Repecusiunea si incidenta impozitelor. Definire si clasificare

Repecusiunea si incidenta impozitelor. Definire si clasificare

Intelegerea modului in care impozitele difuzeaza in economie si a influentelor asupra mediului economic necesita sistematizarea fenomenelor care se produc, dublata de utilizarea unui limbaj standardizat. In acest scop, se impune definirea conceptelor de impact, repercusiune, incidenta, pentru a putea delimita fenomenele produse de fiecare tip de impozit si pentru a putea stabili obligatia fiscala care revine subiectilor economici care intervin de-a lungul circuitului parcurs de fiecare tip de impozit.

Impactul poate fi cunoscut, caci este punctul in care impozitul loveste materia impozabila. Impactul constituie rezultatul imediat al aplicarii unui impozit, care are loc ca urmare a lovirii materiei impozabile de catre impozit, odata sau in mod repetat de-a lungul fluxului economic parcurs de impozit, producand efecte asupra subiectilor economici desemnati prin lege sa-l plateasca sau care il suporta in mod direct sau indirect.

Ca urmare a tranzactiilor economice libere, consecutiv sau subordonat tehnicii de percepere, se poate produce un fenomen complex prin care are loc transferarea impozitului existent sau prevazut de lege asupra unor subiecti terti, printr-un proces de substituire a anumitor contribuabili de drept, odata sau in mod repetat, astfel incat obligatia fiscala este transmisa asupra contribuabilului real. Acest fenomen complex prin care are loc transmiterea unui impozit si care face ca obligatia fiscala sa fie platita de o terta persoana constituie obiectul conceptului de repercusiune. Trebuie specificat faptul ca repercusiunea anumitor impozite este uneori prevazuta sau chiar voita de factorul legislativ, dar cel mai adesea aceasta nu este nici voita, nici prevazuta, nici chiar cunoscuta exact, in momentul legiferarii unui nou instrument fiscal. Studiul repercusiunii impozitelor ofera informatiile necesare astfel ca perceperea unui impozit sa fie modificata, pentru a asigura respectarea principiilor de justitie si echitate fiscala.

Fenomenul repercusiunii nu poate fi inteles decat prin intermediul stiintei finantelor si a economiei politice. Stiinta finantelor este aceea care se preocupa de un anumit tip de relatii de repartitie a venitului, concretizate in transferuri monetare de la subiectii economici catre buget, de la acesta catre subiectii economici, precum intre acestia si in interiorul diverselor structuri economice. Economia politica cauta sa explice pe baza legilor obiective, fenomenele si procesele care se produc, repartizarea si utilizarea bunurilor si serviciilor pentru satisfacerea nevoilor subiectilor care activeaza intr-o societate. O astfel de abordare poate sa explice cum, ca urmare a repercusiunii, impozitul difuzeaza in mediul economic, cum contribuabilii de drept (stabiliti prin lege) si intermediarii pot fi pentru o parte a impozitului contribuabili de fapt (real) in proportii deosebit de diverse, cum unii subiecti pot repercuta impozitul integral.

Conceptul de repercusiune cuprinde deci, ansamblul fenomenelor prin care are loc transmiterea impozitului odata sau in mod repetat, integral sau partial, de catre subiectii economici desemnati de factorul legislativ sa suporte sau sa verse obligatia fiscala (contribuabili de drept) catre subiectii economici care suporta in realitate (contribuabili de fapt) prelevarea fiscala, ca urmare a relatiilor economice care apar de-a lungul fluxului economic parcurs de impozit.

Din punct de vedere juridic si tehnic putem vorbi de o repercusiune oficiala si de o repercusiune neoficiala a impozitului.

Repercusiunea oficiala sau formala este cea care este prevazuta de forul legislativ si care decurge din insasi natura tehnica a anumitor impozite stabilite. In acest caz subiectul care varsa impozitul (contribuabilul de drept) este diferit de subiectul asupra caruia legislativul a vrut sa stabileasca obligatia suportarii sarcinii fiscale (contribabilul real sau de fapt). Contribuabilul de drept, prin intermediul tehnicii de impunere si in functie de mecanismele pietei, transmite impozitul asupra contribuabilului real.

Repercusiunea neoficiala constituie acel fenomen care se produce cand contribuabilul de drept transmite impozitul, impotriva vointei forului legislativ, asupra altui subiect economic care devine contribuabil real, ca urmare a relatiilor economice dintre acestia.

Daca in cazul repercusiunii oficiale nu se schimba repartitia impozitului datorita factorului legislativ, in cazul repercursiunii neoficiale repartitia reala a impozitului nu mai corespunde cu repartitia urmarita de legiuitor.

Rezulta ca se poate vorbi de existenta in fapt a unei repercusiuni reale sau economice care constituie rezultanta repercusiunii oficiale si neoficiale, determinata de elementele de natura tehnica si de factorii economici ai pietelor. Daca problema repercusiunii oficiale si neoficiale poate fi privita ca o problema de drept, repercusiunea economica este o problema de fapt, care tine de realitatea economica.

Din punct de vedere al modului de transmitere a impozitului distingem existenta unei repercusiuni in sens pozitiv si respectiv a unei repercusiuni in sens negativ.

Repecusiunea in sens pozitiv constituie fenomenul de transmiterea impozitului, prin care contribuabilul de drept reuseste o translatie integrala sau partiala a obligatiei fiscale, in sensul normal sau natural al fluxurilor reale din economie prin intermediul fluxurilor monetare asupra altor subiecti economici care devin contribuabili reali.

Repercusiunea in sens negativ constituie un fenomen mai putin frecvent, care poate sa apara ca urmare a unei anumite conjuncturi economice, prin care un subiect economic opereaza sau determina o translatie integrala sau partiala a obligatiei fiscale in sens contrar sensului normal si natural al fluxurilor reale din economie si a prevederilor juridice si tehnice, ca urmare a unei tranzactii economice cu caracter exceptional.

Din punct de vedere al formei de manifestare a impozitului in sistemul economic, distingem existenta unei repercusiuni simple, a unei repercusiuni progresive si a unei repercusiuni compuse.

Repercusiunea simpla constituie fenomenul de transmitere a impozitului o singura data, cand contribuabilul de drept evita integral obligatia fiscala transmitand-o asupra altui subiect economic care devine contribuabil real. Aceasta se poate suprapune cu repercusiunea in sens pozitiv, situatie in care vorbim de existenta unei repercusiuni simple in sens pozitiv.

Repercusiunea progresiva constituie fenomenul de transmitere a impozitului treptat de la un subiect economic la alt subiect economic, existand mai multe trepte de transmitere. Intre contribuabilul de drept (sau primul contribuabil de drept) si cel real intervin unul sau mai multi contribuabili intermediari. Daca ne raportam in sensul transmiterii, putem vorbi de existenta unei repercusiuni in sens pozitiv de tip progresiv, atunci cand sensul transmiterii se face in directia fluxului economic normal. Nu este vorba de o progresivitate matematica, ci de o crestere a cuantumului monetar a obligatiei fiscale rezultat din tehnica de impunere, ca urmare a transferurilor multiple.

Repercusiunea compusa sau mixta constituie un fenomen ce apare urmare a faptului ca, contrar prevederilor juridice si tehnice de-a lungul fluxurilor reale, impozitul poate fi transmis de contribuabilul de drept in proportii diferite asupra contribuabililor reali. Atunci cand contribuabilului de drept ii revine obligatia din punct de vedere juridic si tehnic de a varsa impozitul, nu si de a-l suporta efectiv, pentru partea de impozit pe care nu a reusit, datorita factorilor care actioneaza pe piata, sa o transmita, se produce repercusiunea partiala in sens negativ care da nastere la aparitia fenomenului de incidenta, iar pentru restul obligatiei fiscale transmise, vorbim de producerea repercusiunii in sens pozitiv a impozitului.

Fenomenul repercusiunii il putem caracteriza ca fiind deosebit de complex intrucat anumite impozite se pot repercuta destul de usor, altele mai greu, iar in unele cazuri pot exista obligatii fiscale care nu se pot transmite decat in cazuri exceptionale. Acest fenomen este complex intrucat este influentat de regimul juridic si de tehnica de impunere, de varietatea impozitelor, de schimbarile permanente ale starii pietei si de legile economice care actioneaza in economia concurentiala. Acestea sunt motivele care au condus la apritia unor multiple curente de gandire, materializate intr-o suma de teorii diverse. Autorii acestora au tras concluzii generalizatoare sau au sfarsit prin a considera ca fenomenul repecusiunii este imposibil de a fi elucidat complet, fara a incerca o definire conceptuala si clasificare a fenomenelor reale existente in mediul economic.

Incidenta impozitului constituie punctul in care impozitul actioneaza asupra contribuabilului real (a subiectului economic suportator) si care apare fie in urma primului impact, fie ca urmare a repercusiunii. Incidenta constituie deci impactul final al impozitului asupra veniturilor repartizate subiectilor economici.

In urma definirii conceptuale a celor trei termeni propusi, rezulta ca impactul corespunde procesului de stabilire a impozitului, repercusiunea fenomenului de transmitere a sarcinii fiscale, iar incidenta constituie rezultatul final al fluxului parcurs de impozit.