contabilitatea decontarilor cu clientii

In relatiile cu clientii, se evidentiaza:

livrari de marfuri si produse;

lucrari executate si servicii prestate;

avansuri primite de la clienti;

creante legate de circuitul ambalajelor.

decontari pe baza efectelor de comert.

Organizarea contabilitatii clientilor procedeaza la gruparea acestora pe clienti interni (operatiuni desfasurate pe teritoriul tarii) si externi (operatiuni cu parteneri internationali). Cea mai mare pondere o detin creantele care sunt generate de ciclul de exploatare al intreprinderii. Acolo unde este cazul, se procedeaza la grupari pe termene de scadenta (operatiunea este similara si in cazul furnizorilor).

Se inregistreaza distinct clientii, la care o anumita intreprindere/societate comerciala detine titluri de participare, creantele incerte.

Tipologia creantelor

creante ordinare;

creante incerte;

creante litigioase sau irecuperabile.

Creantele incerte sunt creante al caror termen de incasare a expirat (termenul de exigibilitate). Pentru evidentierea lor, se utilizeaza contul 4118 'Clienti incerti sau in litigiu'.

Pot exista creante neexigibile, situatii reprezentate de inexistenta facturilor. Pentru reflectarea unei asemenea operatiuni, se utilizeaza contul 418 'Clienti - facturi de intocmit'.

Avansurile primite de la clienti se evidentiaza in contul 419 'Clienti - creditori', care este, de fapt, un cont de datorii.

Principalele tipuri de operatiuni in legatura cu aparitia si stingerea creantelor sunt:

Facturarea marfurilor, care coincide cu transferul dreptului de proprietate, se concretizeaza in inregistrarea contabila:

Stingerea creantei prin incasarea contravalorii facturii, fie in numerar, fie in contul de disponibil la banca:

Constatarea clientilor deveniti incerti, dubiosi, aflati in litigiu:

In cazul creantelor incerte, atunci cand exista situatia nerecuperarii lor si, in acelasi timp, o hotarare judecatoreasca, se efectueaza inregistrarea care atesta trecerea acestora pe pierderi:

Acesti clienti pot fi inregistrati in conturi extrabilantiere, daca nu s-a indeplinit termenul de prescriere.

Daca, in mod exceptional, apare posibilitatea recuperarii creantelor, operatia care se efectueaza este:

Cu ocazia reactivarii creantei, daca a fost diminuata TVA, este necesara reluarea ei.

In continuare, vor fi prezentate, pe scurt, diverse modalitati de stingere a crentelor, prin utilizarea unor procedee care isi au aplicabilitate si in Romania. Pe langa conceptele teoretice, vor fi prezentate si inregistrarile contabile corespunzatoare.

Factoringul

Operatiunea de factoring este reprezentata de un contract incheiat intre un vanzator/prestator de servicii (in calitate de aderent) si o institutie bancara sau financiara specializata (in calitate de factor). Factorul asigura finantarea, urmarirea creantelor si protectia riscurilor de credit.

Factorul urmareste incasarea creantelor, subrogandu-se drepturilor aderentului impotriva debitorilor sai.

In contabilitatea aderentului se inregistreaza contabil valoarea negociata care este mai mica decat valoarea creantei cedate:

MOMENT DE REFLECtIE

Ce reprezinta cambia?

Scrieti raspunsul dvs. in spatiul de mai jos, inainte de a citi mai departe.

Cambia

Cambia este un titlu de credit sub semnatura privata, emis de tragator in calitate de creditor. Tragatorul da ordin debitorului (tras) sa plateasca unui beneficiar sau la ordinul acestuia din urma, o suma de bani la un termen dat.

Acceptarea cambiei reprezinta angajamentul luat de tras de a plati la scadenta.

Transmiterea prin gir este o concesiune de creanta obisnuita.

Avalizarea cambiei reprezinta o garantie din partea unui avalist (semnatar tert al cambiei, altul decat tragatorul sau acceptatul), care se obliga sa plateasca la scadenta in cazul in care semnatarii nu pot onora angajamentele luate.

Scontul

Scontul reprezinta o forma de creditare a posesorului cambiei.

Acceptarea efectului comercial se inregistreaza astfel:

Inregistrarea contabila a valorii efectelor comerciale primite:

Biletul la ordin

Biletul la ordin este un titlu de credit emis de debitor (emitent). Emitentul se obliga sa achite o suma de bani, la un termen stabilit sau in cazul prezentarii unui beneficiar.

Operatiile contabile sunt similare celor de la cambie.

Cecul

Cecul este un instrument de plata emis de un tragator. Acesta are disponibilitati create anticipat emiterii cecului. Tragatorul da ordin trasului (societate bancara) sa plateasca o suma de bani unei terte persoane, fie la ordinul purtatorului (beneficiarului), fie la ordinul titularului de cont, fie la ordinul unui tert indicat.

Se efectua, acolo unde este cazul, compensarea intre datoriile nerambursate la scadenta si creantele neincasate. Operatiunile de compensare se realizeaza pe baza unui proces verbal in care se consemneaza: numarul, data si valoarea facturilor care fac obiectul compensarii intre datorii si creante.

Operatiile contabile sunt:

Sau:

Conversia reprezinta operatia prin care datoriile nerambursate la scadenta se transforma in actiuni sau parti sociale.

Exemplu: o societate comerciala efectueaza conversia creantelor sale cu actiuni sau parti sociale ale capitalului clientului:

Unii agenti economici inscriu in facturile emise clientilor anumite reduceri.

Aceste reduceri sunt impartite in doua mari categorii:

a)     Reduceri comerciale;

b)     Reduceri financiare.

a)     Reducerile comerciale acordate nu se contabilizeaza in conturi distincte. Ele se acorda in cascada (la ultimul subtotal), procentual.

Reducerile comerciale se acorda in urmatoarele situatii:

pentru defecte de calitate; in acest caz se numesc rabaturi (a nu se confunda cu rabatul comercial / adaos comercial - parte componenta a pretului cu amanuntul).

pentru pozitiile detinute de anumiti clienti (preferentiale) sau in cazul achizitionarii de catre acestia a unor cantitati importante. Acest tip de reducere poarta numele de remize. Remizele care se acorda la sfarsitul anului, pentru totalitatea facturilor din relatia cu un anumit client (depasirea unui plafon valoric) se numesc risturnuri.

b)     Reducerile financiare se contabilizeaza in conturi de cheltuieli si venituri financiare. Ele se acorda in cazul achitarii facturilor inainte de scadenta si se numesc sconturi. Modul de calcul este tot procentual si in cascada, dupa aplicarea reducerilor comerciale.

STUDIU DE CAZ

Se factureaza produse finite, in suma de 10.000.000 lei. Factura contine urmatoarele reduceri comerciale si financiare:

rabat 12%;

remiza 10%;

scont 5%.

Sa se determine cuantumul rabatului, remizei si scontului acordate din vanzarea produselor finite si cheltuielile privind sconturile acordate.