NOTIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE

Principiile si regulile dupa care se realizeaza impunerea in domeniul veniturilor bugetelor locale

Impunerea constituie un ansamblu de operatiuni prevazute de lege, efectuate in vederea stabilirii impozitelor si taxelor locale datorate de contribuabili, avand calitatea de persoane fizice si juridice.

Impunerea are doua componente, una tine de tehnica impunerii, iar cealalta componenta este apanajul politicului, deoarece functie de politicile fiscale pe care le are in vedere formatiunea politica aflata la putere va da o coloratura proprie care se va suprapune componentei tehnice a impunerii.

Componenta de ordin tehnic consta in metodele si procedurile utilizate de aparatul fiscal pentru determinarea obiectului impozabil si a cuantumului impozabil, in timp ce , conotatia politica vizeaza corespondenta sistemului fiscal cu cerintele si principiile formulate de autoritatile centrale de stat, in legatura cu administrarea finantelor publice.

principiul randamentului impozitelor, potrivit caruia sistemul fiscal al
finantelor locale urmareste incasarea impozitelor si taxelor locale cu
cheltuieli minime si cat mai putin apasatoare pentru contribuabili;

principiul specialitatii, presupune ca fiecare contribuabil trebuie sa
cunoasca impozitele si taxele cuvenite bugetelor locale;

principiul independentei impozitelor, porneste de la premiza ca impozitele si taxele locale trebuie sa fie independente de cele de stat;

principiul stabilitatii care fixeaza imperativul ca impozitele si taxele
locale, din punct de vedere al interesului administratiei locale si sub
aspectul randamentului acestora trebuie sa fie cat mai previzibile.
Neglijarea acestui principiu, in special pentru bugetele mici, respectiv
instabilitatea si variabilitatea acestora de la un an la altul pot genera
dezechilibre importante;

principiul universabilitatii si al realitatii consta in aceea ca toti membrii colectivitatilor locale trebuie sa contribuie la suportarea cheltuielilor publice locale, in functie de marimea beneficiului rezultat din realizarea obligatiilor bugetare, constand in impozite si taxe locale;

principiul tehnicitatii, potrivit caruia impozitele si taxele locale
trebuie sa fie stabilite si percepute cat mai practic, cu aplicativitate cat
mai simpla. Aplicarea acestui principiu presupune in mare masura
inlaturarea dependentei impozitelor si taxelor locale de cele centrale
de stat, in sensul statutarii posibilitatii de asezare a unor impozite si
taxe locale de catre administratiile locale, fie independent, fie in limita
competentelor stabilite de puterea centrala.

.Asieta impozitelor si taxelor locale

Principalele elemente ale impozitelor si taxelor locale sunt similare impozitelor si taxelor generale de stat, constand in:

subiectul impunerii;

suportatorul impunerii;

obiectul impunerii;

cota impunerii;

asieta;

termenul de plata.

In conformitate cu reglementarile legale in vigoare(Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal) subiectii platitori ai impozitelor si taxelor locale sunt persoanele fizice, persoanele juridice, asociatiile familiale, asociatiile agricole, unitatile economice ale unor persoane juridice, precum si cele ale organizatiilor politice si obstesti, institutiilor publice, unitatile de cult, fundatiilor, filialele si sucursalele si reprezentantele autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei, apartinand persoanelor fizice si juridice, denumite in mod generic contribuabili.

Suportatorul impozitelor si taxelor locale este persoana fizica si /sau juridica care suporta efectiv aceste venituri fiscale. in general subiectul acestor impozite si taxe este si suportatorul acestora, cu mici exceptii (obligatiile fiscale ale mostenitorilor legali in cazul decesului subiectului impozabil).

Obiectul impunerii il reprezinta materia supusa impozitarii care dupa caz, poate fi, venitul sau bunurile mobile sau imobile detinute de contribuabili (ex. Impozitul pe cladiri, teren, etc).

In cazul impozitelor indirecte - impozitul pe spectacole, taxa pentru eliberarea de licente si autorizatii, materia supusa impozitarii o constituie serviciul prestat contribuabilului.

Sursa impozitelor si taxelor locale reprezinta un alt element constitutiv al acestor venituri fiscale, din venit sau din avere. in cazul impozitelor pe venit, (de exemplu, impozitul pe spectacole), obiectul impunerii coincide in toate cazurile cu sursa. in schimb, la impozitele pe avere, cum ar fi impozitul pe cladiri, teren, taxa mijloace transport, nu exista o asemenea coincidenta, in general impozitul fiind platit din venitul rezultat de pe urma averii respective, fara a se diminua valoarea bunurilor mobile sau imobile cuprinse in avere.

Dimensiunea obiectului impozabil se exprima utilizand-se o anumita unitate de masura, care poarta denumirea de 'unitate de impunere'.

Pentru exprimarea impozitului aferent unitatii de impunere se utilizeaza cota impozitului. Din acest punct de vedere, impozitele si taxele locale pot fi stabilite intr-o suma fixa (impozit teren, taxe mijloace de transport, etc.) si in cote procentuale (impozit cladiri persoane juridice)

Un alt element constitutiv al impozitelor si taxelor locale este asieta, care reprezinta totalitatea faptelor si actelor fiscale realizate in raport cu fiecare subiect impozabil, in vederea identificarii obiectului impozabil, stabilirea marimii materiei impozabile si determinarea impozitului datorat bugetelor administratiilor locale.

Termenele de plata constituie elementul component al impozitelor si taxelor locale, care indica termenul pana la care trebuie achitate obligatiile fiscale locale, neachitarea in aceste intervale a sumelor datorate atragand dupa sine plata de dobanzi si penalitati de intarziere.

1.3. Clasificarea impozitelor si taxelor locale.

In practica financiara se intalneste o mare diversitate de impozite si taxe locale, care se deosebesc nu numai ca forma, dar si in ceea ce priveste continutul lor.

In aceste conditii pentru evaluarea efectelor diferitelor categorii de impozite si taxe locale pe plan economic, financiar si social s-a impus clasificarea acestora, pe baza unor criterii stiintifice, utilizate, de altfel, si la gruparea impozitelor si taxelor locale de stat.

Este vorba de clasificarea impozitelor si taxelor locale in impozite directe si impozite indirecte.

Impozitele si taxele directe se stabilesc si se percep de la persoane fizice si juridice in raport cu veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Aceste impozite se incaseaza la termenele legale direct de la subiectul impozitului, care in acest caz coincide cu suportatorul acestuia.

In conformitate cu prevederile legislatiei fiscale de instituire a impozitelor si taxelor locale (Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003), pentru exercitiu financiar al anului 2005, impozitele directe au urmatoarea structura:

Impozite si taxe de la populatie

a) impozit pe cladiri de la persoane fizice

b)  taxa asupra mijloacelor de transport detinute de persoane
fizice

c)    impozitul pe teren de la persoane fizice

d)   alte impozite si taxe de la populatie

Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat

Impozitul pe cladiri si teren de la persoane juridice. Taxa asupra
mijloacelor de transport detinute de persoanele juridice

Alte impozite directe

a)          impozitul pe terenul agricol

b)         alte incasari directe

La randul lor impozitele locale directe, in functie de criteriile care stau la baza asezarii lor pot fi:

a)          impozite reale-se stabilesc asupra unor obiecte materiale fara a
avea in vedere situatia materiala a persoanei - impozit pe teren, cladiri, taxa
mijloace de transport de la persoane fizice si juridice

b)         impozite personale - se stabilesc asupra veniturilor sau averii,
in stransa corelatie cu situatia personala a subiectului impozabil - devenit un
venit fiscal al bugetului de stat, ca urmare a globalizari veniturilor.

Impozitele locale indirecte sunt percepute asupra unor prestari de servicii furnizate colectivitatii locale de catre entitatile aflate in subordinea autoritatilor administrativ - teritoriale.

Potrivit dispozitiilor legale mentionate anterior, veniturile fiscale ale bugetelor locale pentru anul 2005 cuprind urmatoarele impozite indirecte: l)Impozitul pe spectacole 2) Alte impozite indirecte:

a)         taxe pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

b)        taxe extrajudiciare de timbru

c)         alte incasari din impozite indirecte

Impozitele locale mai pot fi grupate in functie de scopul urmarit la instituirea lor in impozite financiare si impozite de ordine.

Impozitele locale financiare ( impozitul pe spectacole, taxa pentru sederea in statiuni balneoclimaterice) participa doar la formarea fondurilor unitatilor administrativ -teritoriale, fiind utilizate pentru finantarea institutiilor publice.

Impozitele locale de ordine au ca scop pe langa contributia la formarea veniturilor bugetelor locale si realizarea unor obiective cu caracter fiscal - impozitul pe terenuri si taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat au fost introduse, in afara necesitatii de venituri publice locale si in vederea stimularii utilizarii cat mai productive a terenurilor agricole.

1.4. Functiile impozitelor si taxelor locale

Impozitele si taxele locale stabilite de administratiile locale in limita componentelor conferite de autoritatea de stat, impreuna cu impozitele de stat asigura realizarea unor obiective de politica economica ale administratiilor centrale si locale.

Atat impozitele, cat si taxele locale, similar celor de stat, indeplinesc in principiu, trei functii:

o       contributia la formarea surselor bugetelor administratiilor
locale;

o       redistribuirea unor venituri;

o       influentarea unor fenomene economice si sociale spre deosebire de impozitele si taxele centrale de stat, functiile impozitelor si taxelor locale se realizeaza in conditii de pluritate si diversitate.

Functia cea mai importanta a impozitelor si taxelor locale se refera la contributia acestora la formarea surselor bugetelor locale, participand astfel la realizarea finantarii unor obiective, actiuni si servicii cu caracter public de competenta administratiilor locale.

In cadrul fiecarei unitati administrativ - teritoriale impozitele si taxele locale, participa la redistribuirea unor venituri realizate de posesorii initiali si dupa preluare la repartizarea lor pentru satisfacerea unor nevoi in favoarea membrilor colectivitatilor locale.

In sfarsit impozitele si taxele locale contribuie, la nivelul administratiilor locale, la reglarea unor fenomene economico-sociale atat in cazul persoanelor fizice cat si persoanelor juridice.