CLASA a 3-a DE CONTURI - CONTURI DE STOCURI

CLASA a 3-a DE CONTURI - CONTURI DE STOCURI

Stocurile sunt active circulante:

detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii

in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii

sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii

In cadrul stocurilor se cuprind:

marfurile care sunt bunuri pe care societatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii

materii prime care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial fie in starea lor initiala fie transformate

materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb si alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi de regula in produsul finit

produsele si anume:

o       semifabricatele prin care se inteleg produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii sau se livreaza tertilor

o       produsele finite adica produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul societatii putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor

o       rebuturile, respectiv materialele recuperabile si deseurile

ambalajele - care includ ambalajele nefolosite cumparate sau fabricate destinate produselor vandute    si care in mod temporar pot fi pastrate de terti cu conditia restituirii in conditiile prevazute in contract

productia in curs de executie - reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute in procesul tehnologic precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime

Stocurile includ si bunurile aflate in custodie pentru prelucrare sau in consignatie la terti care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri.

COSTUL STOCURILOR

Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitei si prelucrarii precum si alte costuri suportate pentru a aduce stucurile in forma si in locul in care se gasesc.

In functie de specificul activitatii pentru determinarea costului pot fi folosite metoda costului standard in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul in comertul cu amanuntul.

Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate daca este necesar in functie de conditiile existente la un moment dat. Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate fiin recunoscute in costul activului. Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient carea se calculeaza astfel:

K = ^{Si al diferentelor de pret + Diferenta de pret}

Si al stocurilor la pret de inregistrare + Val. Intrari

Diferente de pret aferente intrarilor in cursul perioadei cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta

Valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta.

Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.

K378 - coeficientul mediu de descarcare a gestiunii de marfuri
sau coeficientul mediu de adaos

K378 = ^{Sic 378 + Tsc 378 (fara Si ) .}

Sid 371 + Tsd 371 - Sic 4428 - Tsc 4428 - se calculeaza cu 4 zecimale

Sic = sold initial creditor al lui 378

Sid = sold initial debitor al lui 371

K378 * 707 = adaosul aferent marfurilor vandute

P.A. (pret cu amanuntul) = Pachiz. + Ad.com. + TVA neexigibil

Diferentele de pret se inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite cat si asupra bunurilor ramase in stoc. La iesirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:

1. Primul intrat, primul iesit sau FIFO:

Bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari, pe masura epuizarii lotului bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator in ordine cronologica.

2. Metoda costului mediu ponderat sau CMP:

Presupunem calcularea costului fiecarui element component pe baza mediei ponderate a costurilor aflate in stoc la inceputul perioadei sim costul elemetelor produse sau cumparate in timpul perioadei.

Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie

_{CMP =} Valoare ₌ 35.000 ₌ 11,66

Q(cantitate) 3.000

Valoarea pentru cantitatea iesita = 2.500 * 11,66 = 29.150 - 500*11,66 = 5.850

3. Ultimul intrat, primul iesit LIFO:

Bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari, pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior in ordine cronologica

Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei. Evaluarea productiei neterminate se face la costul de productie. Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau inventarului intermitent. In conditiile folosirii inventarului permanent in contabilitate se inregistreaza toate operariunile de intrare si iesire ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor atat cantitativ cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial + valoarea intrarilor si valoarea stocului final determinat pe baza inventarierii

In cazul inventarului permanent:

Si + I - E = Sfinal

In cazul inventarului intermitent:

E = Si + I - Sf

CONTURILE DE STOCURI

CONT 301 - MATERII PRIME

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime cumparate de la fz.

o       valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aduse ca aport de la terti

o       valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aduse ca aport la capitalul social

o       valoarea materiilor prime constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit

o       valoarea materiilor prime primte de la societatile din cadrul grupului

in C - valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar, livrate societatilor din grup, trimise spre prelucrare la terti

o       valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime iesite prin donatie sau pierderi din calamitati

S - valoarea materiilor prime aflate in stoc

CONT 302 - MATERIALE CONSUMABILE

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate, aduse de la terti, aduse ca aport la capitalul social, plusuri de inventar sau primite cu titlu gratuit

in C - valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar, donate sau pierdute in urma calamitatilor sau trimise la terti spre prelucrare

S - valorea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aflate in stoc

CONT 303 - MATERIALE DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar cumparate, primite de la societati dincadrul grupului, aduse de la terti, aduse ca aport la capitalul social, constatate plus de inventar sau primite cu titlu gratuit

in C - valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date in folosinta, constatate lipsa la inventar, trimise la terti, donate sau pierdute in urma calamitatilor

S - valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar

CONT 331 - PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE

cont de A

in D - valoarea la cost de productie a stocului de produse in curs de executie la sfarsitul periodei stabilita pe baza de inventar

in C - scaderea din gestiune a valorii productiei in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare

S - valoarea la cost de productie a produselor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei

CONT 332 - LUCRARI SI SERVICII IN CURS DE EXECUTIE

cont de A

in D - valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei

in C - scaderea din gestiune a valorii lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare

S - valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei

CONT 341 - SEMIFABRICATE

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare sau de productie a semifabricatelor intrate in gestiune din activitatea proprie si constatate plus la inventar

o       valoarea semifabricatelor aduse de la terti

in C - valoarea la pret de inregistrare sau de productie a semifabricatelor vandute sau constatate lipsa la inventar sau trimise la terti

o       valoarea pierderilor din calamitati

S - valoarea la pret de inregistrare sau de productie a semifabricatelor existente in stoc la sfarsitul perioadei

CONT 345 - PRODUSE FINITE

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a produselor finite intrate in gestiune, plus de inventar, aduse de la terti

in C - valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor finite vandute constatate lipsa in gestiune, transferate la magazinul propriu de vanzare, acordate sub forma de donatii, acordate ca plata in natura salariatilor,pierderi din calamitati

S - valoarea la pret de inregistrare a produselor finite existente in stoc

CONT 346 - PRODUSE REZIDUALE

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor reziduale intrate in gestiune din productie proprie sau aduse de la terti

in C - valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor reziduale iesite din gestiune sau trimise la terti

S - valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor reziduale existente in stoc

STOCURI LA TERTI

CONT 351 - MATERII SI MATERIALE AFLATE LA TERTI

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terti

in C - valoarea materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune

S - valoarea materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terti

CONT 354 - PRODUSE AFLATE LA TERTI

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale trimise la terti

in C - valoarea aproduselor intrate in gestiune, aduse de la terti

S - valoarea la pret de inregistrare a produselor aflate la terti

CONT 357 - MARFURI AFLATE LA TERTI

CONT 358 - AMBALAJE AFLATE LA TERTI

continutul si functionarea conturilor sunt similare cu cele ale conturilor 351 si 354

CONT 371 - MARFURI

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a marfurilor cumparate, aduse ca aport la capitalul social, aduse de la terti,

o       valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar vandute ca atare

o       valoarea la pret de inregistrare produselor finite transferate in magazinele propriide desfacere

o       valoarea la pret de inregistrare a marfurilor constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit

o       valoarea adaosului comercial si a t.v.a. neexigibila in situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul

in C - valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, lipsuri de inventar trimise la terti, donatii, pierderi din calamitati

S - valoarea la pret de inregistrare a marfurilor existente in stoc la sfarsitul peioadei

CONT 378 - DIFERENTE DE PRET LA MARFURI (ADAOS COMERCIAL LA MARFURI)

cont rectificativ

in C - valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune

in D - valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei

CONT 381 - AMBALAJE

cont de A

in D - valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor cumparate, aduse ca aport la capitalul social sau aduse de la terti sau primite cu titlu gratuit

in C - valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute, constatate lipsa la inventar, donate sau pierdute in urma calamitatilor

S - valoarea ambalajelor existente in stoc

CONT 391 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA MATERIILOR PRIME

CONT 392 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR

CONT 393 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

CONT 394 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA PRODUSELOR

CONT 395 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR AFLATE LA TERTI

CONT 397 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA MARFURILOR

CONT 398 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA AMBALAJELOR

sunt conturi de P

in C - valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

in D - valoarea provizioanelor constituite la sfarsitul perioadei

OPERATII CONTABILE

1. Stocuri aduse ca aport ca capitalul social

% = 456

301

302

371

303

381

2. Stocuri cumparate de la terti (fz.)

% = 401

301

302

303

381

371

4426

3. Stocuri primite cu titlu gratuit

% = 7582

301

302

303

371

381

4. Consum de materie prima

601 = 301

5. Minus de inventar la materie prima

601 = 301

6. Plus de inventar la materie prima

301 = 601

7. Materii prime trimise la prelucrat la terti

351 = 301

8. Materii prime iesite prin donatie

6582 = 301

9. Pierderi din calamitati

671 = 301

10. Consum si minus de inventar la materiale consumabile

602 = 302

11. Plus de inventar la materiale consumabile

302 = 602

12. Materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar trimise
la prelucrat la terti

351 = %

302

303

13. Stocuri iesite prin donatie

6582 = %

302

303

345

346

371

381

14. Stocuri distruse in urma calamitatilor

671 = %

302

303

345

346

371

381

15. Stocuri retrase din aport la capitalul social

456 = %

303

371

381

16. Consum de materiale de natura obiectelor de inventar

603 = 303

17. Consum de obiecte de inventar

608 = 381

18. Inregistrarea productiei neterminate la sfarsitul lunii

% = 711

331

332

19. Reluarea productiei neterminate la inceputul lunii urmatoare

711 = %

331

332

20. Obtinerea produselor

% = 711

341

345

346

21. Descarcarea gestiunii de produsele vandute

711 = %

341

345

346

22. Inregistrarea produselor finite transferate la magazinul propriu pentru a fi vandute

711 = %

341

345

346

23. Inregistrarea adaosului comercial si a t.v.a. neexigibila la marfurile din unitatile
cu amanuntul

371 = %

378 - pret de achizitie* cota de adaos

4428 - (pret achizitie+adaos comercial)*19%

24. Descarcarea gestiunii de marfuri in cazul unitatilor de vanzare cu amanuntul

% = 371 - cu valoarea vanzarilor din raportul Z

- cu ajutorul coef.K respectiv (707 * K378)

4428 - valoarea vanzarii *19/119 sau 4427 de la vanzare

25. Descarcarea gestiunii de marfuri in cazul in care evidenta se tine la pret de achizitie

607 = 371

26. Constituirea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

681 = %

391

392

393

394

395

398

397

27. Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru stocuri

% = 781

391

392

393

394

395

397

398

CONTURILE DE FURNIZORI

CONTUL 401 - FURNIZORI

cont de P

in C - valoarea la pret de cumparare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, marfurilor, ambalajelor cumparate de la furnizor

o       valoarea materialelor nestocate si consumul de energie electrica

o       valoarea lucrarilor executate sau serviciilor prestate de terti

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - platile efectuate catre furnizori

o       valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit

o       valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizarii platilor cu acestia

S - sumele datorate furnizorilor

CONTUL 403 - EFECTE DE PLATIT

cont de P

in C - valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - platile efectuate la scadenta

o       diferentele favorabile de curs valutar

S - valoarea efectelor comerciale de platit

CONT 404 - FURNIZORI DE IMOBILIZARI

Cont de P

In C - valoarea imobilizarilor facturate de furnizori

o       Valoarea ratelor si dobanzilor la leasingul financiar

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari

o       diferentele favorabile de curs valutar

S - valoarea datoriei fata de fz.

CONT 405 - EFECTE DE PLATIT PENTRU IMOBILIZARI

cont de P

in C - valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit pentru imobilizari

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - platile efectuate la scadenta

o       diferentele favorabile de curs valutar

S - valoarea efectelor de platit pentru imobilizari achizitionate

CONT 408 - FURNIZORI FACTURI NESOSITE

cont de P

in C - valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate pentru care nu s-au intocmit facturi

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - valoarea facturilor sosite

o       diferentele favorabile de curs valutar

S - sumele datorate fz. Pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 409 - FURNIZORI DEBITORI

cont de A

in D - valoarea avansurilor achitate fz

in C - valoarea avansurilor regularizate cu fz

S - valoarea avansurilor acordate fz nedecontate

OPERATII CONTABILE

1. Valoarea facturilor de la furnizori

% = 401

cl 3

611

612

623

624

628

626

605

4426

2. Plata furnizorilor

401 = %

512

531

3. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

4. Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar

5. Inregistrarea valorii acceptate a efectelor comerciale

6. Plata la scadenta a efectelor comerciale

7. Cumparari de imobilizari de la furnizori

% = 404

208

205

203

212

213

214

231

4426

8. Plata furnizorilor de imobilizari

531

512

9. Inregistrarea valorii acceptate a efectelor comerciale de platit pentru imobilizari

404 = 405

10. Plata la scadenta a efectelor comerciale

11. Primirea stocurilor pe baza de aviz de expeditie

% = 408

cl. 3

4428

12. Regularizarea facturii cu furnizorii la primirea facturii

408 = 401

4426 = 4428

13. Plata avansurilor catre furnizori

409 = %

512

531

14. Regularizarea avansului cu furnizorii la emiterea facturii

CONTURILE DE CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE

CONT 411 - CLIENTI

cont de A

in D - valoarea la pret de vanzare a stocurilor, a lucrarilor executate, a servicviilor prestate

o       t.v.a. aferenta

o       valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate evidentiate anterior in contul clienti

o       facturi de intocmit

o       venituri inregistrate in avans aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare

o       valoarea avansurilor facturate clientilor

o       valoarea creantelor reactivate

o       diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor in devize la inchiderea exercitiului financiar

in C - sumele incasate de la clienti

o       decontarea avansurilor incasate de la clienti

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

o       valoarea cecurilor (bilet la ordine) si efectelor cpmerciale acceptate

o       valoarea sconturilor acordate clientilor

S - sumele datorate de clienti

CONT 413 - EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENTI

cont de A

in D - sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale acceptate

o       diferentele favorabile de curs valutar

in C - efectele comerciale incasate in conturile de la banca

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

S - valoarea efectelor comerciale de primit

CONT 418 - CLIENTI, FACTURI DE INTOCMIT

cont de A

in D - valoarea livrarilor de bunuri, alucrarilor executate sau a serviciilor prestate catre clienti pentru care nu s-au intocmit facturi

o       diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

in C - valoarea facturilor intocmite

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

S - valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 419 - CLIENTI CREDITORI (AVANSURI ACORDATE CLIENTILOR)

cont de P

in C - sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari

o       diferentele nefavorabile de curs valutar

in D - decontarea avansurilor incasate de la clienti

o       diferentele favorabile de curs valutar

S - sumele datorate clientilor creditori