IMPOZITUL PE PROFIT

IMPOZITUL PE PROFIT

Profitul reprezinta o forma de venit obtinut din derularea unei activitati economice, ca urmare a investirii unui capital.

Conditia ca venitul realizat sa poata fi calificat drept profit este ca activitatea economica sa se desfasoare cu scopul obtinerii unui beneficiu.

Prin profit supus impozitarii (profit impozabil) intelegem acea suma de bani calculata ca diferenta intre Ve. realizate de un ag. economic din desfasurarea oricarei activitati permise de lege si Che. efectuate pentru realizarea acestor venituri

Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obtinut dintr-o activitate economica.

Impozitul pe profit are un rol important in cadrul sistemului fiscal, intrucat:

este o sursa certa de alimentare cu venituri a bugetului public;

duce la cresterea ponderii impozitelor directe in sistemul fiscal roman.

Categorii de contribuabili definite de lege

PJ romane - pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

PJ straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania - pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;

PJ straine si PF nerezidente - care desfasoara activitati in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

PJ straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati
imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o PJ romana;

PF rezidente asociate cu PJ romane, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate din asocieri care nu dau nastere unei PJ (in acest caz, impozitul datorat de PF se calculeaza, se retine si se varsa de catre PJ romana).

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.

C.fiscal reglementeaza un principiu de baza in materia asocierilor fara personalitate juridica si anume ca, in cazul oricarei asocieri in care unul din asociati este o PJ romana, indiferent daca celalalt asociat este PF rezidenta ori nerezidenta, sau PJ straina, sarcinile mentionate mai sus revin intotdeauna PJ romane.

Incepand cu anul fiscal 2005, cota de impozit pe profit este de 16%.

Determinarea profitului impozabil

"Ecuatia' impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaza pe baza unei operatiuni matematice care poate fi ilustrata astfel:

Profit impozabil = Ve. impozabile - Che. deductibile - Ve. neimpozabile + Che. nedeductibile

Venituri impozabile = orice venituri obtinute din orice sursa in cadrul unei activitati economice legale desfasurata in conformitate cu obiectul de activitate al S.C. platitoare;

Cheltuieli deductibile = cheltuielile necesare realizarii Ve. in limitele admise la scadere de catre legiuitor.

Venituri neimpozabile = veniturile care, desi realizate de catre S.C. in cadrul activitatii sale economice, datorita interesului public sau utilitatii publice a activitatii producatoare de venit sunt declarate de legiuitor ca neimpozabile.

Cheltuieli nedeductibile = cheltuielile efectuate in scopul realizarii Ve. care depasesc limita legala admisa la scadere (aceasta limita se calculeaza procentual) ori cheltuieli ale societatii comerciale care, desi efectuate in cadrul desfasurarii activitatii economice, nu sunt aferente realizarii venitului.

Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala.

In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabili si valorificate in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, contribuabilii pot opta pentru inregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente prevazute in contract.

Precizari privind cheltuielile

C.fiscal reglementeaza trei categorii de cheltuieli: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitata si cheltuieli nedeductibile.

Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli considerate ca fiind necesare si obligatorii pentru realizarea obiectului principal de activitate al contribuabilului si, de aceea, sunt deductibile integral din venitul realizat.

Sunt cheltuieli deductibile:

Ø      cheltuieli de personal (cheltuieli salariale, cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat, etc);

Ø      cheltuieli de productie (cheltuieli cu materia prima, materiale, utilitati, etc.);

Ø      cheltuieli de reclama si publicitate

Ø      cheltuielile aflate in stransa corelatie cu obiectul principal de activitate (taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, etc.).

Cheltuielile deductibile limitat sunt cheltuieli necesare realizarii obiectului de activitate al contribuabilului, dar in conditiile limitarii cuantumului acestora de catre legea fiscala. Limitarea cuantumului acestora se realizeaza prin reglementarea unui procent din totalul veniturilor, ori din profit, etc.

Sunt cheltuieli deductibile limitat:

Ø      cheltuieli de personal (suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate; cheltuielile sociale - asemenea cheltuieli pot fi: ajutoare de nastere, ajutoare de inmormantare, etc; cheltuieli reprezentand tichete de masa acordate de angajatori in limitele legale, etc);

Ø      cheltuieli de productie (cheltuielile cu perisabilitatile, cheltuielile cu provizioanele si rezervele, cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, cheltuielile cu amortizarea);

Ø      cheltuieli de functionare (cheltuieli de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei PF si in scop personal, deductibile, in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop; cheltuieli de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai PJ, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei PF cu astfel de atributii).

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care, desi efectuate de catre contribuabil in mod legal si in vederea realizarii obiectului principal de activitate, ele nu pot fi scazute din veniturile contribuabilului, legea fiscala neconsiderandu-le ca fiind necesare ori utile realizarii activitatii de baza.

Sunt cheltuieli nedeductibile:

Ø      cheltuieli de personal (cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului; orice alte venituri ale angajatului are nu sunt supuse impozitului pe veniturile PF);

Ø      cheltuieli de productie (cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc bunurile contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, etc.);

Ø      cheltuieli de functionare (cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, asa cum au fost definite mai sus; cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte, etc.);

Ø      cheltuieli cu impozite, taxe, amenzi (cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, etc.);

Ø      pierderi fiscale - pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.

Obligatii ale S.C. legate de impozitul pe profit

1) Obligatii de inregistrare

S.C. au obligatia de a inregistra in contabilitatea proprie toate Ve. obtinute si Che. efectuate, indiferent ca acestea sunt venituri impozabile sau neimpozabile, cheltuieli deductibile sau nedeductibile.

S.C. au obligatia de a inregistra in contabilitatea proprie toate creantele si datoriile, indiferent de plata sau neplata acestora.

S.C. au obligatia de a inregistra toate operatiunile de incasari in documentele fiscale stabilite de lege si de a solicita documentele fiscale corespunzatoare pentru toate operatiunile de cheltuieli efectuate in cadrul desfasurarii activitatii economice.

2) Obligatii de declarare

S.C. au obligatia de a depune, trimestrial, pana cel mai tarziu la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului, declaratia de impunere aferenta impozitului pe profit pentru trimestrul anterior.

Pana cel mai tarziu la data de 15 aprilie, contribuabilul va depune declaratia anuala de impunere, intocmita pe baza datelor din bilantul contabil si a regularizarii efectuate cu luarea in considerare a datelor financiare aferente trimestrului IV al anului fiscal.

Contribuabilii sunt obligati sa depuna, odata cu declaratia de impunere anuala, si o declaratie privind platile sau angajamentele de plata catre PF si/sau PJ straine, care sa cuprinda sumele, scopul platii si beneficiarul.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.

3) Obligatii de plata

Profitul si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza trimestrial, cumulat de la inceputul anului.

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial, pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior datei efectuarii platii.

Plata impozitului pe profit se efectueaza in conformitate cu datele financiare din declaratiile trimestriale de impozit pe profit, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.