PARADISURI FISCALE IN PERIOADA ACTUALA

PARADISURI FISCALE IN PERIOADA ACTUALA

1. Monaco

Monaco este considerat a fi "paradisul paradisurilor fiscale". Situat pe Coasta de Azur, intre Nice si San Remo, la o distanta de aproximativ 980 km de Paris si ocupa aproximativ doi km patrati si este dupa Vatican cel mai mic stat din lume. Principatul este inconjurat pe trei laturi de regiunea franceza Provence-Alpes-Cte d'Azur. Principatul nu este membru UE, insa datorita relatiilor stranse cu Franta, multe din prevederile UE se aplica indirect si aici. Populatia numara aproximativ 32.000 de locuitori, existand un amestec de 142 de nationalitati. Limba oficiala este franceza, dar sunt folosite si italiana si engleza. Moneda oficiala este euro. Rata somajului variaza in jurul valorii de 3%. Economia are la baza cazinourile, serviciile financiare, industria usoara si turismul. In ultimii ani, sectorul serviciilor financiare a cunoscut o crestere spectaculoasa.

Principatul Monaco nu este considerat o jurisdictie offshore clasica datorita urmatoarelor aspecte: toate activitatile economice trebuie sa fie autorizate, din punct de vedere fiscal societatile care desfasoara activitati la nivel local sunt avantajate, iar confidentialitatea si secretul bancar nu se aplica. Guvernul este foarte selectiv in ceea ce priveste infiintarea de noi companii: situatii financiare auditate pentru ultimii trei ani, depozite bancare care sa garanteze existenta unor fonduri suficiente pentru derularea afacerii. Obtinerea unei autorizatii dureaza cateva luni, iar aceasta este valabila trei ani.

Principatul Monaco este atractiv pentru rezidentii persoane fizice care nu sunt supuse impozitarii veniturilor, avand in schimb un regim fiscal care descurajeaza societatile care obtin profituri mari. Orice societate, la care cel putin 25% din cifra de afaceri provine din operatiuni desfasurate in afara principatului, datoreaza un impozit pe profit de 35%. Impozitul pe profit se aplica asupra :

• entitati care primesc redevente sau alte venituri legate de drepturi de proprietate intelectuala, precum licente si drepturi de autor, marci comerciale;
• entitati care desfasoara activitati comerciale sau industriale a caror cifra de afaceri in afara tarii depaseste 25% din totalul acesteia;
• entitati inregistrate in Monaco care detin cel putin 20% din actiunile unei societati nerezidente.

Cota taxei pe valoarea adaugata este de 22%. Castigurile din jocuri de noroc sunt scutite de impozitare. Societatile pot evita impozitarea profiturilor obtinute prin distribuirea acestora catre salariati, asigurand obtinerea unor valori reduse ale profiturilor impozabile. Societatilor nou infiintate se aplica rate reduse ale impozitului pe profit: 0% in primii 2 ani; 8.33% in cel de-al treilea an; 16.33% in cel de-al patrulea an; 25% in continuare.

Principatul Monaco are semnat un singur tratat de evitare a dublei impuneri cu Franta, acesta continand prevederi legate de impozitul pe profit aplicat cetatenilor francezi, impozitele aplicate asupra profiturilor unor categorii de societati si schimbul de informatie. In ceea ce priveste sistemul bancar in Monaco isi desfasoara activitatea peste 70 de banci si alte institutii financiare, administrand peste 300.000 de conturi prin care se ruleaza aproximativ 40 miliarde de dolari anual. Aproximativ 85% din clientii bancii sunt nerezidenti.

Exista mai multe tipuri de companii

• societati pe actiuni - nivelul minim al capitalului social este de 162.000 USD si o taxa de timbru de 1% aplicata asupra valorii acestuia se plateste la infiintare. Prin lege, existenta unui birou local este o conditie obligatorie pentru obtinerea autorizatiei acordate de guvern. De asemenea, este obligatorie existenta a cel putin doi actionari si doi directori din care unul sa fie rezident in Monaco;
• parteneriatele - se constituie in momentul semnarii statutului. Acesta defineste atributiile managerului si stabileste responsabilitatea acestuia alaturi de parteneri.
• trusturi - legea permite unui trust sa fie administrat in Monaco fara a fi in mod obligatoriu inregistrat aici;
• fundatiile - obtin personalitate juridica distincta fata de fondatori si administratori din momentul constituirii. Pot functiona pe durata limitata sau nelimitata, administratorii trebuie sa fie cetateni ai Principatului Monaco sau sa fi locuit aici cel putin un an; pot sa serveasca oricarui scop, cu conditia ca acesta sa nu contrazica politica publica si sa fie in interes public; trebuie sa obtina aprobarea suveranului; ele sunt supuse supravegherii unei comisii locale;

In concluzie, se poate spune ca neimpozitarea persoanelor fizice a dus la dezvoltarea centrelor care ofera servicii, a activitatilor de logistica, a laboratoarelor de cercetare si a altor centre care nu realizeaza profit, insa nivelul ridicat al contributiilor sociale (40% din salarii) actioneaza in defavoarea acestora. Ca dezavantaje se pot aminti: dificultati in obtinerea autorizatiilor, chiriile foarte ridicate datorita suprafetei limitate a principatului. De asemenea, lipsa impozitelor pentru persoanele fizice a dus la un numar considerabil de "refugiati ai impozitelor" veniti din Europa, care isi castiga majoritatea banilor din afara Principatului; celebritati precum pilotii de Formula1 atrag cea mai mare atentie, insa aici se afla si numerosi oameni de afaceri, printi arabi si nobili care au obtinut averi fabuloase in propriile tari. In Monaco e suficienta achizitionarea unei proprietati pentru dobandirea cetateniei de monegasc, lucru care a dat nastere unui paradox: cei nascuti in Monaco sunt minoritari in propria lor tara. Ei reprezinta doar 16% din populatie.

2. Irlanda

Irlanda este o tara in Europa de Vest care ocupa aproximativ 80% din insula Irlanda, cealalta parte fiind ocupata de Irlanda de Nord, parte a Regatului Unit. In ultimii cinci ani cea mai puternica influenta a avut-o dezvoltarea investitiilor in tehnologie.

Originile paradisului fiscal irlandez trebuie cautate in perioada imigrarii. In trecut, plecarile catre Marea Britanie si Statele Unite au fost atat de numeroase incat, pentru a-si recupera imigrantii, Irlanda a luat masuri de incitare fiscala care presupuneau acordarea de scutiri investitorilor straini. Aceste masuri se afla in curs de disparitie insa obiceiul de a acorda privilegii in anumite conditii a deschis calea stabilirii unui statut de paradis fiscal. Prezinta o atractie speciala pentru scriitori si artisti, deoarece pentru acestia este impozitarea este nula. In plus, o companie irlandeza care este detinuta de catre nerezidenti in Irlanda, nu efectueaza nici o afacere in Irlanda si este condusa si gestionata din afara Irlandei, avand directori nerezidenti, nu va fi impozitata in Irlanda.

Taxa cu care se impoziteaza profitul companiilor este de 12.5%. Companiile in care actionarii raspund nelimitat datoreaza 20% impozit pe profitul din activitati comerciale si 25% pentru profitul din activitati non-comerciale, iar in cazul castigurilor de capital taxa este de 20%. Exista doua zone libere unde companiile beneficiaza de regim fiscal special, cu un impozit pe profit de 10%, insa pe o perioada determinata, pana in 2010. Dupa aceasta data, cota de impozitare va fi 12.5%. Taxa de timbru asupra tranzactiilor cu actiuni este de 1%. Impozitul cu retinere la sursa asupra dividendelor, se aplica tuturor companiilor irlandeze si este de 24 %

Irlanda are o retea extinsa de tratate fiscale si multe dintre acestea privind schimbul de informatii. Detaliile cu privire la identitatea directorilor si a actionarilor apar deja la Registrul Comertului cat si la Administratia Financiara. Aceasta sporeste riscul de furnizare de informatii catre Administratiile Financiare din tarile-sursa a veniturilor. Deoarece, in multe situatii, administratiile financiare au putut dovedi ca veniturile obtinute de catre persoane rezidente in statele lor, isi transferau veniturile in Irlanda prin astfel de companii scutite. Pentru a evita aceste situatii, s-a ajuns la urmatoarea solutie: detinatorul actiunilor acestei firme sa fie un trust discretionar, evitand astfel conexiunea directa cu numele lor.

Principalul avantaj al Republicii Irlanda, pentru persoanele fizice, este distinctia clara intre domiciliul persoanei si rezidenta sa fizica pentru ratiuni fiscale. De aceea, o persoana "straina" rezidenta in Irlanda trebuie sa fie impozitata numai pe veniturile realizate in Irlanda. Daca se face o distinctie clara intre capital si veniturile rezultate din capital, inaintea obtinerii rezidentei fiscale, se poate evita plata oricarui impozit in Irlanda pe intreaga perioada de rezidenta a persoanei in aceasta tara.

Sistemul financiar-bancar este foarte bine dezvoltat, utilizeaza diverse intrumente in care circuitul documentelor este eficient si rapid, fiind strict supravegheat de banca centrala. Sectorul bancar s-a devoltat puternic, activele bancare atingand valoarea de aproximativ 214 miliarde euro.

Tipuri de companii

• companii private limitate pe actiuni - acest tip de companii trebuie sa restranga dreptul de transfer al actiunilor sale, sa limiteze numarul membrilor sai la 50, sa excluda posibilitatea unei subscrieri publice. Aceste companii trebuie sa aiba un auditor si situatiile financiare anuale trebuie depuse la Oficiul de Inregistrare a Companiilor;
• companii nerezidente - toate companiile cu capital irlandez sunt considerate ca fiind companii rezidente;
• companii publice limitate pe actiuni - trebuie sa aiba cel putin sapte actionari si un capital minim de 30.000 euro;
• companii limitate prin garantii - sunt folosite numai pentru scopuri caritabile;
• sucursale ale companiilor straine;
• parteneriate - nu sunt obligate sa depuna situatii financiare sau sa fie auditate.

Prin urmare, Irlanda ofera o excelenta infrastructura pentru afaceri, care alaturi de un sistem functional de telecomunicatii, calitatea de membru al Uniunii Europene, folosirea raspandita a limbii engleze si un sistem legislativ de inspiratie britanica fac din aceasta tara o destinatie foarte atractiva pentru afaceri.

3. Liechtenstein

Liechtenstein este un microstat alpin din Europa de Vest, la granita cu Elvetia la vest si Austria la est. Limba oficiala este germana. Moneda oficiala este francul elvetian si nu exista restrictii valutare. Inflatia si nivelul somajului nu depasesc 2%. Tara are un sector financiar puternic si a fost identificata ca "raiul taxelor". Este membra a Spatiului Economic European, dar nu si a Uniunii Europene, pentru care nu a aratat interes in aderare.

Taxele percepute in Liechtenstein sunt urmatoarele: taxe specifice corporatiilor, TVA, impozitul retinut la sursa, taxa pe capitalul propriu, castigurile de capital fiind considerate venituri impozabile. Societatile nerezidente, institutiile, fundatiile, trusturile sau societatile care nu desfasoara activitati in Liechtenstein sunt supuse unui regim special de impozitare. Impozitul pe profit se aplica asupra veniturilor impozabile, fiind cuprins intre 7, 5% si 15%. Impozitul pe venit este de 1, 2%. Dividendele sunt si ele impozitate cu 4% prin retinere la sursa. Daca dividendele distribuite depasesc 8% din capitalul propriu, atunci cota de impozitate creste cu 1%-5% daca depasesc 24% din capitalul propriu. Impozitul pe capitalul propriu se aplica asupra capitalului societatii plus rezerve. Taxa de timbru este de 1%.

Tratate pentru evitarea dublei impuneri: exista un tratat semnat cu Austria inca din anul 1970. In 2002 au fost semnate tratate cu Monaco si Statele Unite pentru asistenta mutuala legala in domeniul combaterii activitatilor teroriste si de spalare a banilor. Sistemul financiar-bancar este foarte bine dezvoltat, mai ales in ceea ce priveste sistemul fiscal relaxat, legislatia foarte flexibila si reguli stricte in ceea ce priveste secretul bancar. Clientii dispun de servicii bancare atractive in ceea ce priveste gestionarea eficienta a activelor, veniturile obtinute putand fi reinvestite. Exista in jur de 16 banci.

Pentru infiintarea unei companii nu este necesara obtinerea unei autorizatii, putand fi infiintate in mai putin de patru zile, insa numele companiei trebuie sa indice tipul acesteia:

• societati pe actiuni cu raspundere limitata - limita minima de capital 30.000 USD, din care 20% sa fie varsat;
• societati cu raspundere limitata - trebuie sa existe cel putin doi actionari. Pot emite actiuni preferentiale cu drept de vot, fara valoare nominala si la purtator. O alta conditie o reprezinta depunerea situatiilor anuale auditate;
• fundatiile - nu au membrii sau actiuni si sunt infiintate de unul sau mai multi fondatori cu scopul perpetuarii dreptului de proprietate asupra unor active. Nu este necesara inregistrarea in registru;
• intreprinderi trust - au la baza actul de constituire, in care sunt specificate numele si scopul intreprinderii, identitatea administratorilor. Acesta trebuie inregistrat la Registrul Comertului;
• trustul - are la baza un acord scris intre administrator si cel care infiinteaza trustul, acordul nu trebuie sa contina numele beneficiarilor.

Regimul fiscal este foarte atractiv pentru societatile care desfasoara activitati de comert, marketing si distributie in Europa, de asemenea este favorabil dezvoltarii societatiilor offshore, existand aproximativ 35.000 de astfel de societati, care contribuie cu 30% la veniturile statului. In anul 2001, a fost inclus pe lista neagra a OECD ca fiind un paradis fiscal non-cooperant, dar ca urmare a eforturilor depuse pentru revizuirea legislatiei si respectarea recomandarilor formulate, in anul 2002, Liechtenstein a fost scos de pe lista neagra. La inceputul anului 2008, acest paradis fiscal a reusit sa provoace insa un scandal care a luat proportii globale: un informator de la o banca din Liechtenstein a oferit, contra cost, germanilor, britanicilor si americanilor liste cu sute de nume de persoane care au conturi deschise in acest paradis fiscal.

4. Andorra

Principatul Andorra este un principat mic in sud-vestul Europei, situat in muntii Pirinei care se invecineaza cu Franta si Spania. Tara in momentul de fata prospera datorita turismului (contribuie cu 80% din PIB), primind anual nu mai putin de 8 milioane de vizitatori si a impozitelor joase pe teritoriul tarii. Andorra este membra a Uniunii Vamale din UE, nu are moneda nationala, iar controlul valutar lipseste. Moneda euro este moneda utilizata pe teritoriul tarii. Este un stat independent, cu parlament ales in mod democratic, iar sistemul legislativ are la baza Codurile Civile din Franta si Spania.

In Andorra, venitul, profitul sau dividendele nu sunt impozitate, nici castigurile de capital nu se impoziteaza si nu exista impozite cu retinere la sursa. Impozitele platite de o societate sunt legate de asigurarile de sanatate si protectia sociala si sunt de 13% la salarul angajatului (platit de angajator) si de 5%, platit de angajat. Impozitul pe cladiri este platit numai de firmele care au in proprietate sediul in care functioneaza, fiind cuprins intre 1%-2% la valoarea de achizitie. Se percepe impozit si pe veniturile din chirii, de aproximativ 3%. In cazul achizitionarii unui imobil trebuie achitata o taxa de 1%-2%, aplicata la valoarea de tranzactionare sau calculate pe metrul patrat.

Societatile comerciale al caror capital social este detinut in proportie de doua treimi de rezidenti andorrani si sunt inregistrate in Andorra nu platesc impozit pe profit, ele datorand numai un impozit pe productie si pe import, care variaza intre 1 si 12%. Cota  standard a impozitului este de 4%, de la aceasta fiind reglementate urmatoarele cote derogatorii: 1% pentru produsele alimentare, 6% pentru importul unor produse agricole si respectiv 12% pentru bijuterii si alte bunuri din aceeasi categorie. Pentru a obtine rezidenta in Andorra este necesara o carte de sejur. Aceasta se acorda la inceput pentru o perioada de 180 de zile, putand fi apoi prelungita pentru inca 12 luni. Dobandirea cetateniei andorreze nu este posibila decat pentru persoanele care s-au nascut in Andorra.

Tipuri de companii[5]:

• societate cu raspundere limitata - intalnita mai des in comertul local, ea necesita un capital de minim 60.000 EURO si cel putin doi asociati. Pentru a putea fi constituita trebuie obtinuta aprobarea de la guvern cu privire la denumirea acesteia, dupa care va fi depus capitalul social. De asemenea, trebuie obtinuta si o licenta de la Registrul  Comertului. Taxele ajung la cateva sute de euro anual la care se adauga si costuri de administrare
• societatea anonima - se intalneste mai ales in cazul firmelor mari sau cu un numar mare de actionari. Infiintarea este asemanatoare cu cea a unei societati limitate, taxele de inregistrare fiind insa mai mari
• societatea colectiva - partenerii au raspundere nelimitata, nu exista restrictii, se incheie un contract intre doua sau mai multe entitatii. In cazul activitatilor de comert este necesara obtinerea unei licente din partea Registrului Comertului

In Andorra exista sapte banci (aflate sub controlul statului) care detin monopolul serviciilor financiare. Guvernul din Andorra permite functionarea pe teritoriul sau si a altor banci straine, dar in termeni foarte strictii si cu conditia numirii unui andorran in functia de presedinte executiv. Cu toate acestea, Andorra manifesta o anumita reticenta in dezvoltarea sectorului serviciilor financiare oferite de firme straine. Bancile duc o politica foarte conservatoare si inregistreaza rate de solvabilitate ridicate. Depozitele bancare sunt garantate prin lege. Pe langa lipsa taxelor, investitorii sunt atrasi de secretul bancar, conturile de tip numar, dar si celelalte tipuri de conturi sunt declarate secrete prin lege. Guvernul a introdus si o lege impotriva spalarii banilor pentru a putea sprijini lupta dusa de toate statele lumii. Andorra nu are incheiate tratate de evitare a dublei impuneri cu nici o tara (B, 2005).

Prin urmare, Andorra reprezinta un loc de atractie pentru persoanele fizice bogate, dar mai putin pentru companiile offshore care nu pot detine controlul absolut al afacerilor. De asemenea, Andorra are in vedere incheierea de tratate de evitare a dublei impuneri cu anumite state.

5. Luxemburg

Situat intre Germania, Franta si Belgia, Luxemburg-ul are o suprafata de 2.586 km patrati. Economia stabila, puternica a Luxemburgului, prezinta crestere moderata, inflatie redusa si somaj redus. Sectorul industrial, dominat de industria siderurgica, a devenit tot mai diversificat, si include produse chimice, cauciucuri si alte produse. In ultimile decenii, cresterile in sectorul financiar au compensat declinul otelului. Serviciile, in special cele legate de banci, ocupa un segment tot mai important al economiei. Agricultura se bazeaza pe mici ferme familiale. Luxemburgul are legaturi comerciale si financiare in special cu Belgia si Olanda, si ca membru al UE, se bucura de avantajele pietei libere europene.

A cunoscut o crestere economica de-a lungul timpului de : 2000 - 9%, 2001 - 1,5%, 2002 - 2,5%, 2003 - 2,9%, 2004 - 4%, 2005 - 4,5%, 2006 - 5,5%, 2007-4,5%; rata inflatiei fiind de 3,5% (aprilie 2008); somajul   4,2% (aprilie 2008) ; datoria publica:  2254,7 milioane Euro (2006), iar salariul social minim lunar (brut): 1570,28 Euro (2007). Principalii parteneri comerciali ai Luxemburgului: Germania, Franta si Belgia;

Alaturi de Irlanda, Luxemburgul are un nivel de impozitare redus, respectiv impozitul pe venituri atinge 30,38% (din care contributia pentru fondul de pensii 16% - 8% platita de angajator si 8% de angajat, asigurarile de sanatate 7,5% - 2,6% platita de angajator si 4,9 % de angajat, fondul pentru somaj 4% etc), impozitul pe profit este de 22%, taxele locale circa 7,5%. Alte categorii de impozite: impozitul pe venitul societatilor, impozitul municipal pe profit si taxa pe capitalul propriu. Pe langa aceste impozite exista si TVA, aplicandu-se urmatoarele cote de TVA: 3% (pentru produsele alimentare si de stricta necesitate), 6%, 12% (taxe intermediare) si taxa generala de 15%, dar si impozite cu retinere la sursa

Companiile holding sunt scutite de impozit pentru profitul obtinut din repartizarile de profit, dividende, drepturi de autor sau castiguri de capital. In schimb ele datorand o taxa anuala de 0, 2% din valoarea capitalui. Impozitul pe capitalul propriu variaza intre  0, 36% si 1% si se aplica societatilor rezidente si nerezidente. Impozitul municipal pe profit este in jur de 0, 5%. Pentru inregistrarea unei societati cu un capital de cca. 25.000 euro trebuiesc platite urmatoarele taxe: taxe de inregistrare - 248 de euro, taxe notariale - 198 euro, publicarea in Monitorul Oficial - 372 euro, taxe la Registrul Comertului - 818 euro. Luxemburg-ul are semnate tratate de evitare a dublei impuneri cu 38 de state, acestea respectand modelul propus de OECD.

Dezvoltarea unui sector bancar international puternic se datoreaza in primul rand: unui regim fiscal relativ relaxat, reglementarea societatilor holding, cresterea euro-pietelor si existentei Bursei Luxemburgului unde sunt listate euroactiuni, dar si datorita absentei impozitelor retinute la sursa, reglementarilor stricte in ceea ce priveste secretul bancar, precum si o gama larga de produse financiare disponibile. Exista peste 200 de institutii bancare din 25 de tari, 30 dintre cele mai bune 50 de banci din lume fiind reprezentate in Luxemburg. Circa 20% din valoarea depozitelor bancare private la nivel modial au fost atrase de Luxemburg, care ocupa locul doi in lume dupa Elvetia.

Tipuri de companii :

• societati pe actiuni - trebuie sa fie detinute de cel putin doi actionari si cel putin 25% din capital trebuie varsat. Trebuie sa existe un Consiliu al Directorilor si un administrator care sa conduca activitatea zilnica, un birou permanent, iar situatiile anuale trebuie depuse la Registrul Comertului daca intreprinderea are peste 50 de angajati sau vanzarile depasesc 5 milioane USD ;
• societati cu raspundere limitata - numarul minim de actionari este doi, iar cel maxim 40, acestia raspunzand in limita capitalului social subscris si varsat;
• parteneriatele - partenerii raspund colectiv si individual pentru toate datoriile parteneriatului;
• societati holding - prin intermediul lor companiile offshore desfasoara activitati. Ele nu sunt reglementate legal. Sunt folosite de obicei pentru colectarea intr-un mediu fiscal eficient a dividendelor de la subsidiarele internationale.

Desi, beneficiaza de un sector al serviciilor financiare foarte puternic (peste 12.000 de companii holding, peste 1.300 de societati de asigurari si peste 200 de banci), de un regim fiscal relaxat, de calitatea de membru al UE, infrastructura moderna, in prezent, Luxemburgul se confrunta cu dependenta sa fata de sectorul offshore, dar si cu atacurile OECD.