NORME PROFESIONALE ALE AUDITULUI FINANCIAR BANCAR

NORME PROFESIONALE ALE AUDITULUI FINANCIAR BANCAR .

Auditorul trebuie sa desfasoare un angajament de audit in conformitate cu Standardele Internationale de Audit (ISA). Acestea contin principii de baza si proceduri esentiale, impreuna cu recomandari aferente, sub forma materialelor explicative si a altor materiale.

Etapele realizatii unui audit .

Relizarea unui audit financiar bancar presupune parcurgerea urmatoarelor etape :

1.Acceptarea angajamentului de audit

2. Planificarea auditului

3. Aprecierea controlului intern

4. Controlul conturilor

5. Controlul situatiilor financiare

6. Concluziile auditului si raportarea

1. Acceptarea misiunii - etapa prin care se colecteaza si se evalueaza primele informatii despre entitatea care urmeaza a fi auditata, sectorul din care face parte , reglementarile specifice domeniului.

Actiunile pe care le intreprinde auditorul in aceasta etapa se refera la:

• Cunoasterea generala a intreprinderii ;
• Aprecieri cu privire la independenta si absenta incompatibilitatilor
• Contactul cu auditorul anterior;
• Acceptarea mandatului;
• Respectarea altor obligatii profesionale;
• Intocmirea unei fise de acceptare a mandatului.

a) Cunoasterea generala a intreprinderii , presupune obtinerea de informatii care sa ii permita auditorului sa faca aprecierea celor mai importante riscuriterea, sa faca observatii cum ar fi :

Control intern insuficient

Contabilitate condusa necorespunzator, netinuta corect si la timp

Personal incompetent

Dezechilibre financiare , pierderi mari,

Riscuri fiscale, conflicte sociale

Situatii conflictuale intre conducatori, actionari

Onorarii insuficiente

Cazuri de limitare a auditului financiar

b)Aprecieri cu privire la independenta si absenta incompatibilitatilor. Auditorul trebuie sa examineze

• Lista clientilor sau ai societatii de expertiza in care lucreaza, pentru a se asigura ca nu exista o activitate remunerata din partea intreprinderii respective;
• Sitauatia sa si a membrilor de familie in legatura cu eventualele interese in intreprinderea auditata;

c)Contactul cu auditorul anterior , presupune obtinerea de informatii despre auditorul precedent, motivele care l-au determinat sa renunte la mandat, daca au fost dezacorduri in respectarea normelor legale, aplicarea masurilor stabilite, stabilirea onorariilor;

d) Acceptarea mandatului. Dupa analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmatoarele decizii:

- accepta un angajament de audit , fara riscuri aparente;

- accepta angajamentul, insa va necesita o mai mare supraveghere si masuri particulare;

- refuza angajamentul de audit.

e)Respectarea altor obligatii profesionale, presupune indeplinirea tuturor obligatiilor care decurg dintr-un angajament , daca pe raza teritoriala a intreprinderii se afla o filiala

f)Intocmirea unei fise de acceptare a mandatului.

Normele romanesti prevad ca activitatea auditorilor sa se desfasoare pe baza de contract de mandat. O

• Informatii despre intrepridere: sediul, form,a juridica, obiectul de activitate, sucursale, filiale, conducerea, cifra de afaceri in ultimul an incheiat, numar de salariati, expertul contabil extern, alti auditori sau cenzori,
• Natura angajamentului de audit: cenzor, originea mandatului, cenzorii unitatii, alte misiuni in intreprindere
• Onorarii: barem, onorarii prevazute
• Decizia si procedura de acceptare : acceptarea misiunii(refuz de misiune)-data-viza responsabil lucrari
• Repartizarea dosarului : responsabilul lucrarii, responsabili adjuncti

2. Planificarea auditului - stabilirea obiectivelor, termenelor, repartizarea personalului pe obiective , stabiltrea fondului de timp necesar realizarii misiunii de audit , ansamlul procedurilor, tehnicilor ce vor fi utilizate pentru realizarea auditului.

Auditorul trebuie sa planifice si sa desfasoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admitand ca pot exista imprejurari in care situatiile financiare sa fie denaturate in mod semnificativ. O atitudine de scepticism profesional inseamna ca auditorul realizeaza o evaluare critica, in mod circumspect, a validitatii unei probe de audit obtinute si este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la indoiala credibilitatea documentelor sau a declaratiilor conducerii. De exemplu, o atitudine de scepticism profesional este necesara pe parcursul unui proces de audit pentru ca auditorul sa reduca riscul eludarii circumstantelor suspicioase, al generalizarii excesive in momentul concluziilor desprinse din observatiile de audit, precum si riscul utilizarii unor premise gresite la determinarea naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit si la evaluarea rezultatelor acestora.

In planificarea si desfasurarea unui angajament de audit, auditorul nu trebuie sa presupuna ca managementul este lipsit de onestitate, dar nici sa plece de la premisa unei onestitati incontestabile. In consecinta, declaratiile din partea conducerii nu trebuie sa substituie obtinerea de probe de audit suficiente si adecvate care sa dea posibilitatea conturarii concluziilor rezonabile pe care sa se fundamenteze opinia de audit.

Standardul de audit 300 "Planificare" a activitatii de audit are drept scop constituirea de auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura si durata si gradul de cuprindere a auditului.

Planul general de audit trebuie sa cuprinda urmatoarele aspecte esentiale:

cunoasterea activitatii clientului: factori economici, peformanta financiara, nivel general de competenta a conducerii;

sistemul contabil si de control intern Evaluarea sistemului contabil si de control intern poate conferi incredere informatiilor ce urmeaza a fi auditate , include: politici contabile, tratamente contabile si sau alternative adaptate bancii, efectele noilor reglementari contabile sau de audit; cunoasterea de catre auditor a sistemelor de contabilitate si control intern si testele de control intern si proceduri de fond utilizate;

riscul si pragul de semnificatie, cuprinde: evaluarea riscurilor interne si de control, identificarea domeniilor semnificative; nivelurile pragului de semnificatie, identificare domeniilor complexe de contabilitate; posibilitatea unor erori sau fraude;

natura, durata si intinderea procedurilor cuprinde: importanta domeniilor specifice de audit, standardele de audit, activitatea interna de audit si efectul asupra procedurilor de audit extern;

coordonarea, indrumarea, supervizarea si revizuirea presupune urmatoarele : implicarea altor auditori in filiale, sucursale; implicarea expertilor, cerintele de personal.

alte aspecte cunoasterea activitatii clientului, se refera la : atentie speciala daca exista parti afiliate, termenii angajamentului de audit; natura si momentul de efectuare a rapoartelor estimate in timpul anhajamentului