Contabilitatea decontarilor cu clienti

Evidenta sumelor datorate de clienti interni si externi pentru livrari de produse, semifabricate, materiale, marfuri etc ,lucrari executate sau prestari de servicii, sumele platite de acestia ca acont sau decontate si cele ramase de plata, se tine cu ajutorul conturilor din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate"

Grupa 41 "Clienti si conturi asimilate"

411. CLIENTI

4111. Imprumuturi acordate membrilor asociatiilor (la cooperativele de credit)

413. EFECTE DE PRIMIT

416. CLIENTI INCERTI

418. CLIENTI - FACTURI DE INTOCMIT

419. CLIENTI - CREDITORI

4191. Clienti - creditori din operatiuni de mandat (la cooperativele de credit)

1.Contul 411 "Clienti"

Contul 411este un cont activ.

Contul 411 "Clienti" tine evidenta decontarilor cu clienti interni si externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor marfurilor etc, vandute, lucrari executate si servicii prestate pe baza de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea la pret de vanzare a bunurilor livrate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoare adaugata aferenta. Se crediteaza cu sumele incasate de la clienti. Soldul contului este debitor si reprezinta sumele datorate de clienti.

In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:

pretul de vanzare al marfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, la care se adauga TVA colectata aferenta prin creditul conturilor :

701 "Venituri din vanzarea produselor finite";

702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor";

703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale";

704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"

705 " Venituri din studii si cercetari"

706 " Venituri din redevente, locatii de gestiune, chiri"

707 " Venituri din vanzarea de marfuri"

708 " Venituri din activitati anexe"

4427 " TVA colectata"

4428 "TVA neexigibila" pentru livrarile cu plata in rate.

valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior si care abia acum se factureaza, prin creditul contului 418 " Clienti - facturi de intocmit "

la deschiderea exercitiului cu reluarea sumelor inregistrate la sfarsitul exercitiului precedent ca diferente nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 " Diferente de conversie - cont de activ "

la sfarsitul exercitiului, cu diferente favorabile de curs valutar, rezultate in urma cresteri cursului valutar, aferent creantelor exprimate in devize, prin creditul contului 477 " Diferente de conversie - cont de pasiv"

contravaloarea creantelor reactivate, prin creditul contului 754 " Venituri din creante recuperate"

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate clientilor, prin creditul contului 419 " Diferente de conversie - cont de pasiv "

In creditul contului 411 " Clienti "se inregistreaza:

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate clientilor , prin creditul conturilor:

512 " Conturi curente la banci "

531 " Casa "

contravaloarea efectelor comerciale acceptate si preluate in contul livrarilor sau prestatiilor facute, prin debitul contului 413 " Efecte de primit "

sume datorate de clienti rau platnici , dubiosi sau cu care unitatea se afla in litigiu, prin debitul contului 416 " Clienti incerti "

contravaloarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate si a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clienti prin debitul contului 419 "Clienti - creditori "

diferente nefavorabile de curs valutar stabilite la inchiderea exercitiului, aferente creantelor exprimate in devize, prin debitul contului 476 " Diferente de conversie - cont de activ "

reluarea la inceputul exercitiului a sumelor inregistrate in exercitiul precedent ca diferente favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 " Diferente de conversie - cont de pasiv "

diferente nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia incasari creantelor exprimate in devize, prin debitul contului 665 " Cheltuieli din diferente de curs valutar"

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire , primite de la clienti , prin debitul contului 419 " Clienti - creditori "

valoarea sconturilor acordate clientilor, prin debitul contului 667 " Cheltuieli privind sconturile acordate "

Soldul contului este debitor si reprezinta sumele datorate de clienti, deci creante fata de acestia neancasate inca.

In , mod obisnuit livrarea este insotita de factura, dar nu este tot timpul asa fiind si unele exceptii. De acea , trebuiesc facute eventualele regularizari care sa tina cont intre decalajele existente intre livrari si facturari. Livrarile efectuate sau lucrarile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferenta , pentru care nu s-au intocmit facturi , dar a caror valoare este bine determinata, reprezinta venituri ale perioadei in care s-au facut aceste livrari si trebuie inregistrate la creante intr-un cont distinct 418 " Clienti - facturi de intocmit" care este un cont de activ.

Exemple de operatiuni cu contul 411 "Clienti":

1. Cresterea ( nasterea ) creantelor

a)     la livrarea produselor, cu facturi

b)    la livrarea produselor fara facturi

Si ulterior la intocmirea facturii

Pentru alte livrari am exemplificat la clasa a 3-a si voi mai da exemple la clasa a 7-a

c)     diferentele favorabile de curs valutar la incheierea exercitiului

d)    reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar la incheierea exercitiului

e)     valoarea creantelor reactive

f)      valoare care circula in regim de restituire, facturate clientilor

2. Scaderea ( micsorare ) creantelor

a)     cu sumele incasate prin contul curent si prin casa

b)    diferenta nefavorabila de curs valutar la incheierea exercitiului

c)     diferente de curs valutar aferente creantelor, exprimata in devize

d)    valoarea cecurilor cu limita de sume acceptate

e)     valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate

f)      valoarea sconturilor acordate clientilor cu ocazia incasarii clientilor

g)     valoarea clientilor incerti, insolvabili, dubiosi si in litigii

h)     reluare diferentelor favorabile de curs valutar la incheierea exercitiului

i)       valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti

j)       decontarea avansurilor incasate de la clienti

Alte operatii cu codul 411- "Clienti":

Evidentierea unor vanzari de marfuri, pe credit comercial, cu factura, pe piata interna sau externa.

Evidentierea diferentei dintre valoarea CIF si FOB a marfurilor exportate, respectiv cheltuielile de asigurare si cele de transport extern.

Dobanda calculata de incasat la marfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / si mediu.

Comisionul cuvenit intreprinderii de comert exterior, la facturarea marfurilor exportate in comision.

Valoarea cuvenita unitatilor producatoare din tara, inscrise in facturile pentru exportul de marfuri in comision.

Reflectarea in contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului retinut de intermediar

-Facturarea bunurilor.

-La incasarea creantei comision 10%

Evidentierea unor reduceri comerciale de preturi acordate ulterior facturarii (rabaturi, risturnuri, bonificatii, remize) la servicii, lucrari, livrarile de produse finite, semifabricate, marfuri.

Sconturi acordate clientilor.

La agentul economic care a efectuat conversia creantelor in actiuni sau parti sociale cu valoarea acestor titluri obtinute in urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar).

Pentru diferentele intre valoarea negociata a creantei si valoarea contabila a acestora

-cand diferenta este negativa

-cand diferenta este pozitiva

Taxa forfetara retinuta din valoarea creantei vandute

2. Contul 418 " Clienti - facturi de intocmit " cont de activ

Contul 418 Clienti facturi de intocmit evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarile de lucrari, inclusiv taxa pe valoare adaugata, pentru care nu s-au intocmit facturi. Este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea livrarilor catre clienti, aferente exercitiului financiar in curs, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adaugata aferenta. Se crediteaza cu valoarea facturilor intocmite catre clienti. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contul 418 de debiteaza cu:

contravaloarea bunurilor livrate , a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate catre clienti aferente exercitiului in curs, pentru care nu s-au intocmit facturi , inclusiv TVA aferenta , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 si 4428 " TVA neexigibila "

diferentele favorabile de curs valutar constatate la inchiderea exercitiului, aferente creantelor in devize pentru care nu s-au intocmit facturi, prin creditul contului 477 " Diferente de conversie - cont de pasiv "

reluarea la inceputul anului a diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului precedent, prin creditul contului 476 " Diferente de conversie - cont de activ " .

Contul 418 se crediteaza in momentul facturarii bunurilor livrate anterior sau a lucrarilor executate si serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 " Clienti" precum si cu urmatoarele conturi:

diferente nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturari, prin debitul contului 665 " Cheltuieli di diferente de curs valutar "

diferente nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize, ne facturate pana la inchiderea exercitiului financiar, prin debitul contului 476 " Diferente de conversie" cont de activ

reluarea la inceputul anului a diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 " Diferente de conversie " cont de pasiv

Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate pentru care nu s-au intocmit facturi.

Daca se constata la sfarsitul; exercitiului ca anumite creante fata de anumiti clienti devin dubioase sau incerte, adica incasarea lor in parte sau in totalitate este indoielnica, tinand cont de situatia financiara nesatisfacatoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 "Clienti " in contul 416 " Clienti incerti " . Creanta se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.

Exemple de operatiuni cu contul 418 " Clienti facturi de intocmit"

a)    Cresterea creantelor

1. Reluare diferentelor de curs valutar, aferente creantelor in devize, pentru care nu s-au intocmit facturi la inchiderea exercitiului.

2. Valoarea livrarilor de marfuri

si la intocmirea facturii

3. Diferentele favorabile de curs valutar, la inchiderea exercitiului

b) Micsorarea creantelor

Cu valoarea facturilor intocmite (pct.2)

Diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor

Diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in devize la inchiderea exercitiului

Reluarea diferentelor favorabile de curs valutar, inregistrate la inchiderea exercitiului

3.Contul 413 "efecte de primit"

Contul 413 "Efecte de primit" tine evidenta drepturilor de creanta stabilita pe baza de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaza cu sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale acceptate. Se crediteaza cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienti si cu sumele primite de la clienti prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.

Se debiteaza cu:

Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clienti la plata prin creditul contului 403 "Efecte de plata

Diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

Reluarea diferentelor de curs valutar nefavorabile de la inceputul exercitiului

Se crediteaza cu:

Efectele comerciale primite de la clienti ,respectiv la avalizarea cambiilor si a biletelor la ordin

Reluarea diferentelor favorabile de curs valutar

Diferentele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit in devize

Diferente nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

Sumele incasate de la clienti prin contul curent

Exemple de operatiuni cu contul 413 " Efecte de primit"

a)    Cresterea creantelor

1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clienti la plata

2. Diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

3. Reluarea diferentelor de curs valutar nefavorabile de la inchiderea exercitiului

b)    Micsorarea creantelor

Cu efectele comerciale primite de la clienti, respectiv la avalizarea cambiilor si biletelor de ordin.

2. Reluarea diferentelor favorabile de curs valutar

3. Diferentele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit in devize

Diferentele nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

5. Sumele incasate de la clienti prin contul curent.

Contul 416 " Clienti incerti "

Contul 416 "Clienti incerti" tine evidenta clientilor incerti, rau platnici dubiosi sau aflati in litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea bunurilor livrate, prestatiilor efectuate sau a lucrarilor executate clientilor care se dovedesc rau platnici, dubiosi, incerti sau in litigiu.

Se crediteaza cu sumele incasate de la clienti incerti sau in litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderi din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu, inclusiv taxa pe valoare adaugata aferenta. Soldul debitor al contului reprezinta sumele datorate de clienti incerti sau in litigiu.

Contul 416 se debiteaza cu

contravaloarea creantelor fata de clienti care se dovedesc rau platnici , dubiosi , incerti, sau cu care unitatea este in litigiu, preluate in acest cont prin creditul contului 411 " Clienti " ;

reluarea sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului anterior pentru creante incerte in valuta , prin creditul contului 476 " Diferente de conversie - cont de activ "

diferente favorabile de curs valutar intre valoarea de intrare si cea de la sfarsitul exercitiului , aferente creantelor incerte in valuta , prin creditul contului 477 " Diferente de conversie - cont de pasiv "

Contul 416 se crediteaza cu:

sume recuperate incasate in conturile de disponibilitati sau in numerar de la clienti incerti sau in litigiu, prin debitul conturilor :

o       5121 " Conturi la banci in lei"

o       5124 " Conturi la banci in devize"

o       531 "Casa"

diferente nefavorabile de curs valutar, rezultate la inchiderea exercitiului, aferente creantelor incerte sau in litigiu, exprimate in devize , prin creditul contului 476 " Diferente de conversie - activ "

reluarea la inceputul anului a sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar, la inchiderea exercitiului anterior, prin debitul contului 477 " Diferente de conversie - cont de pasiv "

creante ce se constata a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor:

o       654 " Pierderi din creante"

o       4427 "TVA colectata" deoarece TVA a fost inregistrata la 4427 in momentul facturari si a fost decontata bugetului de stat in luna respectiva, la constatarea pierderi creantei se va diminua obligatia fata de buget prin debitarea contului 4427

diferente de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a incasari unor creante in devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 " Cheltuieli din diferente de curs valutar"

Soldul debitor reprezinta sumele datorate de clienti dubiosi, incerti sau cu care unitatea patrimoniala se afla in litigiu.

Concomitent cu constatarea caracterului incert al creantei si transferarea ei in contul 416, aplicand principiul prudentei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creantelor, cu suma probabila a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fara a lua in calcul TVA si se va aprecia pentru fiecare creanta in parte tinand cont de circumstante, provizionul constituit se va reflecta in contabilitate cu ajutorul contului 491 " Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti "

Exemple de operatiuni cu contul 416 " Clienti incerti"

a)    Cresterea creantelor

1. Clienti rai platnici, dubiosi, etc.

2. Reluarea diferentelor de curs valutar la inchiderea exercitiului

b)    Micsorarea creantelor

1. Diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului

2. Diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente clientilor incerti

Diferentelor nefavorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

Sumele incasate prin contul curent si prin casa

Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferenta

5.Contul 419 " Clienti - creditori"

Contul 419 " Clienti - creditori" este un cont de pasiv care exprima obligatiile unitatilor patrimoniale fata de clienti lor pentru avansurile sau aconturile incasate de la acestia. Acestia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturari livrarilor sau prestatiilor ulterioare, urmand a se incasa doar diferenta intre nivelul total al facturari si avansul sau acontul deja primit. Se crediteaza cu sumele incasate de la clienti reprezentand avansurile pentru livrari de bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari si se debiteaza cu decontarea avansurilor incasate de la clienti. Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate clientilor

Contul 419 se crediteaza cu:

sumele incasate de la clienti, sub forma de avansuri sau de aconturi pentru livrari, executari sau prestari viitoare, prin debitul conturilor care arata modalitatea de incasare: 512 "Conturi curente la banci" si 531 "Casa";

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate clientilor prin debitul contului 411 "Clienti";

diferentele nefavorabile de curs valutar, la inchiderea exercitiului, aferente avansurilor primite in devize si nedecontate inca, prin debitul contului 476 "Diferente de conversie- activ";

la inceputul anului urmator, cu reluarea sumelor reprezentand diferentele favorabile de curs valutar, inregistrate la sfarsitul anului precedent, prin debitul contului 477 "Diferente de conversie -pasiv"

Se debiteaza cu:

valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clientilor pe seama livrarilor de bunuri, a prestarilor de servicii sau executarilor de lucrari, facturate acestora, prin creditul contului 411 "Clienti";

diferentele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontarii avansurilor in devize, prin contul 765 "Venituri din diferentele de curs valutar";

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire primite de la clienti, prin creditul contului 411 "Clienti";

valoarea ambalajelor care circula in sistem de redistribuire nerestituite de clienti, prin contul 708 "Venituri din activitati diverse";

diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite in depozite, si nedecontate pana la sfarsitul anului, prin creditul contului 477 "Diferente de conversie -pasiv";

reluarea la inceputul anului a sumelor reprezentand diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la sfarsitul exercitiului precedent, prin creditul 476 "Diferente de conversie -activ";

Soldul creditor al contului reprezinta datoriile unitatii fata de clienti pentru avansurile sau aconturile primite si nedecontate inca.

Exemple de operatiuni cu contul 419 " Clienti-creditori":

a)     Cresterea obligatiilor ( datoriilor )

Sumele incasate de la clienti (avans) prin contul curent sau prin casa

Valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor

Diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansului in devize de la clienti, la inchiderea exercitiului

Reluarea diferentelor de curs valutar la inchiderea exercitiului

b)    Scaderea obligatiilor ( datoriilor )

1) Diferentele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize de la clienti

2) Diferentele favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului

3) Valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primire de la clienti

4) Reluarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

5) Valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire - nerestituite de clienti.

MONOGRAFIA

In datam de 15.01.2001 produsele finite obtinute se vand cu facturi ce urmeaza a se definitiva ulterior catre S.C. Media SRL, plata fiind facuta prin efecte comerciale.

Se definitiveaza factura si se primeste efectul:

Se inregistreaza efectele de primit:

Primirea efectului:

Incasarea efectelor:

Transferul TVA neexigibila la TVA colectata

In data de 15.02.2001 se vand catre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate in urma procesului de productie care au fost reconditionate plata facanduse in numerar:

In data de 16.02.2001 se descarca gestiunea pentru productia stocata care a fost valorificata

In data de 17.02.2001 se vand catre USAB animale si pasari obtinute din productie proprie cu factura:

In data de 17.02.2001 se descarca gestiunea pentru animalele si pasarile care au fost obtinute din propria productie:

In data de 20.02.2001 se efecueaza un pentru CIFA SA de marfuri:

In vederea executari unei lucrari SC TRONIC SRL depune un avans :

Evidenta facturi pentru lucrarea prestata pentru SC TRONIC SRL:

Incasarea facturii SC TRONIC SRL mai putin avansul care a fost incasat:

Vanzarea de marfuri prin magazinul propriu:

Descarcarea gestiuni pentru marfurile care au fost vandute de magazin: