Structura analitica a pasivelor patrimoniale

Grupa

Subgrupa

Elemente patrimoniale

Caracteristici

I. Capita-luri proprii

Reprezinta dreptul proprietarilor asupra activelor firmei dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia

1. Capitaluri proprii nominalizate

Reprezinta dreptul nominal al proprietarilor asupra bunurilor economice aflate in patrimoniul acesteia.

1.1. Capital subscris nevarsat

Reflecta partea din capital care a fost subscrisa de catre asociati sau actionari, dar nu a fost pusa inca la dispozitia societatii comerciale.

1.2. Capital subscris varsat

Reflecta partea din capitalul subscris care a fost pusa la dispozitia societatii comerciale.

1.3. Capitalul intreprinzatorului individual

Reprezinta soldul operatiunilor care privind aporturile si retragerile de capital efectuate de persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente, care conduc contabilitate in partida dubla.

1.4. Patrimoniul regiilor autonome

Este un caz atipic al capitalurilor proprii nominalizate, reprezentat de dreptul de proprietate al statului asupra bunurilor aflate in administrarea regiilor autonome. Se compune din:

a)      patrimoniul propriu al regiei, format din bunurile care la data infiintarii regiei trec efectiv in patrimoniul acesteia;

b)      patrimoniul public, constituit din bunurile aflate in proprietate publica, dar in administrarea regiei. De exemplu, bogatii ale solului si subsolului, spatiul aerian, cai de comunicatie, etc.

2. Capitaluri proprii neno-minalizate

Reprezinta drepturi nenominale ale asociatilor sau actionarilor firmei asupra bunurilor economice aflate in patrimoniul acesteia.

2.1. Prime legate de capital

Sunt generate de operatiunile de crestere a capitalului prin noi aporturi, emisiuni de actiuni sau prin fuziuni. Cuprind:

a)      primele de emisiune. Apar in cazul emisiunilor de noi pachete de actiuni, fiind reprezentate de diferenta dintre pretul de emisiune (vanzare) mai mare si valoarea nominala, mai mica.

b)      primele de fuziune. Apar in cazul fuzionarii societatilor, operatiune care presupune emisiunea de noi actiuni. Sunt egale cu diferenta dintre valoarea matematica a actiunilor si valoarea nominala a acestora;

c)      primele de aport. Apar in cazul cresterii capitalului social prin aport in natura. Se determina dupa evaluarea acestui aport si calculul numarului de actiuni noi care trebuie emise ca diferenta intre valoarea matematica contabila a actiunilor si valoarea lor nominala.

2.2. Diferente din reevaluare

Reprezinta contrpartida plusului de valoare creat prin reevaluarea imobilizarilor cand are loc o crestere a valorii activelor imobilizate si ca urmare si o crestere a capitalurilor proprii. Pot fi utilizate in conditii stabilite de lege pentru majorarea capitalului social sau pot fi transformate in rezerve.

Nu pot fi utilizate direct pentru acoperirea pierderilor si nu pot face obiectul distribuirii de dividende.

2.3. Rezervele de capital

Se constituie pe seama acumularii profitului din exercitiile financiare precedente sau din alte elemente ale situatiei nete, precum diferentele din reevaluare si prime legate de capital. Se compun din:

a)      rezerve legale - impuse de legislatia unor tari in vederea asigurarii autofinantarii continue a societatilor comerciale, evitandu-se in acelasi timp tendinta unor asociati sau actionari de a-si insusi intreaga masa a profitului sub forma de dividende. Conform legislatiei in viguare este obligatorie constituirea lor in procent de 5 % din profitul brut annual, pana se ajunge la 20 % din capitalul social. Rolul lor este de a proteja capitalul intreprinderii in situatia in care in unele exercitii se vor inregistra pierderi.

b)      Rezervele statuare - se constituie si utilizeaza in conditiile prevazute de statul societatii comerciale din profitul net al acesteia.

c)      Alte rezerve - pot fi destinate finantarii unor investitii, destrinutii de divinde in executie incheiate cu pierderi, rascumpararii propriirol actiuni in vederea anularii lor, etc.

2.4. Rezultatul reportat

Imbraca forma profitului nerepartizat, respectiv a pierderii neacoperite, fiind reprezentat de partea din exercitiile financiare precedente care nu a fost inca repartizata prin hotararea AGA. Profitul din exercitiile precedente urmeaza sa fie repartizat pe destinatii, iar pierderea urmeaza sa fie acoperita din rezerve sau alte resurse.

2.5. Rezultatul exercitiului

Se determina ca diferenta dintre veniturile si cheltuielile unei unitati patrimoniale dintr-o anumita perioada de timp (exercitiu) si se poate concretiza in:

profit, cand veniturile > cheltuielile, cu semnul '+'

pierdere, cand veniturile < cheltuielile, cu semnul '-'

2.6. Alte fonduri

Se constituie din profit si sunt destinate pentru acoperirea unor nevoi ale agentilor economici.

Se deosebesc de rezerve prin faptul ca au o destinatie precisa, prestabilita.

2.7. Subventiile pentru investitii

Reprezinta resurse alocate de la bugetul statului sau alte institutii interesate in vederea finantarii unor lucrari de investitii in active imobilizate, lucrari care vor conduce la crearea unor noi locuri de munca, protectia mediuluietc.

In aceeasi categorie se mai include:

donatiile sub forma imobilizarilor;

plusurile de inventar constatate la imobilizari.

2.8. Provizioane reglementate

Se constituie pe seama cheltuielilor si vizeaza crearea de avantaje fiscale precum stimularea investitiilor, amortizari derogatorii, acoperirea cresterilor de preturi etc.

II Provizioa-ne pentru riscuri si cheltuieli

Se contituie pe seama cheltuielilor exercitiului financiar si au drept scop acoperirea unor riscuri si cheltuieli viitoare. La incheierea unui exercitiu financiar riscurile si cheltuielile, precum litigiile, garantiile acordate clientilor, cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii, pierderile din schim valutar etc. sunt determinabile ca si cuantum, dar imprevizibile ca moment al aparitiei in timp.

Se deosebesc de rezerve si fonduri, nefiind constituite pe seama profitului, dar sunt tot o aplicare a principiului prudentei in contabilitate.

III. Datorii

Reprezinta surse straine sau 'atrase' de catre unitatea patrimoniala pe o perioada de timp determinata.

1. Imprumuturi si datorii asimilate

Reprezinta surse straine provenite din sistemul financiar-bancar. Cuprind:

a)      imprumuturi din emisiuni si obligatiuni. Se mai contracteaza de catre societatile comerciale care au nevoie de surse de finantare pe termen lung prin emiterea de titluri de credit (obligatiuni) pe care le supun subscriptiei publice. Acestea confera cumparatorilor beneficii sub forma de dobanzi sau alte avantaje. Pentru emitent ele reprezinta un imprumut iar pentru cumparator un titlu de plasament;

b)      credite bancare. Se contracteaza de catre societatile comerciale care au nevoie temporara de resurse, prin apelarea la unitati bancare.

daca creditul este pe termen scurt (< 1an), atunci poarta numele de credit de trezorerie;

daca creditul este pe termen lung (> 1an), atunci poarta numele de imprumut financiar.

c)      alte imprumuturi si datorii asimilate. Cuprind:

depozite si garantii banesti primite;

datorii privind concesiunile;

brevetele, licentele, alte drepturi similare;

toate preluate in patrimoniu privind contractele incheiate.

2. Furnizori si datorii asimilate

Cuprind datoriile izvorate din relatiile comerciale, de genul creditului comercial si al efectelor de plata.

Creditul comercial exprima datoria unei unitati patrimoniale care s-a aprovizionat de la furnizori cu bunuri si servicii, urmnd ca plata sa se faca ulterior.

Efectele de plata reprezinta obligatiilepe care o unitate patrimoniala le are fata de furnizori, plata acestora urmand a se face prin efecte de comert (cambie, bilet la ordin)

3. Clienti - creditori

Reprezinta datorii fata de clienti generate, de regula, de primirea de avansuri si aconturi de la clienti in vederea executarii comenzilor acestora.

4. Alte datorii

Cuprind o gama larga de obligatii ale unitatii patrimoniale fata de: personal, organismele de asigurari sociale si protectie sociala, bugetul de stat si bugatele locale, asociati, creditori diversi.

IV. Pasivele

de regula-rizare

Reprezinta venituri incasate in avans care, in virtutea principiului independentei exercitiilor financiare viitoare, - la care se adauga castigurile latente din creantele si datoriile in valuta.

1. Venituri inregistrate in avans

Sunt reprezentate de incasarile sau creantele constatate in exercitiul curent care vor influenta insa rezultatele exercitiilor viitoare. Cuprind:

- venituri anticipate din chirii, abonamente, prime de

asigurare etc. incasate in contul exercitiilor viitoare;

- venituri de realizat (dobanzi aferente vanzarilor cu plata in rate)

2. Diferente de conversi - pasiv

Repreinta profiturile latente calculate pentru creantele si obligatiile in valuta ca diferente de curs valutar favorabile intre data intrarii in patrimoniu si data inchiderii exercitiului financiar.

Se determina astfel:

ca diferenta dintre valoarea de intrare a creantelor in valuta, mai mica si valoarea lor la inchiderea exercitiului financiar, mai mare;

ca diferenta dintre valoarea de intrare a creantelor in valuta, mai mare si valoarea lor la inchiderea exercitiului financiar, mai mica.

In ambele situatii acest profit latent nu este cert, deci nu poate influenta rezultatul exercitiului care se incheie. Prin urmare, el va 'stoca' in categoria pasivelor de regularizare in vederea asigurarii corecte informarii a utilizatorilor informatiei contabile.