ORGANIZAREA CONTABILITATII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

ORGANIZAREA CONTABILITATII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1. Documente financiar contabile de evidenta a taxei pe valoarea adaugata

Documentele legale in care se consemneaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii si operatiunile asimilate acestora privind taxa pe valoarea adaugata sunt: factura, chitanta fiscala, bonul de comanda chitanta, jurnalul pentru vanzari, jurnalul de cumparari, borderourile pentru operatii similare cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii.

Documentul fiscal pe baza caruia se calculeaza taxa pe valoarea adaugata de plata sau de recuperat la sau de la bugetul de stat este decontul de T.V.A.

Factura este un formular cu regim special. Acesta este distribuit de catre unitatea fiscala teritoriala. Formulat 1/2A tiparite pe ambele fete, in blocuri de 150 file, formate din 50 seturi a cate 3 file cu texte si culori diferite - albastru, exemplarul 1, rosu exemplarul 2, verde exemplarul

Serveste ca:

Document de baza caruia i se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate;

Document de insotire in timpul transporturilor;

Document de incarcare in gestiunea primitorului;

Document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.

Factura se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul in trei exemplare, la livrarea produselor si marfurilor, executarea lucrarilor si prestarea serviciilor de compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat pe baza dispozitiei de livrare, a avizului de insotire a marfii sau altor documente tipizate care atesta executarea lucrarilor si prestarea serviciilor si se semneaza de compartimentul emitent.

Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrarii, produsele si marfurile livrate sunt insotite pe timpul transportului de avizul de insotire al marfii.

In vederea corelarii documentelor de livrare, numarul si data avizului de insotire a marfii se inscriu pe factura.

Factura fiscala (cod 14-4-10/a A) se intocmeste de catre unitatile patrimoniale ne platitoare de T.V.A.

Factura circula la furnizor:

La compartimentul in care se efectueaza operatia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (toate exemplarele), viza de control financiar preventiv se acorda numai pe exemplarul trei;

La persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca al unitatii;

La compartimentul desfacere in vederea inregistrarii in evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor (exemplarul doi al facturii la care se anexeaza dispozitia de livrare);

La compartimentul financiar-contabil pentru intocmirea borderoului si in vederea depunerii acestora la banca si inregistrare in contabilitate (exemplarul trei);

La cumparator factura circula:

La compartimentul aprovizionarii pentru confirmarea operatiei, avand atasat exemplarul din avizul de insotire a marfii care a insotit produsul sau marfa, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente, in cazul in care marfa nu a fost insotita de factura pe timpul transportului (exemplarul unu);

La compartimentul care efectueaza operatia de control financiar preventiv pentru acordarea vizei (exemplarul unu, impreuna cu avizul de insotire a marfii, inclusiv nota de receptie si constatare de diferente dupa caz).

Factura se arhiveaza atat la furnizor cat si la cumparator.

La furnizor:

La compartimentul desfacere (exemplarul doi);

La compartimentul financiar-contabil (exemplarul trei).

La cumparator:

La compartimentul financiar-contabil (exemplarul unu).

Chitanta fiscala, formular cu regim special de tiparire, inscriere si numerotare, se distribuie numai platitorilor de T.V.A. si este tiparita in carnete cu 100 de file.

Serveste ca :

Document justificativ privind cumpararea unor bunuri sau prestarea unor servicii, in conditiile in care nu se intocmeste factura;

Document justificativ de inregistrare in contabilitate, atunci cand este insotita de bonul eliberat de casa de marcat, Bonul de vanzare (cod 11-1-12) sau Chitanta (cod14-4-1) si de deducere a T.V.A.

Se intocmeste in doua exemplare de catre vanzator sau de catre prestatorul de servicii. Eliberarea chitantei fiscale se face dupa ce bunurile si serviciile au fost achitate, in care sens s-a eliberat bonul de la casa de marcat, Bonul de vanzare (cod 11-1-12) sau Chitanta (cod 14-4-1). Chitanta fiscala nu inlocuieste Chitanta (cod 14-4-1), care se intocmeste pentru incasarile in numerar la casieria unitatii.

Chitanta fiscala nu se utilizeaza pentru vanzarea bunurilor en-gross. In coloana "Specificatie", bunurile sau serviciile se inscriu grupate pe cote de T.V.A.

Circula:

La cumparator, pentru inregistrare in jurnalul pentru cumparari (exemplarul 1);

La furnizor, caz in care este scutit de obligatia emiterii facturii (exemplarul2);

Se arhiveaza:

La cumparator, la compartimentul financiar-contabil, impreuna cu bonul de la casa de marcat, bonul de vanzare sau chitanta eliberata de vanzator (exemplarul 1);

La furnizor sau la vanzator, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2);

Chitanta (cod 14-4-11 si cod 14-4-11/a), formular cu regim special de tiparire, inscriere si numerotare. Tiparit in carnete de cate 75 de file.

Serveste ca document pentru: contractarea serviciilor, confirmarea primirii si evaluarea obiectului de executat sau de reparat, dupa caz, incasarea sumei de la client, determinarea volumului serviciilor prestate si a materialelor consumate.

Bonul de comanda chitanta (cod 14-4-11) se intocmeste numai de catre platitorii de T.V.A.

Se intocmeste in trei exemplare de catre unitatea prestatoare.

Circula:

- exemplarul 1, la compartimentul financiar-contabil;

exemplarul 2, se preda clientului;

exemplarul 3, ramane in carnet.

Se arhiveaza:

exemplarul 1, la compartimentul financiar-contabil;

exemplarul 3, ramane in carnet.

Jurnalul pentru vanzari (cod 14-6-12/a) este format A4, tiparit pe ambele fete, in carnete de 100 de file.

Serveste ca:

jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

document de stabilire lunara a T.V.A. colectata;

document de control al unor operatii inregistrate in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata.

Acest jurnal se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau prestarile de servicii, precum si pe baza borderoului de vanzare (incasare).

Circula:

la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la T.V.A.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Jurnalul pentru cumparari (cod 14-6-17/b) este format A4, tiparit pe ambele fete, in carnete a 50 si 100 de file.

Serveste ca:

jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

document de stabilire lunara a T.V.A. deductibila;

document de control al unor operatiuni inregistrate in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. deductibila.

Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru nevoile firmei si, separat, pentru cumpararile de bunuri (marfuri) care se vand ca atare.

Circula:

la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la T.V.A.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Borderourile pentru operatii similare cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii se fac atunci cand se efectueaza preluarea din magazie a bunurilor cumparate in vederea folosirii in scop personal pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice si juridice, in mod gratuit se face pe baza de bon de consum de materiale, iar la produsele fabricate in unitatile proprii pe baza de aviz de insotire a marfii.

Bunurile si serviciile respective se evidentiaza atat pe baza preturilor de inregistrare in contabilitate cat si pe baza preturilor existente pe piata in momentul preluarii, iar in lipsa acestora, pe baza costurilor.

Decontul privind taxa pe valoare adaugata se completeaza si se depune la organul fiscal la care persoana impozabila este inregistrata ca platitor de taxa pe valoare adaugata, lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare la care se refera.

Formatorul " Decont privind taxa pe valoare adaugata " se completeaza in 2 exemplare:

originalul se depune la organul fiscal la care persoana impozabila este inregistrata ca platitor de taxe pe valoare adaugata;

copia se pastreaza de platitor.

Cererea de rambursare se plateste de platitorii de T.V.A. impreuna cu documentatia stabilita de Ministerul Finantelor pentru a recupera creanta fata de stat reprezentand T.V.A. de recuperat.

Prin lege sunt stabilite activitatile cu drept de rambursare lunara, pentru celelalte operatiuni, agentii economici putand depune cerere de rambursare numai in cazul in care, pe o perioada de 3 luni consecutiv, au raportat sumele de rambursat.

Sumele sub un milion lei nu se ramburseaza urmand a fi regularizate prin rapoarte in perioadele urmatoare.

Cererea de luare in evidenta ca platitor de T.V.A. se intocmeste obligatoriu de agentii economici care depasesc plafonul de scutire, si se depune la organul fiscal competent pana la data de 15 ale lunii urmatoare celei in care au realizat depasirea sau in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii sau modificarii duratei de exercitare a acesteia. In cazul in care " Cererea de luare in evidenta ca platitor de T.V.A. " se depune in luna in care s-a depasit plafonul de scutire, luarea in evidenta se va face incepand cu data 1 a lunii urmatoare celei in care organele fiscale au primit cererea de luare in evidenta ca platitor de T.V.A.

Cererea de inregistrare ca platitor de T.V.A. prin optiune se intocmeste facultativ de agentii economici si unitatile economice din cadrul altor persoane juridice care efectueaza operatiuni scutite de T.V.A. si care opteaza pentru plata acestei taxe pentru activitate sau numai pentru o parte a acesteia.

Cererea de scoatere din evidenta ca platitor de T.V.A. se intocmeste si se depune obligatoriu de catre agentii economici in cazul de incetare a activitatii in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.

2. Contabilitatea taxei pe valoare adaugata.

In etapa actuala statului ii revin multiple responsabilitati in domeniul social, economic si politic. Interventia statului in domeniul economic are o deosebita importanta. Asigurarea veniturilor ce alimenteaza bugetul statului este o obligatie a tuturor agentilor economici din tara sau strainatate care isi desfasoara actualmente activitatea pe teritoriul tarii noastre. Stabilirea obligatiilor agentilor economici la bugetul statului in actuala conjunctura este intarita prin acte normative tinand cont de conjunctura economica, inflatie, productivitatea muncii, produsul intern brut s.a.

In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale ce cuprind : taxa pe valoare adaugata, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, subventiile de primit si alte impozite, taxe si varsaminte similare.

Evidenta decontarilor cu bugetul statului privind taxa pe valoare adaugata se tine cu ajutorul contului 442 " Taxa pe valoare adaugata ".

Contul 442 " Taxa pe valoare adaugata " este un cont bifunctional.

Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoare adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II :

4423 " T.V.A. de plata "

4424 " T.V.A. de recuperat "

4426 " T.V.A. deductibil "

4427 " T.V.A. colectata "

4428 " T.V.A. neexigibila "

Contul 4423 " taxa pe valoare adaugata de plata " tine evidenta taxei pe valoare adaugata de platit bugetului statului.

Contul 4423 " Taxa pe valoare adaugata de plata " este un cont pasiv.

In creditul contului 4423 " Taxa pe valoare adaugata de plata " se inregistreaza :

diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoare adaugata colectata mai mare si taxa pe valoare adaugata deductibila (4427).

In debitul contului 4423 " Taxa pe valoare adaugata de plata " se inregistreaza :

platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoare adaugata (512).

Taxa pe valoare adaugata de recuperat, compensata (4424).

Soldul contului reprezinta taxa pe valoare adaugata exigibila la plata

Contul 4424 " Taxa pe valoare adaugata de recuperat " tine evidenta taxei pe valoare adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4424 " Taxa pe valoare adaugata de recuperat " este un cont activ.

In debitul conului 4424 " Taxa pe valoare adaugata de recuperat " se inregistreaza :

diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoare adaugata colectata mai mica si taxa pe valoare adaugata deductibila mai mare (4426).

In creditul contului 4424 " Taxa pe valoare adaugata de recuperat " se inregistreaza :

taxa pe valoare adaugata incasata de la bugetul statului in baza cererii de rambursare sau taxa pe valoare adaugata de recuperat compenseaza in perioadele urmatoare cu taxa pe valoare adaugata de plata (512, 4423).

Soldul contului reprezinta taxa pe valoare adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 " Taxa pe valoare adaugata deductibila " tine evidenta taxei pe valoare adaugata inscrisa in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si lucrarile achizitionate de unitate, sau aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie, deductibila din punct de vedere fiscal.

Contul 4426 " Taxa pe valoare adaugata deductibila " este un cont activ.

In debitul contului 4426 " Taxa pe valoare adaugata deductibila " se inregistreaza :

sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata deductibila potrivit legii (401, 404, 512, 4428, 542);

sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie (4427).

In creditul contului 4426 " Taxa pe valoare adaugata deductibila " se inregistreaza:

semele deductibile din taxa pe valoare adaugata colectata (4427);

sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata deductibila ce depasesc valoarea taxai pe valoare adaugata colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului (4424);

cu pro-rata din taxa pe valoare adaugata deductibila, devenita nedeductibila (635).

Contul 4427 " Taxa pe valoare adaugata colectata " tine evidenta sumelor datorate de unitatea patrimoniala bugetului de stat, reprezentand taxa pe valoare adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri, prestarilor de servicii sau executarilor de lucrari.

Contul 4427 " Taxa pe valoare adaugata colectata " este un cont de pasiv.

In creditul contului 4427 " Taxa pe valoare adaugata colectata " se inregistreaza :

taxa pe valoare adaugata aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie (4426).

taxa pe valoare adaugata inscrisa in facturi emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzari de marfuri si bunuri, prestari de servicii si executarile de lucrari (411, 461, 531, 428);

taxa pe valoare adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);

taxa pe valoare adaugata neexigibila, devenita exigibila in cursul lunii (4428);

taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura(635).

In debitul contului 4427 " Taxa pe valoare adaugata colectata " se inregistreaza :

taxa pe valoare adaugata de plata datorata bugetului statului (4423);

sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata deductibila (4426);

sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ (416).

La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Contul 4428 " Taxa pe valoare adaugata neexigibila " tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.

Contul 4428 " Taxa pe valoare adaugata neexigibila " este un cont bifunctional.

In creditul contului 4428 " Taxa pe valoare adaugata neexigibila " se inregistreaza :

taxa pe valoare adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate (411);

taxa pe valoare adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);

taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (317);

taxa pe valoare adaugata aferenta cumparaturilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite, devenita deductibila (4426).

In debitul contului 4428 " Taxa pe valoare adaugata neexigibila " se inregistreaza :

taxa pe valoare adaugata aferenta facturilor nesosite (408);

taxa pe valoare adaugata, aferenta cumparaturilor efectuate cu plata in rate (401, 404);

taxa pe valoare adaugata aferenta vanzarilor marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul (371);

taxa pe valoare adaugata aferenta vanzarilor de bunuri, servicii sau prestarilor de lucruri cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului (4427).

Soldul contului reprezinta taxa pe valoare adaugata neexigibila.

Din punct de vedere contabil, in concordanta cu criteriul deductibilitatii, taxa pe valoare adaugata se delimiteaza si evidentiaza ca o creanta asupra bugetului de stat la intrare si ca o datorie in raport cu bugetul de stat la iesire.

Pentru calcularea si decontarea T.V.A. se disting 3 categorii de operatii :

Ø     calcularea si evidentierea T.V.A. - deductibila, in amonte, la primirea bunurilor si serviciilor;

Ø     calcularea si evidentierea T.V.A. - colectata, in aval, la vanzarea bunurilor si serviciilor;

Ø     stabilirea si regularizarea T.V.A. de plata sau de recuperat de la buget.

T.V.A. - deductibila se calculeaza si se inregistreaza ca o creanta asupra bugetului statului, in cadrul urmatoarelor operatii privind intrarile :

T.V.A. - deductibila inscrisa in facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare :

4426 = 401

"T.V.A. - deductibila" "Furnizori"

T.V.A. - deductibila inscrisa in facturile furnizorilor de imobilizari :

4426 = 404

"T.V.A. - deductibila" "Furnizori de imobilizari"

T.V.A. - deductibila aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie :

4426 = 4427

"T.V.A. - deductibila" "T.V.A. - colectata"

T.V.A. - deductibila compensata prin T.V.A. - colectata :

4427 = 4426

"T.V.A. - colectata" "T.V.A. - deductibila"

diferenta corespunzatoare T.V.A. - deductibila ce depaseste valoarea

T.V.A. - colectata ce urmeaza a se incasa de la bugetul statului :

4426

"T.V.A. - de recuperat" " T.V.A. - deductibila"

pro-rata T.V.A. - deductibila devenita nedeductibila :

4426

"Cheltuieli cu alte " T.V.A. - deductibila"

impozite, taxe si

varsaminte asimilate"

T.V.A. - colectata se calculeaza si inregistreaza ca o datorie fata de bugetul statului in cadrul urmatoarelor operatii privind iesirile :

T.V.A. - colectata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestarile de servicii si executarile de lucruri :

% 4427

41. "T.V.A. - colectata"

"Clienti si conturi

similare"

"Debitori diversi"

5124

"Conturi la banci"

5311

"Casa"

T.V.A. - colectata aferenta lipsurilor imputate :

% = 4427

428 "T.V.A. - colectata"

"Alte creante si datorii

in legatura cu

personalul"

461

"Diversi debitori"

T.V.A. - neexigibil devenita exigibila :

4428 = 4427

"T.V.A. - neexigibila" "T.V.A. - Colectata"

T.V.A. - colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor cordate salariatilor sub forma avantajelor in natura :

4427

"Cheltuieli cu alte "T.V.A. - colectata "

impozite, taxe si

varsaminte asimilate"

T.V.A. - de plata datorata bugetului statului :

= 4423

"T.V.A. - colectata" "T.V.A. - de plata"

T.V.A. colectata aferenta clientilor insolvabili scosi din activ :

4427 416

"T.V.A. - colectata" "Clienti incerti"

T.V.A. - neexigibila intervine in cazul operatiilor de cumparare - vanzare pentru care nu s-au intocmit documentele de facturare pana la inchiderea exercitiului :

T.V.A. - neexigibila aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate :

411 %

"Clienti" 4428

"T.V.A. - neexigibila"

70.

"Veniturile din vanzari

de produse, marfuri,

servicii prestate si

din alte activitati"

T.V.A. - neexigibila aferenta livrarii de bunuri, aferenta prestarilor de servicii, executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi :

418 4428

"Clienti - facturi "T.V.A. - neexigibila"

de intocmit"

T.V.A. - neexigibila aferenta stocurilor de marfuri din unitatea cu amanuntul :

371 = 4428

"Marfuri" "T.V.A. - neexigibila"

T.V.A. - neexigibila aferenta facturilor nesosite :

4428 = 408

"T.V.A. - neexigibila" "Furnizori - facturi

nesosite"

T.V.A. - neexigibila aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul :

4428 371

"T.V.A. - neexigibil" "Marfuri"

T.V.A. - neexigibila aferenta vanzarilor cu plata in rate devenita exigibila in cursul exercitiului financiar :

4428 = 4427

"T.V.A. - neexigibila" "T.V.A. - colectata"

T.V.A. - neexigibila devenita deductibila aferenta cumparaturilor cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite :

4426 4428

"T.V.A. - deductibila" "T.V.A. - neexigibila"

T.V.A. - neexigibila devenita exigibila aferenta facturilor intocmite :

4428 = 4427

"T.V.A. - neexigibila" "T.V.A. - colectata"

Cu ocazia exigibilitatii lunare pe baza decontului privind operatiile realizate se stabileste TVA de plata sau de recuperat. In acest scop se procedeaza la compensarea soldurilor conturilor 4426 "T.V.A. - deductibil" si 4427 "T.V.A. - colectata". Diferenta constatata se regularizeaza astfel :

Daca T.V.A. - deductibila este mai mare decat T.V.A. - colectata, contul 4426 "T.V.A. - deductibila" are sold debitor :

4424 4426

"T.V.A. - de recuperat" "T.V.A. - deductibila"

% 4424

4423 "T.V.A. - de recuperat"

"T.V.A. - de plata"

5121

"Conturi curente la banci"

(daca se ramburseaza)

Daca T.V.A. - colectata este mai mare decat T.V.A. - deductibila, contul 4427 "T.V.A. - colectata" are sold creditor :

4427 = 4423

"T.V.A. - colectata" "T.V.A. - de plata"

4423 = 5121

"T.V.A. - de plata" "Conturi curente la

banci"