Dubla impunere juridica internationala

Dubla impunere juridica internationala

Dubla impunere juridica internationala reprezinta supunerea la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp, de catre doua autoritati fiscale din tari diferite. Ea difera de dubla impunerii economica, care reprezinta supunerea aceluiasi venit sau a aceleiasi averi la mai multe impozite in cadrul unui singur stat.

Dubla impunere juridica internationala poate aparea numai in cazul impozitelor directe, atunci cand rezidentii unui stat realizeaza venituri sau poseda avere pe teritoriul altui stat. In cazul impozitelor indirecte nu apare problema dublei impuneri juridice deoarece, conform uzantelor internationale, bunurile si serviciile exportate sunt taxate numai in tara de destinatie, iar atunci cand cetatenii unui stat se afla pe teritoriul unui alt stat ei suporta, in calitate de cumparatori, aceleasi impozite cuprinse in pretul marfurilor cumparate sau tariful serviciilor prestate ca si cetatenii statului respectiv, fara sa mai plateasca in tara lor impozite indirecte similare.

In practica fiscala internationala se intalnesc mai multe criterii care pot fi asezate de state la baza impunerii veniturilor sau averii si anume:

-criteriul rezidentei, conform caruia impunerea veniturilor ori averii se realizeaza de autoritatea fiscala din tara al carui rezident este contribuabilul, indiferent daca acestea sunt obtinute, respectiv, se afla pe teritoriul acelui stat sau in afara acestuia;

-criteriul nationalitatii, potrivit caruia statul impune contribuabilii care au nationalitatea statului respectiv, indiferent de locul de realizare a venitului sau de detinere a averii;

-criteriul originii veniturilor, in cazul in caruia statul impune veniturile realizate sau averea aflata pe teritoriul sau facand abstractie de rezidenta sau de nationalitatea celor care obtin venituri sau poseda avere.

Daca toate statele ar folosi acelasi criteriu de impunere nu ar fi posibila aparitia dublei impuneri juridice internationale, insa faptul ca statele au adoptat criterii diferite de impunere duce la aparitia acesteia in practica.

Dubla impunere juridica internationala are efecte negative asupra activitatii economice, deoarece impiedica libera circulatie a fortei de munca si a capitalurilor si ca urmare ea trebuie sa fie evitata.

Evitarea dublei impuneri se realizeaza fie prin adoptarea unor masuri legislative unilaterale, fie prin incheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale intre diferite state, denumite "conventii de evitare a dublei impuneri si combatere a evaziunii fiscale". Aceste conventii au la baza modele elaborate de Organizatia de Cooperare si Dezvoltare Economica (in anii 1963, 1977 si 1994) si de ONU (in anul 1981).

Pentru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscala internationala se folosesc mai multe metode sau procedee tehnice cum sunt:

metoda scutirii totale, consta in aceea ca venitul realizat de rezidentul unui anumit stat in strainatate, care a fost supus impunerii acolo, nu se mai include in venitul impozabil din tara de resedinta;

metoda scutirii progresive, cere ca venitul obtinut de rezidentul unui stat in strainatate sa se adauge la veniturile realizate de acesta in tara de resedinta, urmand ca la venitul total astfel rezultat sa se stabileasca cota progresiva aferenta.   Pentru calculul impozitului aceasta cota se aplica apoi numai asupra venitului obtinut in tara de resedinta;

metoda creditarii obisnuite, da posibilitatea ca impozitul platit in strainatate, pentru venitul realizat acolo de rezidentul unui stat, sa fie dedus direct din impozitul datorat in tara de resedinta, insa numai pana la limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu cel obtinut in strainatate;

metoda creditarii integrale, permite deducerea integrala a impozitului platit in strainatate, pentru veniturile realizate acolo, din impozitul datorat in tara de resedinta.

Romania are incheiate conventii pentru evitarea dublei impuneri cu majoritatea tarilor din Europa precum si cu multe tari de pe alte continente.