CONTABILITATEA IN CONTEXUL DECONECTARII DE FISCALITATE - EVOLUTIA REGLEMENTARILOR NATIONALE DIN 1990 PANA AZI

CONTABILITATEA IN CONTEXUL DECONECTARII DE FISCALITATE

I EVOLUTIA REGLEMENTARILOR NATIONALE DIN 1990 PANA AZI

1.1 CONTABILITATEA JUDECATOR NEPARTINITOR AL TRECUTULUI,GHIDUL NECESAR AL PREZENTULUI SI CONSILIER

INDISPENSABIL AL VIITORULUI INTREPRINDERII

Intr-un cadru concurential in plina ascensiune,intr-un mediu tot mai complex si indreptat spre o continua dezvoltare,cu cerinte tot mai mari , unde competitivitatea se ridica la standarde inalte , fiecare societate pentru a face fata si pentru a se adapta acestui mediu trebuie sa dispuna de informatii tot mai multe .

Informatiile necesare unei organizatii fac referire atat la mediul extern in care ea se manifesta dar si la societatea in sine, la starea efectiva a ei.O importanta semnificativa o au informatiile privitoare la starea firmei , stare generata de activitatea desfasura pe parcursul unui anumit interval de timp .Aceste informatii ofera posibilitatea evaluarii si plasarii societatii pe un anumit nivel de dezvoltare intr-un anumit domeniu sau chiar mediu specific, in functie de rezultatele obtinute.

O sursa importanata de acest gen de informatii , privitoare la intreprindere se considera a fi contabilitatea,disciplina care ofera informatii precise dar si o imagine de ansamblu a patrimoniului societatii, ea fiind in masura sa evalueze,cunoasca ,gestioneze si nu in ultimul rand sa controleze toate elemetele organizaiei prin prisma obiectului ei de activitate.

Orice agent economic nu poate actiona pe piata, nu-si poate defasura activitatea fara a avea o imagine a starii lui intr-un anumit moment astfel ca de aici apare si nevoia tot mai mare de informatii mai exact de informatii contabile, informatii care sa ofere o imagine cat mai clara a intreprinderii, informatii care sa ajute societatea in drumul ei spre o dezvoltare continua.

Analizand afirmatia profesorului J.Fr. Schar, " Contabilitatea este judecatorul nepartinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului si si consilierul indispensabila al viitorului in fiecare intreprindere" se poate concluziona ca in cadrul oricarei societatii, indiferent de forma de organizare si domeniul de activitate , contabilitatea are un rol foarte important in cadrul acesteia , ea facand referire la trecutul acestei, prezentul si luand in calcul si viitorul , furnizand necesarul de informatii fara de care societatea nu si-ar putea continua drumul in atingerea obiectivului stabilit intrucat la baza celor mai multe decizii stau informatiile contabile.

Un alt motiv care atesta utilitatea contabilitatii in cadrul unei entitatii este dat de faptul ca aceasta reprezinta un instrument de cunoastere si gestiune a patrimoniului , a situatiei nete si a rezultatului obtinut de catrea aceasta in urma activitatii desfasurate pe o anumita perioada de timp.

DEFINIREA CONTABILITATII

O serie de discutii au existat pe baza definirii contabilitatii,mai exact a naturii acesteia, in final ajungandu-se la concluzia ca aceasta este o stiinta, dar lasand totusi posibile discutii referitoare la categoria de stiinte din care face parte.

Intrucat contabilitatea nu a avut un cadru stabil in timp, evolutia ei fiind determinata de mediul economico-social in care isi avea si isi are si in prezent aplicabilitate , definirea ei s-a facut in raport cu acest mediu si in special in raport cu fluctuatiile si modificarile acestuia.In cadrul acestui contex , contabilitatea , de la aparitie si pana in prezent a fost definita ca:

o       arta

o       tehnica de gestiune;

o       stiinta sociala;

o       mijloc de comunicare ;

o       joc social;

o       sistem de informare.

In ceea ce priveste contabilitatea ca stiinta, este vizibil ca aceasta nu este o stiinta exacta asa cum sunt celelalte stiinte fizice si naturale, contabilitatea depinzand in primul rand de modificarile economice, sociale si culturale ale fiecarei tari.Acest fapt poate fi dovedit prin diferentele care apar intre cele patru mari categorii de sisteme contabile si anume: sistemul european, sistemul anglo-saxon, sistemul sud-american si sistemul islamic.In fiecare tara , contabilitate va fi influentata de specificul tarii respective, un factor determinant fiind legislatia si normele legislative in vigoare adoptate si aplicate pentru un anumit interval de timp din momentul adoptarii lor.

In timp s-au conturat mai multe teorii contabile , teorii elaborate de comun acord de catre persoane apartinand unor organizatii stiintifice cu rol de cercetare, teorii care releva caracterul stiintific atribuit contabilitatii.

Nevoia de informatii intr-o organizatie , obiectivul si capacitatea contabilitatii de a oferii aceste informatii atat de importante ,folosind o metoda proprie, pentru obtinerea acestora ii confera statutul de stiinta aplicativa.

Din punct de vedere al legislatiei din Romania , contabilitatea este definita conform Legii Contabilitatii numar 92/ 1991 astfel "Contabilitatea este o activitate specializatain masurarea ,evaluarea, cunoasterea , gestiunea si controlul activelor ,datoriilor,capitalurilor proprii precum si a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor fizice si juridice(societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice), trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica,prelucrarea ,publicarea si publicarea informatiilor cuprivire la pozitia financiara, perfotmanta financiara si fluxurile de trezorerie atat pentru nevoile interne ale acestora cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali,clientii, institutiile publice si alti utilizatori."

Pe de alta parte contabilitatea poate fi definita prin prisma nevoii de informatii , ea fiind disciplina care trebuie sa ofere informatiile necesare investitorilor de capital, fiscalitatii ca reprezentant al statului, bancheri, furnizori ca parteneri de afaceri aiintreprinderii ,organele de sinteza a guvernului si salariatii intreprinderilor.Pornind de la aceasta atributie a contabilitatii de a furniza informatiile necesare ,putem spune ca ea, contabilitatea trebuie sa ofere o informatie fidela asupra imaginii entitatii, incluzand situatia patrimoniala , financiara si a rezultatului obtinut astfel incat utilizatorii informatiilor sa li se prezinte realitatea si nu o situatie ireala a situatiei firmei.

1.3 EVOLUTIA CONTABILITATII ROMANESTI DIN 1990 PANA AZI

Contabilitatea, din cele mai vechi timpuri si pana azi , mai exact de la aparitie si pana in prezent nu a avut a avut o evolutie liniara, dezvoltarea si reglementarea ei facandu-se in functie de evolutia fiecarei tarii atat din punct de vedere economic,politic, social si juridic, intrucat intr-un stat contabilitatea este dependenta de celelalte domenii intr-o mai mica sau mai mare masura, de la tara la tara.

Un factor mai important , care a avut si va avea un cuvant de spus in evolutia contabilitatii se considera a fi economia nationala a fiecarei tari. Odata cu dezvoltarea economiei s-a dezvoltat si contabilitatea, trecerea de la un anumit tip de economie la un alt tip a avut repercursiuni si asupra contabilitatii impunandu-i acesteia o adapatra la situatia prezenta intr.un anumit moment.

O importanta la fel de mare o are si factorul politic in drumul spre dezvoltare si expansiune al contabilitatii.Acest factor influenteaza si va influenta la randul sau factorul economic si implicit si obiectivele si rolul economiei in societate.

In ceea ce priveste situatia contabilitatii din Romania, aceasta nu a avut un curs tocmai liniar , existand momente de discontinuitate , momente generate pe de o parte de factori politici si anume instaurarea regimului comunist respective prabusirea acestuia si trecerea la un alt regim mai exact cel al economiei de piata, regimuri politice care au avut consecinte asupra economiei nationale si direct asupra contabilitatii, literaturii contabile specifice vremurilor respective.

Momente de discontinuitate ale literaturii contabile romane de la aparitia contabilitatii si pana in prezent pot fi considerate urmatorii anii:

anul 1837 -"punctul zero" sau punctual de referinta in delimitarea limitelor unei periodizari a literaturii contabile si anume etapa in care s-a raspandit contabilitatea in partida dubla;

anul 1908-desi nu poate fi considerat un moment de discontinuitate ,este amintit in acest context deoarece reprezinta un moment important si anume aparitia primei reviste de contabilitate din Romania "Revista Generala de Comert si Contabilitate", fapt care a generat o mai buna comunicare profesionala creeindu-se incetul cu incetul un effect de sinergie;

anul 1949- acest an poate fi considerat un moment de discontinuitate al contabilitatii , fapt datorat alinierii contabilitatii la situatia din U.R.S.S , avand ca si punct de pornire disparitia Corpului Contabililor urmat de o situatie de ermetizare a contabilitatii din Romania care a continuat pana in anul 1989.

Anul 1990-un moment important pentru literatura si practica contabila si anume eliberarea de sub dominatia regimului comunist si a unei economii capitaliste si trecerea la un regim democratic respectiv o economie de piata ,evenimente care au eliberat contabilitatea din acel spatiu ermetizat permitandu-i o deschidere spre realitatea internationala.

Odata cu prabusirea sisitemului comunist din Romania normalizatorilor din cadrul Ministerului Finantelor dar si celor din mediul universitar le-a revenit sarcina de a gasii solutii de normalizare a contabilitatii Deoarece in acel moment nu a existat o teorie eficienta in contabilitate ,de fapt o teorie adecvata acelui moment, s-a ajuns in situatia ca deschiderea contabilitatii spre realitatea internationala sa sa faca in mai multe trepte , delimitandu-se mai multe perioade si anume:

perioada 1990-1993;Aceasta perioada a fost marcata de trecerea de la sistemul contabil sovietic la un sistem contabil de inspiratie franceza, un sistem contabil nou pentru tara noastra.S-a ajuns in situatia in care nu se stia daca sa se incerce o reformare a sistemului existent sau o schimbarea acestuia .In cele din urma s-a hotarat sa se adopte un nou sistem contabil , implementarea lui incepand din 1 ianuarie 1994.Tot in acest interval de timp , mai exact in 1992 Corpul expertilor contabili si a contabililor autorizati isi reia activitatea si tot acum se infinteaza Colegiul Consultativ al Contabilitatii.Un rol important l-au avut cadrele universitare si anume C.M.Dragan, N.Feleaga,M.Ristea.

perioada 1994-1996;In acest interval s-a urmarit implementarea noului sistem contabil adoptat de catre Romania in contextual Legii contabilitatii numar 82 din 1991 si a regulamentului de aplicare a acesteia.

perioada 1997-2000;In primavara anului 1997 Ministerul Finantelor impreuna cu Institutul contabililor din Scotia si Know How Fund pentru Romania demarat un program destinat contabilitatii si anume Programul de Dezvoltare a Sistemului Contabil din Romania avan ca si principal obiectiv armonizarea contabilitatii din Romania cu directivele europene si standardele internationale de contabilitate.Avand in vedere ca in elaborarea normelor contabile internationale se resimte intr-o masura destul de mare influenta anglo-saxona, in timp ce directivele europene au la origine normele sistemului euuropean in Romania au aparut o serie de discordante cu privire la adoptarea normelor internationale si implicit atat argumente cat si contraargumente cu privire la aceasta adoptie.

perioada 2000-2002 ;Desi au existat o serie de incompatibilitati referitoare la adoptarea standardelor internationale de contabilitate ,incepand cu anul 2000 s-au creat o serie de conditii pentru implementarea acestor standarde.In 29.01.2001 Ministerul Finantelor aproba ordinul94 pentru abrobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV a a CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate , ordin care inlocuieste ordinul 403 din 22.04.1999 , aplicabil paana in anul 2005 intreprinderilor mijlocii si mari.Din 2006 de sub aplicabilitatea acestui ordin vor iesii intreprinderile care indeplinesc conditiile pentru a fi incadrate in categoria intreprinderilor mici si mijlocii .Acest ordin face referire la faptul ca intrteprinderile vor fi obligate sa-si intocmeasca raportarile financiare conform standardelor adoptate.Prin ordinul 772 din 2 iunie 2000 se aproba normele pentru consolidarea conturilor avind ca si scop armonizarea cu Directiva a IV a a CEE si cu Standardele Internationle de Contabilitate .

2003-prezent; In aceasta perioada se face referire la intreprinderile care nu indeplinesc conditiile necesare pentru a fi incadrate in categoria intreprinderilor mari,astfel ca raportarile financiare ale acestor intreprinderi sunt reglementate de ordinul 306 din 2002 care specifica faptul ca acestea vor intocmii situatiile financiare conform doar cu Directivele Europene.Tot in anul 2002 apar unele modificari lanivelul Legii Contabilitatii.

Odata cu eliberarea contabilitatii de sub influnta comunista , literatura contabila a avut si ea de cistigat, a primit drum liber in ceea ce priveste evolutia acesteia.

In aceasta perioada Revista generala de comert si contabilitate inceteaza sa isi mai desfasoare activitatea ,lasand loc altor reviste din domeniu si anume Revista Finante, Credit, Contabilitate a carei denumire actuala este Revista Finante Publice si Contabilitate , Expertiza Contabila aparuta in 1993 si editata de catre Corpul Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati sub de numirea actuala de Contabilitatea,expertiza si auditul afacerilor.Oserie de articole cu specific contabilau mai fost publicate si in publicatii cu specific economic cum ar fi Tribuna Economica.

In revistele de specialitate enumerate anterior au fost dezbatute o serie de probleme ale vremurilor respective , in special referitoare la normalizarea si armonizarea contabilitatii.Dintre aspectele referitoare la aceasta sunt amintite :

v problema instituirii unei reforme a contabilitatii sau o revizuire a acesteia,subiect dezbatut imediat la inceputul anilor 1990.In abordarea acestui subiect o contributie foarte importanta a avut Mihai Ristea care prezinta in RFCC o propunere a unui plan de conturi general, pornind de la palnurile de conturi ale Frantei,Germaniei, Italiei dar tiniand cont si de cadrul general din Romania.Tot in RFCC , C.M. Dragan si-a exprimat opinia referitoare la aceasta problema, considerand ca nu este posibila o revizuire a contabilitatii si nici o adaptare a acesteia la noile cerinte.Este adeptul unor modoficari ,si anume delimitarea contabilitatii sintetice(generale folosind un plan de conturi unic si mult mai sintetizat) de contabilitatea analitica, ca in acelasi timp A Branzan , tot in RFCC 1992 sa-si exprime o opinie total diferita, facand propuneri pentru elaborarea unui cadr general de conturi.De la toate aceste prpuneri , vizand pe de o parte reforma contabila si revixuirea contabilitatii pe de alta parte s-a ajuns la aparitia unui sistem contabil de inspiratie franceza.

vProblema normalizarii sistemului contabil al intreprinderii, sustinuta de M Ristea.In sustinerea acestei problematici N Feleaga ,in 1993 in RFCC pledeaza pentru o doctrina contabila, prezentandu-se realitatea internationala contabila.Acest subiect al normalizarii a devenit unul mediatizat in revistele de specialitate ,in special in RFCC ,aparand mai multe articole ale unor personalitati ale vremii , pe lanag cele enuntate anterior, cum ar fi I Ionascu, M Minu, V Avram,M Trasca, A T Tabara,L Malciu.

vCECCAR in Congresul al XII lea al profesiei contabile din Romania organizat in anul 2002 a pus in discutie o alta tema , si anume problema reglementarii conabilitatii ; normele contabile sa fie emise de catre un organisme independente prin impicarea tuturor celor interesati de informatia contabila.Au fost formulate diferite opinii de catre I Ionascu in CEAA 2003 si de catre M Ristea tot in CEAA 2003.

Daca temele anterioare au facut referire la contabilitatea postdecembrista si deschiderea ei spre international, urmeaza sa fie dezbatute unele probleme teoretice ale contabilitatii mai exact unele aspecte conceptuale referitoare la :

principiile contabile -explicarea si modul de actiune a acestora, abordandu-se teme referitoare la formalizarea si normalizarea acestora,aplicarea acestora in contabilitate in anumite situatii de catre M Ristea, I Ionascu, E Nisulescu, GH Lepadatu,I Bavita,N Tabara.

conceptele contabile si terminologia folosita in contabilitate ;

notiunile de monism si dualism contabil aduse in discutie de catre I Ionascu, formulandu-se argumente pro si contra atat referitoare la monism cat si la dualism;

spre sfirsitul secolului al XX lea si inceputul secolului al XXI lea se contureaza pareri cu privire la patrimoniul contabil,mai exact existenta acestuia in contabilitate .Au existat mai multe opinii referitoare la aceasta problema cum ar fi: continuarea studierii patrimoniului in contabilitate, abandonarea acestuia sau redefinirea acestuia.

evaluarea contabila cu ajutorul mai multo metode dintre care cele mai importante evaluarea intreprinderii prin intermediul rezultatelor care urmeaza a fi obtinute de catre aceasta, evaluarea proiectelor de investitii.Au fost elaborate o serie de lucrari sau articole publicate in revistele de specialitate avand la baza aceasta tema.

O alta problema pusa in discutie a fost cea a activelor pe de o parte clasificarea acestora in active curente si active circulante iar pe de alta parte recunoasterea acestora, problema supusa dezabaterii incepind cu anul 2001.

Nici partea practica a contabilitatii nu a ramas in afara discutiilor din literatura contabila,aceasta fiind si ea la randul ei supusa unor dezbateri.Problematica in acest a caz a dezbatut aspecte referitoare la :

modificarea legislatiei in domeniu determinata de introducerea noului sistem contabil adoptat ;

practicarea unei contabilitati inflationiste in conditiilein care in Romania era prezent fenomenul de inflatie ca urmare a trecerii la economia de piata.

initierea unei legislatii aplicabile grupurilor de societati , mai exact consolidarea conturilor.

aspecte privind operatiunile speciale si anume lichidare , dizolvare si fuziune;

relatia dintre contabilitate si fiscalitate ,relatia de interdependenta dintre anumite tratamente contabile si legislatia fiscala existenta.Apar idei in ceea ce priveste realizarea unei concilieri intre acestea doua intrucit exista situatii in care deciziile contabile pot fi afectate de catre legislatia fiscala deoarece nu in toate cazurile principiile contabile sunt in aceeasi tema cu principiile fiscale.

profesia contabila din Romania , subiect abordat de catre CECCAR;

delimitarea contabilitatii financiare de contabilitatea de gestiune, dezvoltarea acesteia precum si trecerea in cazul celei din urma de la sistemul monist la cel dualist;

cercetarea istoriei contabilitatii din cele mai vechi timpuri;

expertiza contabila cu tot ce tine de aceasta profesie(tipurile de xpertiza, tehnici de efectuare, metodologia acesteia);

auditul financiar contabil ,reglementarea acestuia, primele referiri rezultand ca urmare a unei colaborari francezo-romane,subiect dezbatut tot mai mult in viitor;

controlul de gestiune in cadrul intrepinderilor si nevoia acestuia pentru realizarea obiectivelor acesteia.

Ca si o concluzie , se poate afirma ca sistemul contabil aplicat in Romania dupa anul 1994 este rezultatul unei combinatii a sistemului francez si vechiul sistemcontabil de dinainte de 1989 dar care tinde spre o armonizare cu Directivele Europene respectiv cu Standardele Internationale de contabilitate.

Pe masura ce fenomenul globalizarii devine un fenomen de masa si nu mai ramane doar la stadiul de concept teoretic , convergenta informatilor financiar contabile devine si ea un subiect de discutie tot mai important , mai exact devine un fenomen la care se doreste sa se ajunga . Pentru aceasta un rol foarte important il au Standardele Internationale de Contabilitate fapt pentru care se poate afirma ca odata adoptate aceste standarde cadrul contabil va apartine lor, altfel spus cadrul contabil va urma regulile acestor standarde.

Un lucru important mai este dementionat si care trebuie luat in considerare si anume acela ca drumul contabilitatii catre realitatea internationala este determinat in mare masura de catre situatia politica si economica existenta intr-un anumit moment .