Bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat, precum si notele la acestea

Bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat, precum si notele la acestea.

Ele trebuie sa furnizeze o imagine fidela si corecta a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, precum si a rezultatului aferent societatilor incluse in consolidare luate ca un tot unitar.
Procesul de consolidare presupune urmatoarele etape:
a) Determinarea perimetrului de consolidare;
b) Stabilirea metodelor de consolidare: - metoda punerii in echivalenta;
- metoda consolidarii proportionale.
c) Retratarea conturilor individuale anuale ale societatilor de consolidat, prealabil consolidarii lor, pentru a le face conforme cu metodele retinute in conturile consolidate;
d) Omogenizarea prezentarii conturilor individuale ale societatilor de consolidat;
e) Ajustarea conturilor reciproce;
f) Conversia conturilor straine ce vor fi consolidate;
g) Cumulul conturilor individuale retratate;
h) Eliminarea incidentei inregistrarilor efectuate pentru aplicarea legislatiei fiscale legate de amortizari, provozioane, subventii pentru investitii;
i) Eliminarea efectelor tranzactiilor dintre societatile din cadrul grupului, a dividendelor intragrup, a provozioanelor pentru depreciere si provozioanelor pentru riscuri si cheltuieli;
j) Eliminarea titlurilor de participare si a capitalurilor proprii ale societatii consolidate;
k) Elaborarea conturilor consolidate.

Ajustarile esentiale ce sunt necesare de realizat in formatul conturilor
consolidate se refera la:
a) Adaugarea unui post in bilant dupa "capital si rezerve" denumit, "Participatii minoritare", care va evidentia activele nete aferente minoritarilor.
b) Evidentierea in bilant a "Rezultatului aferent participatiilor minoritare"
distinct de "Rezultatul grupului".
c) Adaugarea unui element in cadrul contului de profit si pierdere, dupa "Rezultatul ansamblului consolidat", denumit "Rezultatul aferent participatiilor minoritare", care va evidentia rezultatul aferent minoritarilor.
d) Participatiile care asigura exercitarea unei influente semnificative trebuie reflectate in bilant ca un element separat, denumit "Titluri puse in echivalenta".

1 Conditii pentru intocmirea conturilor consolidate 

Un stat membru impune oricarei intreprinderi care intra sub incidenta dreptului sau intern sa intocmeasca conturi consolidate si un raport anual consolidat, daca intreprinderea in cauza (intreprindere-mama) se afla in oricare din urmatoarele situatii:
(a) detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor la o alta intreprindere (filiala) sau 
(b) are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale unei alte intreprinderi (filiala) si este simultan actionar sau asociat la intreprinderea in cauza sau 
(c) are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra unei intreprinderi (filiala) al carei actionar sau asociat este, in temeiul unui contract incheiat cu intreprinderea in cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statutul intreprinderii in cauza, daca legislatia sub incidenta careia intra filiala permite ca ea sa fie supusa unor astfel de contracte sau clauze. Statele membre pot sa nu impuna ca intreprinderea-mama sa fie actionar sau asociat al filialei. Statele membre ale caror legislatii nu prevad astfel de contracte sau clauze nu sunt obligate sa aplice aceasta dispozitie sau 
(d) este actionar sau asociat al unei intreprinderi si:
(aa) fie majoritatea membrilor organelor administrative, de conducere sau de supraveghere ale intreprinderii in cauza (filiala) care au indeplinit aceste functii in cursul exercitiului financiar in cauza, in cursul exercitiului precedent si pana la momentul intocmirii conturilor consolidate au fost numiti doar prin exercitarea drepturilor sale de vot;
(bb) fie controleaza singura, in temeiul unui acord incheiat cu alti actionari sau asociati ai intreprinderii in cauza (filiala), majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intreprinderii in cauza.

Statele membre pot adopta dispozitii mai detaliate privind forma si continutul acestor acorduri.
Statele membre impun cel putin reglementarile de la punctul (bb).
Statele membre pot sa impuna pentru aplicarea punctului (aa) anterior conditia ca participarea sa reprezinte cel putin 20 % din drepturile de vot ale actionarilor sau asociatilor. 

2 Cine intocmeste situatii financiare consolidate?

Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene stabileste criteriile in functie de care o entitate, numita societate-mama, intocmeste situatii financiare consolidate, dupa cum urmeaza:

• Detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intr-o alta entitate, denumita filiala.
• Este actionar sau asociat al unei entitati si majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale entitatii in cauza (filiala) care au indeplinit aceste functii in cursul exercitiului financiar, in cursul exercitiului financiar precedent si pana in momentul intocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor lor de vot.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si detine singur controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor acelei filiale, ca urmare a unui acord incheiat cu alti actionari sau asociati.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra acelei filiale, in temeiul unui contract incheiat cu entitatea in cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte sau clauze.
• Societatea-mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv, o influenta dominanta sau control asupra unei filiale.
• Este actionar sau asociat al unei filiale si are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale acelei filiale.
• Societatea-mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea-mama.

3 Scutirea de la intocmirea situatiilor financiare consolidate

Punctul 13 din Reglementarile contabile de mai sus stipuleaza ca o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca la data bilantului entitatile care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc impreuna, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a 2 dintre urmatoarele 3 criterii, numite criterii de marime:

• total active - 17.520.000 euro;
• cifra de afaceri neta - 35.040.000 euro;
• numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar - 250.

Aceste criterii de marime se determina dupa eliminarea profiturilor si pierderilor rezultate din tranzactiile efectuate intre entitatile incluse in consolidare. Totodata trebuie retinut ca scutirea nu se aplica daca una dintre filialele care urmeaza sa fie consolidate este o entitate ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, in conformitate cu legislatia in vigoare privind piata de capital.

4 Exceptii de la intocmirea situatiilor financiare consolidate

Reglementarile contabile prevad ca o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare consolidate, daca aceasta este o filiala a unei alte societati-mama, aceasta din urma fiind o societate infiintata in conformitate cu legea romana sau cu legea unui alt stat membru UE, cu respectarea urmatoarelor conditii:

- societatea-mama detine toate actiunile filialei (care este la randul ei o societate-mama) exceptate;

- societatea-mama detine 90% sau mai mult din actiunile societatii exceptate, astfel incat :

• societatea-mama si toate filialele sale trebuie sa fie consolidate in situatiile finaciare ale unui grup mai mare de entitati, societatea-mama a grupului de entitatii fiind constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui alt stat membru UE;
• situatiile financiare consolidate si raportul consolidat al administratorilor, ale grupului de entitati trebuie intocmite de societatea-mama a grupului de entitati si auditate in conformitate cu prevederile legale ale statului in care societatea-mama isi are sediul.

Nicio exceptie de la intocmirea situatiilor financiare consolidate nu se aplica in conditiile in care:

•  valorile mobiliare ale societatii-mama sunt admise spre tranzactionare pe o piata reglementata sau
• elaborarea de situatii financiare consolidate este ceruta de o institutie a statului sau pentru informarea salariatilor.