Contabilitatea sintetica si analitica a marfurilor la pret cu amanuntul

Contabilitatea circulatiei marfurilor en detail se organizeaza cu ajutorul a doua conturi sintetice de gradul I, 371 ,,Marfuri" si 378 ,,Diferente de pret la marfuri", care constituie grupa 37 ,,Marfuri" din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri si productie in curs de executie".

1. Contabilitatea sintetica si analitica a contului 371 "Marfuri"

Contul 371 ,,Marfuri" dupa continutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dupa functia contabila este un cont de activ si reflecta in debit si, de asemenea, in credit, pretul de inregistrare aferent atat marfurilor intrate si respectiv iesite in si din gestiune, cat si al celor reflectate numai scriptic la intrari si iesiri.

Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitatilor de intrare a marfurilor in patrimoniu.

Contul 371 ,,Marfuri" se crediteaz ca urmare a iesirilor din gestiune, prin debitul conturilor ce corespund cailor sau modalitatilor de iesire din patrimoniu.

In cazul utilizarii inventarului permanent se inregistreaza

a) In DEBIT :

valoarea marfurilor achizitionate si se folosesc conturile : "401 Furnizori", "408 Furnizori - facturi nesosite", "446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", "542 Avansuri de trezorerie";

adaosul comercial aferent marfurilor achizitionate si a celor constatate in plus la inventariere , se foloseste contul "378 Diferente de pret la marfuri";

T.V.A. neexigibila aferenta marfurilor achizitionate si a celor constatate in plus la inventariere, contul folosit in acest caz este "4428 T.V.A. neexigibila";

valoarea marfurilor constatate in plus la inventariere, contul folosit "607 Cheltuieili privind marfurile";

valoarea materialelor si produselor transferate la marfuri, conturile folosite sunt : "301 Materii prime", "302 Materiale consumabile", "303 Materiale de natura obiectelor de inventar", "341 Semifabricate", "345 Produse finite", "346 Produse reziduale";

valoarea marfurilor primite cu titlu gratuit in contul "7582 Venituri din donatii si subventii primite";

valoarea aportului social de marfuri, contul utilizat fiind "456 Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul";

valoarea marfurilor aduse de terti, "357 Marfuri aflate la terti";

valoarea marfurilor primite de la societatilor din cadrul grupului "4511 Decontari intre entitatile afiliate" si "4531 Decontari privind interesele de participare", sau din cadrul unitatii, avem conturile: "481 Decontari intre unitate si subunitati" si "482 Decontari intre subunitati".

a)          In CREDIT:

valoarea marfurilor vandute sau constatate lipsa la inventariere "607 Cheltuieli privind marfurile";

valoarea marfurilor donate "6582 Donatii si subventii acordate" sau distruse de calamitati "671 Cheltuieli privind calamitatile si evenimentele extraordinare";

adaosul comercial aferent marfurilor vandute, donate sau distruse si a celor constatate lipsa la inventariere "378 Diferente de pret la marfuri";

T.V.A. neexigibila aferenta marfurilor vandute, donate sau distruse si a celor constatate lipsa la inventariere "4428 T.V.A. neexigibila";

valoarea marfurilor trimise la terti "357 Marfuri aflate la terti";

valoarea marfurilor livrate societatilor din cadrul grupului "4511 Decontari intre entitatile afiliate", "4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" sau din cadrul unitatii "481 Decontari intre unitate si subunitati", "482 decontari intre subunitati".

Soldul contului 371 ,,Marfuri" poate fi debitor, reprezentand pretul de inregistrare (costul efectiv de achizitie sau pretul prestabilit sau pretul de vanzare cu amanuntul) aferent marfurilor existente in patrimoniu la sfarsitul perioadei de gestiune.

Soldul contului in cauza, in functie de pretul de inregistrare utilizat, necesita anumite corectari in vederea stabilirii valorii nete ce se inscrie in activul bilantului contabil, intr-un post distinct existent in grupa activelor circulante, asa cum se prezinta in continuare.

a. In cazul utilizarii costului efectiv de achizitie:

Pretul de inregistrare +

Valoarea neta = Cheltuielile de transport-aprovizionare

Provizioanele pentru depreciere

unde

cheltuielile de transport-aprovizionare reprezinta soldul debitor al contului analitic deschis in acest scop la contul 371 ,,Marfuri";

provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397 "Ajustari pentru deprecierea marfurilor

b.In situatia folosirii pretului prestabilit (standard):

Pretul de inregistrare +

Valoarea neta = Diferentele de pret la marfuri -

Provizioanele pentru depreciere

unde:

- diferentele de pret in plus sau in minus la marfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor si respectiv creditor la contul cu aceeasi denumire si simbolul 378.

c.Atunci cand se utilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv T.V.A.:

Pretul de inregistrare -

Adaosul comercial +

Valoarea neta =    Cheltuielile de transport~aprovizionare -

TVA neexigibila -

Provizioane pentru depreciere

unde

- adaosul comercial reprezinta soldul creditor al contului 378 "Diferente de pret la marfuri sau 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial", dup caz;

- cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul contului 371 "Marfuri", cu pretul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic 378.01 ,,Diferente de pret la marfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare", dupa caz;

- T.V.A. neexigibila se refera la soldul creditor al contului cu aceeasi denumire si simbolul 4428.

In cazul in care pretul de inregistrare este cel de vanzare cu amanuntul, fara T.V.A., se retine ca, in comparatie cu varianta utilizarii pretului cu amanuntul inclusiv T.V.A., aceasta taxa nu se ia in calcul cu prilejul determinarii valorii contabile nete.

In cadrul contului 371 ,,Marfuri" este necesar sa se organizeze evidenta analitica global valoric pe unitati de desfacere en detail.

In cazul utilizarii inventarului intermitent se inregistreza :

a)        In DEBIT : la sfarsitul perioadei, la valoarea stocurilor finale de marfuri stabilite la inventariere "607 Cheltuieli privind marfurile" ;

b)    In CREDIT : la inceputul perioadei, valoarea stocurilor initiale de marfuri inventariate la sfarsitul perioadei precedente "607 Cheltuieli privind marfurile".

Soldul debitor reprezinta valoarea la pret de inregistrare a marfurilor existente in stoc.

2. Contabilitatea sintetica si analitica a contului 378 "Diferente de pret la marfuri"

Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este rectificativ, bifunctional, iar continutul lui este influentat de pretul de inregistrare utilizat pentru marfuri.

Astfel, atunci cand se adopta pretul standard, el se utilizeaza in mod similar cu celelalte conturi de diferente de pret.

In cazul in care pretul de inregistrare este cel cu amanuntul, contul 378 ,,Diferente de pret la marfuri" functioneaz ca un cont de pasiv si reflecta numai adaosul comercial, in credit pentru marfurile aprovizionate, iar in debit pentru marfurile iesite din patrimoniu.

In situatia utilizarii in activitatea practica a celor doua conturi analitice amintite anterior, contul 378 "Diferente de pret la marfuri" are continut si corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin prezentarea continutului fiecaruia din cele doua conturi analitice amintite anterior.

Contul analitic 378.01 ,Diferente de pret la marfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare" este de activ, rectificativ si oglindeste in debit cheltuielile de transport, incarcare, descarcare, receptie, taxe vamale, comisioane s.a. pe care le ocazioneaza marfurile ce se achizitioneaza de la terti, in corespondenta cu creditul conturilor corespunzatoare modalitatilor de efectuare a lor si anume: 401 ,,Furnizori", pentru cele facturate atat de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de beneficiar), cat si de unitatile de profil, 542 ,,Avansuri de trezorerie", cu ceea ce se plateste din avansuri spre decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", cu taxele vamale aferente marfurilor importate s.a.

In creditul contului analizat se reflecta cheltuielile de transport-aprovizionare aferente marfurilor iesite din patrimoniu, in corespondenta cu debitul conturilor: 607 ,,Cheltuieli privind marfurile", pentru vanzari, 6582 ,,Donatii si subventii acordate" si 671 ,,Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare", respectiv, in cazul donatiilor, lipsurilor neimputabile si pierderilor din calamitati s.a. Sumele care se inscriu in credit se stabibesc pe baza de coeficient mediu, ce se calculeaza in mod obisnuit, cu sume cumulate de la inceputul anului.

Soldul contului analitic prezentat este debitor si reprezinta cheltuielile de transport-aprovizionare aferente marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune.

Contul analitic 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comerclal" este rectificativ, cu functia contabila de pasiv, inregistrand in credit adaosul comercial aferent marfurilor intrate in patrimoniu, in corespondenta cu debitul contului 371. ,,Marfuri". In debitul sau se oglindeste adaosul comercial corespunzator marfurilor iesite din patrimoniu.

Remarca : Deoarece se practica mai multe cote de adaos comercial, in practica este dicifil de a urmari vanzarile pe fiecare cota procentuala. Din acest motiv, teoria contabila vine in sprijinul societatilor de distributie, prin calculul unui adaos comercial mediu aferent stocurilor de marfuri intrate in patrimoniul unitatii, cu ajutorul unui coeficient de repartizare a diferentelor de pret (K), determinat astfel :

Iar coeficientul se va inmulti cu rulajul creditor al contului 707, iar suma va fi trecuta in rulajul debitor al contului 378.

a)    Datele privind contul de marfuri, de la numitorul fractiei, nu contin T.V.A., fapt pentru care se impune ca in prealabil sa se diminueze fiecare element in cauza cu suma aferenta, folosindu-se cota de 15,966% care se aplica la pretul de vanzare total, inclusiv T.V.A.

Acest calcul se poate efectua si prin diminuarea pretului de vanzare total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibila aferenta, care se determina astfel: Soldul initial creditor de la contul 4428 + Total rulaj creditor cumulat de la inceputul anului de la acelasi cont.

b)    Coeficientul de repartizare care se determina se inmulteste cu valoarea marfurilor existente in stoc la sfarsitul lunii de referinta si evaluate la pretul de vanzare, exclusiv TVA neexigibila, obtinandu-se adaosul comercial aferent acestor marfuri, suma care va constitui soldul creditor, de la sfarsitul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial (378.02).

c) Suma astfel obtinuta se deduce din soldul creditor al contului 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri" privind adaosul comercial, existent inaintea operatiei de repartizare, determinandu-se adaosul comercial aferent marfurilor vandute, care se inscrie in debitul acestui cont si creditul contului 371 ,,Marfuri", cu prilejul descarcarii gestiunii pentru iesirile din cursul perioadei, cand se debiteaza in plus conturile: 607 ,,Cheltuieli privind marfurile", pentru costul de achizitie si 4428 ,,TVA neexigibila", cu taxa aferenta, ambele elemente corespunzatoare marfurilor iesite din gestiune.

Pentru un calcul cat mai corect este indicat ca atat la numaratorul cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pana la sfarsitul perioadei de calcul.

Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri, rezultand fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, cat si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scaderea acestor elemente se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.

Agentii economici cu cifra de afaceri de pana la 1,5 miliarde lei sunt scutiti de plata TVA, fapt pentru care TVA aferenta marfurilor aprovizionate de la tertii platitori de TVA se include in costul de achizitie al marfurilor, iar cu prilejul descarcarii gestiunii pentru marfurile iesite din patrimoniu nu se mai are in vedere aceasta taxa, atat sub aspectul determinarii coeficientului de repartizare al adaosului comercial, cat si in ceea ce priveste utilizarea contului 4428 ,,TVA neexigibila".

Soldul contului 378.02 ,,Diferente de pret Ia marfuri privind adaosul comercial" este creditor si reprezinta adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune, care se stabileste asa cum s-a prezentat anterior.

In ceea ce priveste organizarea contabilitatii marfurilor se retine si faptul ca la inventarierea anuala se poate. constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent si greu vandabile, stabilindu-se o valoare de utilitate mai mica decat costul efectiv de achizitie. Pentru diferenta de valoare in minus se constituie provizioane, care se inregistreaza in creditul contului 397 ,,Ajustari pentru deprecierca marfurilor", in corespondenta cu debitul contului 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante".

Contul 397 ,,Ajustari pentru deprecierea marfurilor se debiteaza in exercitiile care urmeaza celui in care s-a creditat, in masura iesirii din patrimoniu a marfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau in cazul in care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mica decat cea preconizata, creditandu-se contul 7814 "Venituri din provizioane pentru deprecierea actvitatilor circulante".

Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cand unitatea are in stoc marfuri depreciate pentru care a constituit provizioane.