RAPORTURILE JURIDICE FISCALE

RAPORTURILE JURIDICE FISCALE

R.j. fiscale sunt reglementate in temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului.

R.j. fiscale sunt formate din relatii de impunere care iau nastere in procesul repartizarii unei parti din venitul national si in redistribuirea unor venituri ale PF si ale PJ, in scopul constituirii fondurilor banesti ale bugetului de stat.

Raporturile juridice fiscale sunt de doua categorii

r.j. fiscale de drept material si

r.j. de drept procedural fiscal

Din totalitatea activitatilor desfasurate in scopul stabilirii si incasarii la bugetul consolidat a impozitelor si taxelor, unele sunt specifice r.j. fiscale, iar altele r.j. procedural fiscale.

Raportul juridic fiscal poate avea ca obiect

sursa veniturilor contribuabilului - unde se analizeaza atat legalitatea acestuia cat si provenienta efectiva;

natura juridica a venitului - pentru a se stabili regimul fiscal aplicabil;

marimea venitului - care inseamna stabilirea incasarii totale si a cheltuielilor deductibile care determina masa impozabila la care se aplica cota de impozit;

stabilirea creantei fiscale si emiterea titlului de creanta fiscala.

Titlul de creanta fiscala este "actul ultim' care finalizeaza activitatea desfasurata sub imperiul r.j. de drept material fiscal.

Titlul de creanta fiscala este actul prin care se stabileste si se individualizeaza creanta fiscala, intocmit de organele fiscale competente.Titlul de creanta fiscala este documentul care se afla la baza declansarii celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscala care face obiectul r.j. de drept procesual fiscal.

In cazul celor doua categorii de r.j.:

subiectele sunt aceleasi (organele fiscale si contribuabilii);

obiectul este acelasi (stabilirea si incasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor si altor contributii datorate de catre debitorii fiscali);

dar difera continutul celor doua categorii de raporturi.

Continutul r.j. de drept material fiscal: drepturile si obligatiile partilor legate de perceperea impozitelor, perceperea dobanzilor si penalitatilor, dreptul la restituirea impozitelor si taxelor, dreptul la rambursarea T.V.A. si obligatiile corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor detinute si veniturilor realizate impozabile ori taxabile, etc.

Continutul raportului de drept procedural fiscal: drepturi si obligatii legate de actiunile administrative, administrativ-jurisdictionale si procesual-civile legate de activitatea de administrare a impozitelor si taxelor.

Administrarea impozitelor si taxelor (in sensul C.proc.fiscala) ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale in legatura cu: inregistrarea fiscala; declararea, stabilirea, verificarea si colectarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat; solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale.

R.j. fiscale intrunesc toate caracteristicile r.j. financiare si au elemente comune tuturor r.j. in general, indiferent de deosebirile de continut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat.

R.j. fiscale cuprind in structura lor urmatoarele elemente: subiecte, continut si obiect

Subiectele r.j. fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale investite cu atributii specifice realizarii veniturilor fiscale, iar pe de alta parte, PF sau PJ obligate sa plateasca impozitele, taxele si celelalte venituri ale BS.

Statul este reprezentat, la nivel central, de Ministerul Finantelor Publice prin Ag.Nationala de Administrare Fiscala si unitatile sale teritoriale.

La nivel local, UAT sunt reprezentate in r.j. fiscale de autoritatile administratiei publice locale, precum si de compartimentele de specialitate ale acestora, in limita atributiilor delegate de catre autoritatile respective.

Ag.Nationala de Administrare Fiscala, unitatile sale teritoriale, precum si compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale reprezinta organele fiscale ale statului.

Contribuabilul este orice PF ori PJ sau orice alta entitate fara personalitate juridica ce datoreaza impozite, taxe, contributii si alte sume bugetului general consolidat, in conditiile legii.

In relatiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr-un imputernicit (conventional sau legal).

Continutul si limitele reprezentarii conventionale sunt cele cuprinse in imputernicire sau stabilite de lege, dupa caz.

Imputernicitul este obligat sa inregistreze la organul fiscal actul de imputernicire, in forma autentica si in conditiile prevazute de lege.

Revocarea imputernicirii opereaza fata de organul fiscal de la data inregistrarii actului de revocare.

Reprezentarea legala apare in situatia in care contribuabilul propriu-zis nu se poate reprezenta el insusi in r.j. fiscale si nici nu a fost desemnat un reprezentant conventional (asemenea situatii pot fi determinate de: minoritatea contribuabilului, starea avansata de boala, batranete, diverse tipuri de handicapuri care impiedica reprezentarea personala, dar si in situatia in care contribuabilul fara domiciliul fiscal in Romania, ori cu domiciliul fiscal necunoscut nu si-a numit un reprezentant fiscal in conditiile cerute de lege.

In toate aceste situatii, instanta judecatoreasca din oficiu sau la cererea organului fiscal, va numi un curator fiscal cu drept de reprezentare a contribuabilului si cu drept de exercitare a tuturor drepturilor si obligatiilor contribuabilului in numele si pe seama acestuia.

Platitorul obligatiei fiscale

In anumite situatii, generate de structura r.j. de drept material fiscal, obligatia de plata a unui impozit stabilit de lege in sarcina unui contribuabil nu revine nici contribuabilului si nici reprezentantului sau legal ori conventional, curatorului ori succesorului in drepturi, ci platitorului.

Platitor al obligatiei fiscale este debitorul sau persoana care, in numele debitorului, conform legii, are obligatia de a plati sau de a retine si de a plati, dupa caz, impozite, laxe, contributii, amenzi si alte sume datorate bugetului general consolidat

Platitorul nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnata de legiuitor (de ex: angajatorul in cazul unui r.j. de munca este platitor al obligatiilor fiscale constand in impozit pe salarii si contributii sociale in numele si pe seama angajatului) care are obligatia retinerii si varsarii impozitului datorat de contribuabil in cazul impozitelor a caror realizare se face prin retinere la sursa si virarea in conturile trezoreriei statului.

Neindeplinirea obligatiei de plata atrage sanctiuni legale pentru platitor diferite de sanctiunile aplicabile unui contribuabil care nu efectueaza o plata in cazul impozitelor directe sau indirecte a caror plata se face direct de catre contribuabilul-debitor.

Sanctiunile si tratamentul juridic este diferentiat intre contribuabilul rau-platnic si platitorul
care nu-si respecta obligatia de retinere si varsare a unui impozit datorat de alt contribuabil, intrucat in timp ce contribuabilul este si debitor si platitor al obligatiei fiscale, platitorul nu este si debitor.

Continutul r.j. fiscale de drept material il constituie drepturile si obligatiile subiectelor participante.

Drepturile subiectelor reprezinta creante fiscale, iar obligatiile subiectelor reprezinta obligatii fiscale.

Creantele fiscale reprezinta drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezulta din raporturile de drept material fiscal.

Acestea pot fi:

dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creante fiscale principale

dreptul la perceperea dobanzilor si penalitatilor de intarziere, in conditiile legii, denumite creante fiscale accesorii.

Dreptul de creanta fiscala se naste in momentul in care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care il genereaza.

Creantele fiscale se sting prin incasare, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescriptie si prin alte modalitati prevazute de lege.

Obligatiile fiscale pot fi:

obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si fiscale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a plati la termenele legale impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;

obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarziere, aferente impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligatii de plata accesorii;

obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj la sursa;

orice alte obligatii care revin contribuabililor, PF sau PJ, in aplicarea legilor fiscale.

Corespunzator rolului si functiilor veniturilor fiscale, cele mai importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale si de a impune PF si PJ obligatia de a plati veniturile fiscale individualizate in sarcina fiecaruia,

Dreptul de a institui venituri fiscale si de a impune obligatia platilor se exercita de catre stat prin organele competente si se caracterizeaza prin:

adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecarui venit fiscal in parte;

individualizarea obligatiei fiscale a pf sau juridice platitoare, precum si determinarea veniturilor fiscale pentru care au obligatia de plata;

incasarea si urmarirea incasarii veniturilor fiscale datorate;

controlul modului in care platitorii veniturilor fiscale isi indeplinesc obligatiile ce le revin.

PF sau PJ, ca subiecte ale r.j. fiscale au, in principal, obligatia de a plati veniturile fiscale in cuantumul si la termenele legale prevazute.

PF si PJ au dreptul de a pretinde stabilirea impunerii si modalitatii de plata in conformitate cu dispozitiile actelor normative care reglementeaza fiecare venit fiscal, de a beneficia de inlesnirile legale (scutiri, reduceri, amanari, esalonari de plata etc), precum si de a contesta actele cu caracter individual ale organelor de control fiscal pe care le considera neconforme cu legea.

Obiectul secundar al raporturilor de drept fiscal il constituie chiar sumele de bani ce reprezinta impozite, taxe si alte venituri.

Totalitatea drepturilor si obligatiilor stabilite de actele normative in sarcina subiectelor participante la r.j. fiscale au drept scop colectarea sumelor de bani datorate cu titlu de venituri fiscale.