.
Natura, durata si intinderea procedurilor.
Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil sa emita concluzii rezonabile pe care sa se bazeze opinia de audit.
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 1769
Importanta:
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved