OPERATII CONTABILE

OPERATII CONTABILE

1. Valoarea avansurilor facturate clientilor

411 = %

419

4427

2. Incasarea sumelor de la clienti

% = 411

5121

5124

5311

5314

3. Decontarea avansurilor incasate de la clienti

419 = 411

4. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 = 411

5. Inregistrarea sumelor datorate de clienti reprezentand efecte comerciale acceptate

413 = 411

6. Incasarea efectelor comerciale in contul de la banca

512 = 413

7. Inregistrarea facturilor intocmite in cazul in carea bunurile au fost expediate
cu aviz de expeditie

411 = 418

4428 = 4427

8. Decontarea avansurilor incasate de la clienti

419 = 411

9. Incasarea sumelor in avans de la clienti in contul de la banca

5121 = %

419

4427

SALARII

LEGE: Nr. 487 din 27 decembrie 2006

Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2007

EMITENT: PARLAMENTUL ROMANIEI

PUBLICATA IN: MONITORUL OFICIAL NR. 1047 din 29 decembrie 2006

ART. 20

(1) Valoarea punctului de pensie, stabilita potrivit prevederilor art. 80 din Legea nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru anul 2007, este de 396,2 lei si se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2007.

(2) Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2007 este de 1.270 lei.

ART. 21

Cuantumul ajutorului de deces se stabileste, in conditiile legii, in cazul:

a) asiguratului sau pensionarului, la 1.270 lei;

b) unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 635 lei.

ART. 22

(1) In baza art. 18 alin. (2) si (3) din Legea nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru anul 2007 cotele de contributie de asigurari sociale se stabilesc dupa cum urmeaza:

a) pentru conditii normale de munca - 29%;

b) pentru conditii deosebite de munca - 34%;

c) pentru conditii speciale de munca - 39% .

(2) Cota contributiei individuale de asigurari sociale, datorata potrivit art. 21 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, este de 9,5%, indiferent de conditiile de munca.

(3) Cotele prevazute la alin. (1) si (2) se aplica incepand cu drepturile salariale aferente lunii ianuarie 2007.

ART. 23

(1) In baza art. 29 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, si a art. 7 din Legea nr. 200/2006, pentru anul 2007 se stabilesc urmatoarele cote ale contributiilor:

a) contributia datorata de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj conform art. 26 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, este de 2%;

b) contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj conform art. 27 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, este de 1%;

c) contributia datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj conform art. 28 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, de catre persoanele asigurate in baza contractului de asigurare pentru somaj este de 3,25%;

d) contributia datorata de angajator la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale in conformitate cu art. 7 alin. (1) din Legea nr. 200/2006 este de 0,25% .

(2) Cotele prevazute la alin. (1) se aplica incepand cu drepturile salariale aferente lunii ianuarie 2007.

ART. 24

Cotele de contributii datorate de angajatori in functie de clasa de risc, prevazute la art. 101 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale, cu modificarile si completarile ulterioare, se stabilesc de la 0,4% la 3,6%, aplicate asupra fondului total de salarii brute lunare realizate.

LEGE Nr. 200 din 22 mai 2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor salariale

ART. 7

(1) Angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la Fondul de garantare, in cota de 0,25%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariati.

(2) La data intrarii in vigoare a prevederilor prezentei legi cota contributiei datorate la bugetul asigurarilor pentru somaj de angajatorii prevazuti la alin. (1), stabilita potrivit legislatiei in vigoare, se diminueaza cu 0,25 puncte procentuale.

ART. 8

(1) Angajatorii au obligatia de a declara lunar contributia la Fondul de garantare la organul fiscal competent, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale.

(2) Termenul de declarare a contributiei la Fondul de garantare constituie si termen de plata.

(3) Modelul si continutul declaratiei privind obligatiile de plata la Fondul de garantare se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

(4) Pentru neplata contributiei datorate la termenul prevazut la alin. (1) si (2) se aplica majorari de intarziere, in conditiile prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

ORDONANTA DE URGENTA Nr. 158 din 17 noiembrie 2005 - privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate

ART. 4

La data intrarii in vigoare a prevederilor prezentei ordonante de urgenta, cotele de contributii de asigurari sociale stabilite prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat se diminueaza cu 0,85 puncte procentuale, prin deducere din:

a) cota de contributie de asigurari sociale datorata de angajator, in cazul persoanelor prevazute la art. 1 alin. (1) lit. A si B;

b) cota de contributie de asigurari sociale datorata de institutia care administreaza bugetul asigurarilor pentru somaj, in cazul persoanelor prevazute la art. 1 alin. (1) lit. C;

c) cota de contributie de asigurari sociale datorata de persoanele prevazute la art. 1 alin. (2).

Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, cota de contributie pentru concedii si indemnizatii, destinata exclusiv finantarii cheltuielilor cu plata drepturilor prevazute de prezenta ordonanta de urgenta, este de 0,85%, aplicata la fondul de salarii sau, dupa caz, la drepturile reprezentand indemnizatie de somaj, asupra veniturilor supuse impozitului pe venit ori asupra veniturilor cuprinse in contractul de asigurari sociale incheiat de persoanele prevazute la art. 1 alin. (2) lit. e), si se achita la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.

ART. 6

Persoanele juridice sau fizice prevazute la art. 5 au obligatia sa calculeze si sa vireze casei de asigurari de sanatate cota de contributie pentru concedii si indemnizatii; acestea au obligatia sa anunte lunar casei de asigurari de sanatate schimbarile de natura sa modifice elementele de calcul pentru plata contributiei.

Persoanele juridice sau fizice prevazute la art. 5 lit. a) au obligatia platii cotei de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0,85%, aplicata la fondul de salarii realizat, cu respectarea prevederilor legislatiei financiar-fiscale in materie. Prin fond de salarii realizat, in sensul prezentei ordonante de urgenta, se intelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natura salariala.

Persoanele prevazute la art. 5 lit. a) au obligatia de a depune lunar la casele de asigurari de sanatate declaratii privind evidenta obligatiilor de plata catre Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate pentru concedii si indemnizatii si privind evidenta nominala a asiguratilor care au beneficiat de concedii si indemnizatii, dupa caz.

Persoanele prevazute la art. 5 lit. a) au obligatia de a pune la dispozitia organelor de control ale caselor de asigurari de sanatate documentele justificative si actele de evidenta necesare in vederea stabilirii obligatiilor la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate.

In situatia persoanelor prevazute la art. 1 alin. (1) lit. C, cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0,85% se datoreaza asupra drepturilor reprezentand indemnizatie de somaj.

In situatia persoanelor prevazute la art. 1 alin. (2) lit. a) - d), cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0,85% se datoreaza asupra veniturilor supuse impozitului pe venit potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sau asupra veniturilor declarate in contractele de asigurare sociala pentru persoanele prevazute la art. 1 alin. (2) lit. e).

Contributia pentru concedii si indemnizatii se aplica si asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca urmare a unui accident de munca sau boala profesionala si se suporta de catre angajator sau din fondul de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale constituit in conditiile legii, dupa caz.

Baza lunara de calcul a contributiei pentru concedii si indemnizatii pentru persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara.

Baza de calcul a contributiei pentru concedii si indemnizatii pentru persoanele prevazute la art. 1 alin. (2) nu poate depasi plafonul a 12 salarii minime brute pe tara.

NOTA:

Reproducem mai jos prevederile art. 1 si 2 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 91/2006.

ART. 1

Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii prevazuta de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 399/2006, cu care se diminueaza cotele de contributii de asigurari sociale stabilite prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat, este de 0,75 puncte procentuale pentru intregul an 2006.

ART. 2

Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0,85%, prevazuta la art. 4 alin. (1) si (2) si la art. 6 alin. (2), (5) si (6) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 399/2006, se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2007. Pentru intregul an 2006, cota este de 0,75%.

LEGE Nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma in domeniul sanatatii

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 104/2006. publicata in: M.O. nr. 1007 din 19 decembrie 2006

ART. 257

(1) Persoana asigurata are obligatia platii unei contributii banesti lunare pentru asigurarile de sanatate, cu exceptia persoanelor prevazute la art. 213 alin. (1).

(2) Contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 6,5%, care se aplica asupra:

a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;

b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfasoara activitati independente care se supun impozitului pe venit; daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar;

c) veniturilor din agricultura supuse impozitului pe venit si veniturilor din silvicultura, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator si nu se incadreaza la lit. b);

d) indemnizatiilor de somaj;

e) veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobanzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supun impozitului pe venit numai in cazul in care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la lit. a) - d), dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar;

f) veniturilor realizate din pensii.

In cazul persoanelor care realizeaza in acelasi timp venituri de natura celor prevazute la alin. (2) lit. a) - d) si f), contributia se calculeaza asupra tuturor acestor venituri.

(4) In cazul persoanelor care realizeaza venituri de natura celor prevazute la alin. (2) lit. c) sub nivelul salariului de baza minim brut pe tara si care nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, contributia lunara de 6,5% datorata se calculeaza asupra sumei reprezentand o treime din salariul de baza minim brut pe tara.

(5) Contributiile prevazute la alin. (2) si (4) se platesc dupa cum urmeaza:

a) lunar, pentru cele prevazute la alin. (2) lit. a), d) si f);

b) trimestrial, pentru cele prevazute la alin. (2) lit. b) si la alin. (4);

c) anual, pentru cele prevazute la alin. (2) lit. c) si e).

(6) Contributia de asigurari sociale de sanatate nu se datoreaza asupra sumelor acordate in momentul disponibilizarii, venitului lunar de completare sau platilor compensatorii, potrivit actelor normative care reglementeaza aceste domenii, precum si asupra indemnizatiilor reglementate de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, cu modificarile ulterioare.

ART. 258

(1) Persoanele juridice sau fizice la care isi desfasoara activitatea asiguratii au obligatia sa calculeze si sa vireze la fond o contributie de 7% asupra fondului de salarii, datorata pentru asigurarea sanatatii personalului din unitatea respectiva.

(2) Prin fond de salarii realizat, in sensul prezentei legi, se intelege totalitatea sumelor utilizate de o persoana fizica si juridica pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor.

(3) Nerespectarea prevederilor art. 257 alin. (1) duce la diminuarea pachetului de servicii de baza, potrivit prevederilor art. 220. Diminuarea pachetului de servicii de baza are loc dupa 3 luni de la ultima plata a contributiei.

(4) Pentru perioada in care angajatorii suporta indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, acestia au obligatia de a plati contributia de 7% raportata la fondul de salarii, pentru salariatii aflati in aceasta situatie.

ART. 258^1

Cotele de contributii prevazute la art. 257 si 258 se pot modifica prin legea bugetului de stat.

Cota de contributie prevazuta la art. 258 se stabileste pentru anul 2007 la 6% .

Cota prevazuta la alin. (2) se aplica incepand cu drepturile salariale aferente lunii ianuarie 2007.

Ordinul 1016/18.07.2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaza venituri din salarii la functia de baza incepand cu luna iulie 2005

CALCUL SALARII

DECLARATIILE PRIVIND SALARIILE

1. La Administratia Financiara:

• se depune lunar pana in data 25 - declaratia 100
• anual pana pe 28.02 a anului urmator fisele fiscale

2. La Casa de Pensii:

• se depune lunar pana pe 25 a lunii urmatoare declaratia privind contributia de asigurari sociale

3. La somaj:

• lunar pana pa 25 a lunii urmatoare declaratia privind somajul

4. La sanatate:

• lunar pana pa 25 a lunii urmatoare declaratia privind asigurarile de sanatate si
• declaratia privind fondul de concedii medicale

5. La Inspectoratul Teritorial de Munca: pana pa 25 a lunii urmatoare

• statele de plata + ordinul de plata privind comisionul
• declaratia privind comisionul pentru Camera de Munca

CONTURILE PRIVIND SALARIILE

CONT 421 - PERSONAL - SALARII DATORATE

cont de P

in C - salariile si alte drepturi cuvenite personalului(concedii, sporuri)

in D - retinerile din salarii reprezentand avansuri,

o       - sume datorate tertilor

o       - contributia pentru asigurari sociale

o       - contributia pentru ajutor de somaj

o       - impozitul pe salarii

o       - drepturile de personal neridicate si salariile nete achitate personalului

S - drepturile salariale datorate

CONT 423 - PERSONAL - AJUTOARE MATERIALE DATORATE

cu ajutorul lui se tine evidenta ajutoarelor de boala, ajutoarelor de deces si altor ajutoare acordate

cont de P

in C - ajutoarele suportate de catre societate si cele suportate din contributia unitatii la fondul unic de sanatate

in D - ajutoare materiale achitate, retinerile reprezentand avansuri acordate, contributia pentru asigurarile sociale, somaj, impozit

S - ajutoare materiale datorate

CONT 425 - AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI

cont de A

in D - avansurile achitate

in C - sumele retinute pe statele de salarii

S - avansurile acordate

CONT 426 - DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE

cont de P

in C - sumele datorate personalului neridicate in termen

in D - sumele achitate personalului precum si drepturile de personal prescrise

S - drepturi de personal neridicate

CONT 427 - RETINERI DIN SALARII DATORATE TERTILOR

cont de P

in C - sumele retinute personalului reprezentand chirii, cumparari cu plata in rate, pensii alimentare

in D - sumele achitate tertilor

S - sumele retinute si datorate tertilor

CONT 431 - ASIGURARI SOCIALE

cont de P

in C - contributia angajatorului la asigurarile sociale, contributia angajatorului la asigurarile de sanatate, contributia personalului pentru asig. sociale si de sanatate

in D - sumele virate reporezentand asigurari sociale si de sanatate

S - sumel datorate asigurarilor sociale si asigurarilor de sanatate

CONT 437 - AJUTOR DE SOMAJ

cont de P

in C - sumele datorate de angajator pentru constiuirea fondului de somaj si sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj

in D - sumele virate reprezentand contributia unitatii si a personalului pentru constituirea fondului de somaj

S - ajutorul de somaj datorat

CONT 444 - IMPOZITUL PE VENITURILE DE NATURA SALARIILOR

cont de P

in C - sumele reprezentand impozitul pe veniturile de natura salariilor retinute

in D - sumele virate la bugetul statului reprezentand impozitul pe veniturile de natura salariilor

S - sumele datorate bugetului statului

CONT 641 - CHELTUIELI CU SALARIILE PERSONALULUI

cont de A

in D - fondul de salarii realizat

in C - inchiderea prin contul de profit si pierdere

CONT 645 - CHELTUIELI PRIVIND ASIGURARILE SI PROTECTIA SOCIALA

cont de A

in D - contributia societatii la CAS, sanatate, somaj, accident si risc

in C - inchiderea contului prin contul de profit si pierdere

CONT 447 - FONDURI SPECIALE

cont de P

in C - fondurile speciale(2% pentru comercializarea produselor din tutun si bauturi)

o       comisionul pentru camera de munca

in D - sumel platite

S - fondurile constuite si neplatite

OPERATII CONTABILE

1. Inregistrarea fondului de salarii

641 = 421

2. Inregistrarea retinerilor din salarii

421 = %

4312

4372

4314

444

425

3. Plata salariilor

421 = %

5121 - prin card

5311 - din casierie

4. Inregistrarea CAS suportat de societate

6451 = 4311

5. Inregistrarea somajului suportat de societate

6452 = 4371

6. Inregistrarea fondului de sanatate suportat de societate

6453 = 4313.1

7. Inregistrarea contributiei pentru concedii medicale

6453 = 4313.2

8. Inregistrarea contributiei privind accidentul si riscul

6451 = 4311

9. Inregistrarea comisionului pentru camera de munca

635 = 447

CONTURILE DE TERTI

CONTUL 455 - SUME DATORATE ASOCIATILOR

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la dispozitia unitatii de catre asociati

un cont de P

in C - sumele depuse de asociati si sumele lasate in contul curent al asociatilor reprezentand dividende

in D - sumele restituite asociatilor

S - sume datorate de societate asociatilor

CONT 456 - DECONTARI CU ACTIONARII/ASOCIATII PRIVIND CAPITALUL SOCIAL

cont de A

in D - capitalul subscris, capitalul majorat, valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital

in C - sumele depuse ca aport la capitalul social si capitalul social retras de actionari sau asociati

Sd - aportul la capitalul social subscris si nevarsat

CONT 457 - DIVIDENDE DE PLATA

cont de P

in C - dividendenle datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat

in D - sume achitate actionarilor sau asociatilor, impozitul pe dividende, sume lasate in contul curent al asociatilor sau actionarilor reprezentand dividende

S - dividende datorate actionarilor sau asociatilor

CONT 461 - DEBITORI DIVERSI

cont de A

in D - valoarea bunurilor constatate lipsa sau deteriorate imputate tertilor

pretul de vanzare al imobilizarilor cedate

valoarea despagubirilor si penalitatilor datorate de terti

in C - valoarea debitelor incasate

S - sumele datorate societatii de catre debitori

CONT 462 - CREDITORI DIVERSI

cont de P

in C - sume incasate si necuvenite

in D - sumele achitate creditorilor

S - sumele datorate creditorilor

OPERATII CONTABILE

1. Sumedepuse de asociati

% = 455

512

531

2. Dividende lasate la dispozitia societatii

457 = 455

3. Sume restituite asociatilor

455 = %

512

531

4. Subscrierea capitalului social

456 = 1011

5. Majorarea capitalului social cu prima

456 = %

1011

104

6. Varsarea capitalului social

% = 456

512

cl.2

cl.3

7. Diminuarea sau reducerea capitalului social

1012 = 456

8. Inregistrarea dividendenlor datorate asociatilor

129 = 457

9. Inregistrarea impozitului pe dividende

457 = 446

10. Plata dividendelor

457 = %

5121

5311

11. Inregistrarea bunurilor constatate lipsa la inventar sau deteriorate imputate

461 = %

7588

4427

12. Inregistrarea pretului de vanzare al imobilizarilor cedate prin vanzare

461 = %

7583

4427

13. Incasarea debitelor

% =461

5121

5311

14. Sume incasate si necuvenite

% = 462

5121

5311

15. Sume achitate creditorilor

462 = %

5121

5311

CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE

CONT 471 - CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS

cont de A

in D - sume reprezentand abinamente, chirii si alte cheltuieli efectuate anticipat

in C - sumele repartizate in exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli conform scadentelor

S - cheltuieli inregistrate in avans

CONT 472 - VENITURI INREGISTRATE IN AVANS

cont de P

in C - sume facturate sau incasate din chirii, abonamente, asigurari aferente perioadelor urmatoare

in D - veniturile inregistrate in avans aferente perioadei curente

S - venituri inregistrate in avans

CONT 473 - DECONTARI DIN OPERATII IN CUES DE CLARIFICARE

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare care nu pot fi inregistrate pe cheltueili sau alte conturi in mod direct fiind necesare cercetari si lamuriri suplimentare

bifunctional

in D - plati care in momentul efectuarii sau constatarii nu pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont necesitand clarificari suplimentare

in C - sumele clarificate trecute pe chletuieli

S - sume in curs de clarificare

OPERATII CONTABILE

1. Inregistrarea sumelor reprezentand abonamente, chirii si alte cheltuieli
efectuate anticipat

471 = %

401

5121

5311

2. Sumele repartizate pe cheltueili conform scadentarelor

% = 471

605

611

..

628

666

3. Venituri inregistrate in avans

% = 472

411

5121

5311

461

4. Venituri inregistrate in avans trecute pe veniturile perioadei curente

472 = %

704

706

708

5. Plati efectuate care necesita lamuriri suplimentare

473 = %

5121

6. Sume trecute pe cheltuieli cu ocazia clarificarii

% = 473

601

.

658

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.

Persoane impozabile - este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si indiferent de loc activitati economice cum ar fi:

activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii

activitati extractive agricole

activitatea profesiilor libere sau asimilate acestora

Operatiuni impozabile

livrarea de bunuri - prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana direct sau prin persoanele care actioneaza in numele acestora

prestarea de servicii, se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri

schimburi de bunuri sau servicii

importul de bunuri

Baza de impozitare a t.v.a. este constituita din:

vanzarile de bunuri si prestarile de servicii - avem pretul acestor operatiuni

pretul de achizitie

suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea prestarilor de servicii

Baza de impozitare pentru import este constituita din valoarea in vama a bunurilor la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe exclusiv t.v.a. datorate pentru importul de bunuri.

Cotele de t.v.a.

Cota standard a t.v.a. este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila.

Cota redusa de t.v.a. este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii sau livrari de bunuri:

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, gradini zoologice si botanice, cinematografe

livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste

livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora cu exceptia protezelor dentare

livrarile de produse ortopedice

medicamente de uz uman si veterinar

cazarea in cadrul sectorului hotelier

Operatiuni scutite:

spitalizarea si ingrijirile medicale

prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunilor de stomatolog si tehnicieni dentari

activitatea de invatamant prevazuta de legea invatamantului legea nr. 84/1995

prestarile de servicii legate de protectia copiilor si a tinerilor efectuate de institutiile publice

prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatie fizice

prestarile de servicii culturale

servicii financiare si bancare

operatiuni de asigurare si/sau reasigurare

lucrari de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la monumentele care comemoreaza victime ale razboiului sau altii din revolutia 1989.

Perioada fiscala - pentru t.v.a. este luna calendaristica; prin derogare de la acest lucru sunt persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din opeartiuni taxabile de 100.000 euro la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscala fiind trimestru.

Documente utilizate in legatura cu t.v.a.

facturi fiscale

jurnal de vanzari

jurnal de cumparari

Pentru calculul t.v.a. se depune declaratia 300 respectiv declaratia privind t.v.a.; pentru platitori cu perioada fiscala luna termenul de depunere este 25 a lunii urmatoare; pentru platitorii care au perioada fiscala trimestru, termenul de depunere este 25 din prima luna a trimestrului urmator.

Termenul de plata este acelasi ca si termenul de depunere a decontului privind t.v.a.

Masuri de simplificare

Furnizorii si beneficiarii bunurilor prevazute de lege au obligatia sa aplice masurile de simplificare. Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati ca platitori de t.v.a.

Bunurile pentru care se aplica masurile de simplificare

deseurile si resturile de metale feroase si neferoase

terenurile de orice fel

cladirile de orice fel sau parti din cladire

materialul lemnos

Pe facturile emise pentru livrarile de astfel de bunuri furnizorii sunt obligati sa inscrie mentiunea "taxare inversa". Furnizorii si beneficiarii evidentiaza t.v.a aferenta acestor livrari respectiv achizitii in jurnalele de vanzari si cumparari concomitent si o inscriu in decontul de t.v.a atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila fara a avea loc plati efective intre cele 2 societati in ceea ce priveste t.v.a.

NOI REGLEMENTARI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADAUGATA (T.V.A.) ARMONIZATA IN CONTEXTUL INTEGRARII ROMANEI IN UNIUNEA EUROPEANA

Este necesara inventarierea tuturor contractelor de achizitie/livrare de bunuri si/sau prestare de servicii cu clienti/beneficiari externi si departajarea acestora in functie de apartenenta la Uniunea Europena. Aceasta deoarece tratamentul acestora va fi diferit din punct de vedere al reglementarilor vamale si al Taxei pe Valoarea Adaugata.

Identificarea relatiilor contractuale cu Statele membre si incadrarea in prevederile legale, presupune:

verificarea contractelor existente cu furnizorii si clientii UE

obtinerea si confirmarea corectitudinii codului TVA al partilor contractante din UE

informarea furnizorilor UE a codului de TVA al companiei.

Se impune conceperea unui model de facturi, propriu companiei, valabil de la 1 ianuarie 2007

conceperea unui model propriu de facturi

acordarea unui interval de numere inconfundabile si unice, si luarea de masuri pentru urmarirea riguroasa a acestora

adaptarea programului informatic in scopul emiterii facturilor precum si a unor evidente speciale legate de acestea (de exemplu situatia facturile anulate).

Conceperea unor modele de jurnale de vanzari si cumparari valabile de la 1 ianuarie 2007

noile jurnale de vanzari si cumparari trebuie sa raspunda cerintelor de completare a decontului de TVA si a declaratiilor recapitulative privind livrarile si achizitiile intracomunitare.

adaptarea programului informatic pentru elaborarea noilor jurnale de vanzari si cumparari

Achizitii intra-comunitare (import dintr-un stat membru)

Livrari intra-comunitare (export dintr-un stat membru)

Cod de inregistrare in scopuri de TVA

Obligatii statistice de raportare

Non-transferuri

Achizitia intra-comunitara presupune un transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor, intre:

Un furnizor: persoana taxabila inregistrata intr-un stat membru ca platitor de TVA, livreaza bunuri catre Romania

Un client: persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA in Romania. Nu este considerat importator.

Implicatii practice

Nu mai exista declaratie vamala de import

Clientul, persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA in Romania inregistreaza TVA prin "taxare inversa"

TVA pentru achizitia intracomunitara nu se plateste efectiv

Obligatii ale cumparatorului din Romania:

Sa emita documentul de autofacturare

Sa includa achizitia in totalul achizitiilor intra-comunitare din decontul de TVA

Sa includa valoarea achizitiei intracomunitare de la furnizorul din statul membru in Declaratia recapitulativa

Sa completeze Declaratia Intrastat (pentru sosiri)

Livrarea intra-comunitara presupune un transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor, intre:

Un furnizor: persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA in Romania.

Un client: persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA intr-un stat membru.

Implicatii practice

nu mai exista declaratie vamala de export

furnizorul roman, persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA in Romania nu este considerat exportator

nu se colecteaza TVA

clientul strain, persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA intr-un stat membru, transmite codul de TVA furnizorului din Romania.

Obligatii ale furnizorului din Romania:

sa treaca pe factura codul valid de TVA al clientului (verificare prin VIES) precum si propriul cod de TVA din Romania

sa detina dovezi ca bunurile au parasit teritoriul Romaniei (documente de transport, etc.)

sa includa livrarea in decontul de TVA

sa includa valoarea livrarii intracomunitare catre clientul din statul membru in Declaratia recapitulativa

sa completeze declaratia Intrastat (iesiri)

Cod de inregistrare in scopuri de TVA

Incepand cu 01.01.2007 codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanelor juridice impozabile va avea prefixul RO conform Standardului international ISO 3166 - alpha 2, urmat de codul de identificare fiscal.

Toate persoanele juridice inregistrate ca platitori de TVA pana la data de 31.12.2006, trebuie sa-si preschimbe codul de inregistrare ca platitor de TVA in codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Organele fiscale vor inregistra din oficiu persoanele juridice impozabile inregistrate in scopuri de TVA si totodata vor emite si certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, care va fi comunicat, prin posta, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire.

Dupa 01.01.2007, pe masura ce persoanele juridice platitoare de TVA vor solicita preschimbarea certificatelor de inregistrare, ca urmare a unor modificari de denumire sau de sediul social, oficiile registrului comertului de pe langa tribunale vor elibera, conform prevederilor legale, un alt certificat de inregistrare.

Obligatii statistice de raportare -Intrastat

Intrastat este un sistem statistic pentru comertul intracomunitar cu bunuri

Contribuabilii inregistrati ca platitori de TVA in Romania care primesc si/sau expediaza bunuri in Uniunea Europena sunt responsabili pentru completarea si depunerea declaratiei intrastat

Sosirile si expedierile de bunuri sunt subiect al declaratiei Intrastat

Anumite bunuri sunt excluse: bunurile expediate pentru utilizarea temporara dar numai in anumite conditii, de exemplu bunurile trimise pentru reparatii

Informatii obligatoriii cerute pentru declaratia Intrastat:

o       Codul de inregistrate TVA

o       Perioada de referinta

o       Fluxul (sosire, expediere)

o       Marfurile identificate la nivel de 8 cifre din Nomenclatorul combinat

o       Statul Membru de sosire

o       Valoarea marfurilor

o       Cantitatea marfurilor

o       Natura tranzactiei (Exemplu: vanzare, cumparare)

Declaratiile sunt lunare iar termenul de depunere este data de 15 a lunii urmatoare celei de raportare

Contribuabilii pot delega sarcina de completare si furnizare a declaratiei Intrastat unei terte parti, dar aceasta nu il exonereaza de raspundere

Neindeplinirea obligatiilor privind declaratia Intrastat este sanctionata cu amenzi intre 7.500 RON si 15.OOO RON daca nu au fost savarsite in astfel de conditii incat, potrivit legii penale sa fie considerate infractiuni.

Impactul asupra sistemului informatic financiar: clientii trebuie sa iti adapteze actualele sisteme contabile in asa fel incat aceste informatii statistice sa poata fi obtinute.

Decontul de TVA - Declaratia 300

Declaratii recapitulative - Declaratia 390

Livrarile intracomunitare(LI) - Declaratia 390

Achizitiile intracomunitare (AI) - Declaratia 390

VIES (Sistemul de Schimb de Informatii privind TVA)

Potentiale inregistrari din punct de vedere al TVA in alt Stat Membru

Registrul non-trasferurilor

Registrul bunurilor mobile corporale transportate din alt stat membru

Decontul de TVA -Declaratia 300

Se completeaza conform instructiunilor de completare care se gasesc pe site-ul Ministerului Finantelor Publice

Declaratii Recapitulative

Declaratia recapitulativa privind livrarile intracomunitare

Fiecare persoana impozabila (inregistrata conform art.153 din proiectul Codului Fiscal) trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, trimestrial, o declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare - Declaratia 390 - care va cuprinde urtmatoarele informatii:

suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei pe fiecare comparator;

suma totala a livrarilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare efectuate in Statul Membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T

Declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare

Fiecare persoana impozabila trebuie sa depuna la organele fiscale competente, trimestrial, o declaratie recapitulativa privind achizitiile intracomunitare- Declaratia 390- care va cuprinde urtmatoarele informatii:

suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri pe fiecare furnizor, pentru care aceasta persoana este obligata la plata taxei ;

suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare pentru care persoana impozabila beneficiara este persoana obligata la plata taxei.

Registrul non-transferurilor

Cuprinde elemente referitoare la bunurile expediate sau transportate din Romania in alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul unor activitati ca:

livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile prevazute de lege privind vanzarea la distanta;

livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile prevazute de prezenta lege privind livrarile cu instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;

livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat in teritoriul Comunitatii;

livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila, in conditiile prevazute de prezenta lege privire la: livrarile intracomunitare scutite, la scutirile pentru livrarile la export si la scutirile pentru livrarile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si organizatiilor internationale si fortelor NATO;

livrarea de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de electricitate, in conditiile prevazute de prezenta lege privind locul livrarii acestor bunuri;

prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care implica lucrari asupra bunurilor corporale efectuate in statul membru in care se termina expedierea sau transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care fusesera expediate sau transportate initial;

utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de servicii in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita in Romania;

utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in care importul aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporara cu scutire integrala de drepturi de import.

Elementele de identificare a bunurilor sunt:

descrierea bunurilor

cantitatea bunurilor

valoarea bunurilor

circulatia bunurilor

descrierea bunurilor care nu sunt returnate precum si cantitatea acestora

mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni dupa caz, precum si data acestora.

Registrul bunurilor mobile corporale transportate din alt stat membru

De catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in acel alt stat membru sau de alta persoana in numele acesteia, in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri, cu anumite exceptii.

Acest registru va cuprinde:

un numar de ordine;

data primirii bunurilor;

numele si adresa clientului;

codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului;

cantitatea bunurilor primite;

descrierea bunurilor primite;

data transportului bunurilor supuse expertizarii sau prelucrate transmise clientului;

cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;

cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa prelucrare;

mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii acestor documente.

Introducerea facturilor

Facturi centralizatoare

Auto-facturare

Externalizarea obligatiei de a emite facturi

Facturarea prin mijloace electronice

Stocarea facturilor (Exemplu.: stocarea electronica a facturilor)

Introducerea facturilor

Facturile fiscale, cu regim special, se retrag din circulatie, fiind inlocuite din 2007 cu Facturi. Elementele obligatorii de identificare ale unei facturi, sunt urmatoarele.

Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:

a)      numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic;

b)      data emiterii facturii;

c)      denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153 din Codul Fiscal, dupa caz, ale persoanei impozabile care emite factura;

d)      denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare ale reprezentantului fiscal, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, daca acesta din urma este persoana obligata la plata taxei;

e)      denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare, ale cumparatorului de bunuri sau servicii, dupa caz;

f)        numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care cumparatorul este inregistrat, precum si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile, in cazul livrarilor intracomunitare scutite pentru anumite bunuri, prevazute la art. 143 alin. (2) lit. d);

g)      denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care cealalta parte contractanta nu este stabilita in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, in cazul in care reprezentantul fiscal este persoana obligata la plata taxei;

h)      codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de client prestatorului, pentru serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c) - f), lit. h) pct. 2 si lit. i); (transport intracomunitar de bunuri, servicii conexe acestuia, expertize bunuri mobile corporale, servcii de intermediere, etc.)

i)        codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care se identifica cumparatorul in celalalt stat membru, in cazul operatiunii prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a); (livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu anmite exceptii)

j)        codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat in alt stat membru si sub care a efectuat achizitia intracomunitara in Romania, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA, prevazut la art. 153 sau 153^1, al cumparatorului, in cazul aplicarii art. 126 alin. (4) lit. b);

k)      denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 125^1 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi;

l)        data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, cu exceptia cazului in care factura este emisa inainte de data livrarii/prestarii sau incasarii avansului;

m)    baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret;

n)      indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei colectate, exprimate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:

in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la prevederile aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a, ori mentiunile <<scutit cu drept de deducere>>, <<scutit fara drept de deducere>>, <<neimpozabila in Romania>> sau, dupa caz, <<neinclus in baza de impozitare>>;

in cazul in care taxa se datoreaza de beneficiar in conditiile art. 150 alin. (1) lit. b) - d) si g) sau ale art. 160, o mentiune la prevederile prezentului titlu sau ale Directivei a 6-a ori mentiunea <<taxare inversa>>;

o)      o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune;

p)      orice alta mentiune ceruta de acest titlu.

q)      Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

Factura centralizatoare

Pentru mai multe livrari/prestari se poate intocmi daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depasese o luna calendaristica

toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie in mod obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

Auto-facturare

Auto-facturare = o factura se poate intocmi de catre cumpratorul unui bun sau serviciu (in locul furnizorului) in urmatoarele conditii:

partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare

sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii

cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate si inregistrat in Romania (conform art.153/1-Cod Fiscal)

atat furnizorul/prestatorul (in cazul in care este inregistrat in Romania) cat si cumparatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia.

Factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului de catre cumparator, si trimisa furnizorului/prestatorului

Factura emisa prin auto-facturare sa cuprinda toate elementele prevazute pentru o factura

factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de vanzari de catre furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania conform art. 153/1

Externalizarea obligatiei de a emite facturi

O persoana impozabila poate externaliza emiterea facturilor catre un tert in urmatoarele conditii:

persoana impozabila sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de catre un tert, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura si sa anexeze la scrisoare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al tertului

- factura sa fie emisa de catre un tert in numele si in contul persoanei impozabile(furnizor/prestator)

- factura sa cuprinda toate elementele prevazute in Codul fiscal

- facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru

Facturarea prin mijloace electronice

Facturarea electronica este acceptata pentru:

Operatiuni efectuate in Romania daca:

o       partile incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare

o       furnizorul/prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt inregistrati conform art.153, notifica prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia.

o       garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date(EDI)

o       exista un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica de o persoana impozabila sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu este inregistrat conform art.153 Cod Fiscal.

Achizitii intracomunitare efectuate in Romania, daca:

o       partile incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare

o       cumparatorul, in cazul in care este persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art 153/1 Cod Fiscal notifica, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca va aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o initia

o       exista un document pe support de hartie, cu evidenta tuturor facturilor primite prin mijloace electronice intr-o luna calendaristica.

o       conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de statul membru in care au loc livrarile intracomunitare.

Stocarea facturilor

Facturile emise se pot stoca prin orice metode in orice loc, in urmatoarele conditii:

se garanteaza accesul on-line la datele respective

se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea

continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile

datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate

facturile sau continutul facturilor emise, in cazul stocarii prin mijloace electronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru

Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocare de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologii optice sau de alte mijloace electromagnetice.

RECOMANDARI: Pentru indeplinirea obligatiilor legale de raportare, va facem urmatoarele recomandari:

Pentru obtinerea noului cod de inregistrare in scopuri de TVA intr-un termen cat mai scurt, va recomandam sa luati legatura cu Directia Generala a Finantelor Publice.

Pentru bunurile livrate si/sau serviciile prestate, va recomandam obtinerea semnaturilor de primire/receptie din partea beneficiarilor

Pentru incadrarea in noile reglementari vamale, apelati la serviciile unor declaranti vamali.

Pentru informatii suplimentare privind obligatiile de raportare statistica accesati site-ul: www.intrastat.ro.

CONTABILITATEA T.V.A.

CONT 4423 - T.V.A. DE PLATA

cont de P

in C - diferentele rezultate la finele perioadei intre t.v.a. colectata (aferenta vanzarii) care este mai mare si t.v.a. deductibila (aferenta cumpararilor) care este mai mica

in D - platile efectuate catre bugetul statului reprezentand t.v.a

o       t.v.a. de recuperat compensata cu t.v.a. de plata

Sc - t.v.a. de plata

CONT 4424 - T.V.A. DE RECUPERAT

cont de A

in D - diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre t.v.a. deductibila mai mare si t.v.a. colectata mai mica

in C - t.v.a incasata de la bugetul statului

o       t.v.a. de recuperat compensata in perioada urmatoare cu t.v.a. de plata

S - t.v.a. de recuperat de la bugetul statului

CONT 4426 - T.V.A. DEDUCTIBILA

cont de A

in D - sume reprezentand t.v.a. deductibila inscrisa in facturile furnizorilor sau in declaratiile vamale de import

o       sume reprezentand t.v.a evidentiata anterior ca amanata de plata

in C - sumele compensate din t.v.a. colectata

o       diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre t.v.a. deductibila si t.v.a. colectata

la sfarsitul perioadei nu prezinta sold

CONT 4427 - T.V.A. COLECTATA

cont de P

in C - t.v.a. colectata aferenta vanzarilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate

o       t.v.a. aferenta lipsurilor imputate

o       t.v.a. neexigibila devenita exigibila

o       t.v.a. aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor neimputabile precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natura

o       t.v.a aferenta avansurilor incasate

in D - t.v.a. de plata datorata bugetului statului

o       sume reprezentand t.v.a. deductibila

o       t.v.a. aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor retinute de catre beneficiari

o       decontarea t.v.a. aferenta avansurilor incasate

la sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold

CONT 4428 - T.V.A. NEEXIGIBILA

cont bifunctional

in C - t.v.a. aferenta livrarilor de bunuri, prestarii de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate

o       t.v.a aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul

o       t.v.a. aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pntru care nu s-au intocmit facturi

o       t.v.a. aferenta garantiilor pentru buna executie retinuta de beneficiarii lucrarilor

o       t.v.a. aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate precum si cea aferenta facturilor sosite devenite deductibile

in D - t.v.a. aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate

o       t.v.a. aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul

o       t.v.a. aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate devenita exigibila in cursul exercitiului

o       t.v.a. amanata la plata

S - t.v.a. neexigibila

OPERATII CONTABILE

1. Evidentierea sumelor reprezentand t.v.a. deductibila potrivit legii

4426 = %

401

404

4428

5121

2. Inregistrarea t.v.a. inscrisa pe facturile emise catre clienti (sau alte documente)

% = 4427

411

461

428

3. Vanzari de bunuri sau prestari de servicii catre populatie in cazul in care agentul
economic foloseste casele de marcat

5311 = % - valoarea vanzarii conform raport Z

cl. 7 - determina prin diferenta

4427 - valoarea vanzarii x 19/119 sau (x 9/109 )

4. Inchiderea conturilor de t.v.a. la sfarsit de luna in cazul in care 4427>4426 - t.v.a.
de plata 4423

4427 = % valoarea din jurnalul de vanzari

4426 - valoarea din jurnalul de cumparari

4423 - diferenta

5. Inchiderea conturilor de t.v.a. la sfarsit de luna in cazul in care 4426>4427 - t.v.a.
de recuperat 4424

% = 4426 - valoarea din jurnalul de cumparari

4427 - valoarea din jurnalul de vanzari

4424 - diferenta

6. Inregistrarea t.v.a in cazul utilizarii masurilor de simplificare

4426 = 4427

7. Plata t.v.a. din contul de la banca

4423 = 5121

8. Inregistrarea sumelor primite de la bugetul statului reprezentand t.v.a. de recuperat

5121 = 4424

9. Compensarea t.v.a. de recuperat cu t.v.a. de plata

4423 = 4424

10. Inregistrarea t.v.a. neexigibila aferenta facturilor nesosite

% = 408

cl. 2

cl. 3

4428

11. Inregistrarea t.v.a. aferenta vanzarilor pe baza de avize de expeditie

418 = %

cl. 7

4428

12. Trecerea de la t.v.a. neexigibil la t.v.a. colectat in momentul emiterii facturii

4428 = 4427

13. Inregistrarea t.v.a. aferenta bunurilor folosite in scop propriu, lipsa din gestiune,
neimputabile sau acordate in natura salariatilor.

635 = 4427

14. Inregistrarea t.v.a. neexigibil aferent marfurilor din unitatile cu amanuntul

371 = 4428

15. Descaracrea gestiuniii de marfuri pentru marfurile vandute

4428 = 371

IMPOZITUL PE PROFIT

Este reglementat de Legea 571/2003 respectiv Codul Fiscal

Contribuabili:

persoane juridice romane

persoane juridice straine care desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania

Scutiri:

trezoreria statului

persoane juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor

institutiile de invatamant particular acreditate precum si cele autorizate pentru veniturile utilizate potrivit legii invatamantului

asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice potrivit legii locuintei

fondul de garantare al depozitelor in sistemul bancar

Banca Nationala a Romaniei

Anul fiscal este anul calendaristic

Cota de impozitare este 16%

Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri dintr-un an fiscal din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Vimp.= (V - C ) - Vneimp + Cnededuc

Venituri neimpozabile:

dividente primite de la o persoana juridica romana

diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor beneficiarilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titlurile de participare

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat reducere

veniturile din anularea sau reducerea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere

veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

rezerva legala in limita a 5% din profit, dar nu mai mult de 20% din capitalul social.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata

cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza pentru 2% = ((V - C ) + rct.623 + rct.691 )* 2% = cheltuieli la care am dreptul - X

Daca X > 623 cheltuielile de protocol sunt deductibile

Daca X < 623 - cheltuiala nedeductibila 623 - X

X - cheltuiala deductibila

suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatillor pentru deplasari in Romania si strainatate in limita de 2.5 * nivelul legal stabilit pentru institutiile publice

cheltuielile sociale in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile persobnalului (Exemplu. Ajutoare pentru nastere, mormantare, boli grave sau incurabile, cheltuieli pentru functionarea unor unitati aflate in administrarea contribuabililor cum ar fi gradinite, crese, cantine, baze sportive, camine)

perisabilitatile in limitele stabilite de organele de specialitate ale Administratiei centrale cu avizul Ministerului de Finante

cheltuieli cu tichetele de masa

cheltuieli cu dobanda si diferentele de curs valutar

cheltuieli efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupationale in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant

Cheltuieli nedeductibile

cheltuieli cu impozitul pe profit

dobanzi, majorari de intarziere

amenzi

confiscari si penalitati de intarziere datorate autoritatilot romane

cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau activelor corporabile constatate lipsa din gestiune sau degradate neimputabile pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare precum si a t.v.a. aferenta

cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor

cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ potrivit legii

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasatepentru partea neacoperita de provizioane

cheltuieli de sponsorizare potrivit legii

contribuabilii care efectueaza sponsorizari potrivit legii privind sponsorizarea scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

sunt in limita a 3% din cifra de afaceri

nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

Plata impozitului

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15.02 inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15.02 inclusiv a anului urmator.

Declaratia privind impozitul pe profit

trimestrial impozitul pe profit se declara prin declaratia 100 declaratie privind obligatiile de plata la bugetul consolidat

anual se intocmeste declaratia 101, declaratie privind impozitul pe profIT

CONTURI

CONT 691 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

cont de A

in D - constiuirea impozitului pe profit

in C - inchiderea prin contul de profit si pierdere

CONT 4411 - IMPOZITUL PE PROFIT

cont de P

in C - constiuirea impozitului pe profit

in D - plata impozitului

S - impozitul pe profit datorat

OPERATII CONTABILE

1. Constituirea impozitului pe profit

691 = 4411

2. Inchiderea contului 691 prin contul de profit sim pierdere

121 = 691

3. Plata impozitului pe profit

4411 = 5121

IMPOZITUL PE DIVIDENDE

O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana sau persoana fizica are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana sau 16% pentru o persoana fizica.

Impozitul se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se platesc dividendele. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data 31.12 a anului respectiv. Raportarea impozitului se face prin declaratia 100 privind obligatiile la bugetul consolidat.

IMPOZITE SI TAXE LOCALE

1. IMPOZITUL PE CLADIRI

Se datoreaza catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in care este amplasata cladirea. Pentru persoanele juridice cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,25% si 1,5% inclusiv. Aceasta cota se aplica la valoarea de inventar a cladirii.

In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.

In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori ai anului fiscal de referinta cota imppozitului pe cladiri se stabileste de catre consiliul local intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar.

Plata impozitului - impozitul pe cladiri se plateste in lunile martie si septembrie

2. IMPOZITUL PE TEREN

Se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza caruia este situat terenul.

Se stabileste luand in calcul numarul de mp. de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona sau categoria de folosinta a terenului conform incadrarii facute de consiliul local.

3. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT

Se plateste la bugetul local al unitatii teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau punctul de lucru.

Se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestora prin inmultirea fiecarui cmc. sau fractiune din acesta cu taxa.

4. TAXA PENTRU SERVICII DE RECLAMA SI PUBLICITATE

Se plateste la bugetul local; este in cota cuprinsa intre 1-3% aplicata la valoarea serviciilor de reclama si publicitate

5. TAXA PENTRU AFISAJ IN SCOP DE RECLAMA SI PUBLICITATE

Se calculeaza prin inmultirea numarului de mp. sau a fractiunii de mp. pentru suprafata afisajului cu suma stabilita de consiliul local.

CONTURI

CONT 446 - ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE

cont de P

in C - impozitul pe dividende, impozitul si taxele locale, taxele vamale

in D - platile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

OPERATII CONTABILE

1. Constituirea impozitului pe dividende

457 = 446

2. Constituirea impozitului si taxelor locale

635 = 446

3. Plata impozitului pe dividende si a taxelor locale

446 = %

5121

5311

4. Particularitate: plata taxei privind reclama

623R = 5121 (5311)

IMPOZITELE PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR

Microintrepirnderea este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii la data de 31.12 a anului fiscal precedent:

• realizeaza venituri altele decat cele din consultanta si management in proportie de peste 50% din veniturile totale;
• are de la 1-9 salariati inclusiv;
• a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;
• capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutii publice;

O persoana juridica romana nou infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul micointreprinderii incepand cu primul an fiscal daca in termen de 60 zile de la data inregistrarii angajeaza personal.

Anul fiscal este anul calendaristic, cota de impozitare a microintreprinderilor este de 2%, baza de impozitare o constituie veniturile din orice sursa din care se scad:

Veniturile din variatia stocurilor (cont 711)

Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale (cont 721, 722)

Venituri din exploatare reprezentand cota partea subventiilor guvernamentale si altor surse pentru finantarea investitiilor (cont 7584)

Venituri din provizioane (781, 786)

Termenul de plata este trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator.

CONTURILE

CONT 698 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE VENIT

cont de A

in D - impozitul pe venitul microinteprinderilor

in C - inchiderea prin contul de profit si pierdere (121)

o       contul nu prezinta sold la sfarsitul lunii

CONTUL 4418 - IMPOZITUL PE VENIT

cont de P

in C - constituirea impozitului pe venitul microintreprinderii

in D - plata impozitului

Sc - impozitul pe venit de platit la bugetul statului

OPERATII CONTABILE

1. Constituirea impozitului pe venitul microinteprinderii

2. Plata impozitului

3. Inchiderea contului 698 prin contul de profit si pierdere

CONTURI DE TREZORERIE

Conturile la banci cuprind:

valorile de incasat

disponibilitatile in lei si valuta

creditele bancare pe termen scurt (pana la 1 an)

Conturile curente la banci se dezvolta in analitic pe fiecare banca. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

Operatiunile de vanzare-cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza licitatia cu valuta fara ca acestea sa genereze diferente de curs valutar in contabilitate.

O datorie clasificata ca datorie pe termen scurt este denumita si datorie curenta. O datorie pe termen scurt este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.

CONTURI

CONTUL 511 - VALORI DE INCASAT

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cecurilor si efectelor comerciale primite de la clienti

cont de A

in D - valoarea cecurilor si efectelor comerciale primite de la clienti

in C - valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate

o       valoarea sconturilor acordate

S - valoarea cecurilor si efectelor comerciale de incasat

CONTUL 512 - CONTURI CURENTE LA BANCI

cont bifunctional

in D - sumele depuse sau virate in cont rezultate din incasarile in numerar

o       incasari din alte conturi bancare

o       incasari din acreditive (plati in avans la extern )

o       subventii primite si incasate

o       credite pe termen scurt si lung primite

o       sume incasate de la clienti

o       t.v.a. de recuperat

o       sume depuse in cont de asociati

o       sume depuse ca aport ca capitalul social

o       sume incasate de la debitori si cerditori diversi

o       valoarea cecurilor si efectelor comerciale incasate

o       diferente favorabile de curs valutar

in C - sume ridicate in numerar din cont sau virate in alte conturi bancare

o       credite pe termen scurt si lung rambursate

o       avansuri acordate furnizorilor

o       plati efectuate pentru fz.

o       sume achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale

o       sume achitate reprezentand contributia la fondul de somaj

o       plata impozitului pe profit

o       plata t.v.a.

o       plata taxelor locale

o       plati de dividente

o       diferente nefavorabile de curs valutar

Sd - disponibilitatile in lei si valuta

Sc - creditele primite

CONTUL 519 - CREDITE BANCARE PE TERMEN SCURT

cont de P

in C - creditele bancare pe termen scurt acordate de banca

in D - creditele bancare pe termen scurt restituite

S - creditele bancare nerestituite (datorate)

CONT 531 - CASA

cont de A

in D - sume ridicate de la banci

o       sume incasate de la clienti

o       sume incasate de la asociati

o       sume restituite in numerar reprezentand avansuri de trezorerie neutilizate

o       diferente favorabile de curs valutar

in C - depuneri de numerar la banci

o       plata de avansuri catre fz.

o       plata salariilor

o       sume restituite asociatilor

o       dividende platite actionarilor

o       avansuri de trezorerie achitate (acordate)

o       diferente nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta la incheierea exercitiului

S - numerarul existent in casierie

CONT 532 - ALTE VALORI

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta timbrelor postale si fiscale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor de masa

cont de A

in D - valoarea timbrelor fiscale si postale cumparate, a tichetelor achizitionate

in C - valoarea timbrelor fiscale si postale consumate si a tichetelor de masa atribuite

Sc - alte valori existente

CONT 541 - ACREDITIVE

cont de A

in D - valoarea acreditivelor deschise si diferentele favorabile de curs valutar

in C - diferentele nefavorabile de curs valutar si sumele virate in conturile de disponibilitati ca urmare a incetarii valabilitatii acreditivului

S - valoarea acreditivelor deschise in banci

CONT 542 - AVANSURI DE TREZORERIE

cont de A

in D - avansurile de trezorerie acordate si diferentele favorabile de curs valutar

in C - avansurile justificate si diferentele nefavorabile de curs valutar

S - sumele acordate ca avansuri si nedecontate

CONT 581 - VIRAMENTE INTERNE

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati intre conturile de trezorerie

in D - sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie

in C - sumele intrate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie

de regula contul nu prezinta sold

OPERATII CONTABILE

1. Primirea unui cec de la clienti

5112 = 4111

2. Incasarea cecului in contul de la banca

5121 = 5112

3. Depunerea de numerar in banca

5121 = 581 - extras de cont

581 = 5311 - foaie de varsamant si registru de casa

4. Ridicarea numerarului de la banca

581 = 5121 - extras de cont

5311 = 581 - cec de ridicare si registru de casa

5. Primirea unui credit pe termen lung

% = 1621

5121

5124

6. Primirea unui credit pe termen scurt

% = 5191

5121

5124

7. Incasari in contul de la banca

5121 = %

411

419

4424

766

462

8. Plati efectuate din contul de la banca

% = 5121

401

404

409

4423

441

421

431

437

446

6581

627

613

9. Inregistrarea la sfarsitul anului a diferentelor favorabile de curs valutar

5124 = 765

10. Inregistrarea la sfarsitul anului a diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 = 5124

11. Incasari in numerar la casierie

5311 = %

411

419

542

4551

12. Plati prin casierie

% = 5311

401

404

409

542

421

425

423

457

13. Constituirea acreditivelor

541 = 581

581 = 512

14. Plati catre furnizori efectuate din acreditive

% = 541

401

404

15. Intoarcerea acreditivului in contul curent in cazul in care nu este utilizat

581 = 541

512 = 581

16. Cumpararea timbrelor postale

5321 = 401

17. Consumul timbrelor postale

626 = 5321

CONTABILITATEA TICHETELOR DE MASA

Acte normative:

legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa

H G nr.5/1999 pentru aprobarea normelor de aplicare a legii nr. 142

Salariatii pot primi alocatie individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa suportate integral pe costuri de angajator. Angajatorul care achizitioneaza direct de la o unitate emitenta necesarul de tichete de masa achita atat contravaloarea nominala a tichetelor de masa cat si costul imprimatului reprezentand tichetele de masa.

Angajatorii nu pot acorda mai mult de 1 tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna.

Nu se considera zi lucratoare perioadele in care salariatii:

isi efectueaza concediile de odihna

beneficiaza de zile libere platite

sunt delegati in afara localitatilor si primesc diurna

se afla in concediu medical

OPERATII CONTABILE

1. Inregistrarea facturii reprezentand achizitionarea tichetelor de masa de la
unitatile emitente

% = 401

- valoarea nominala a tichetelor de masa achizitionate

- valoarea imprimatului

4426 - t.v.a. aferenta imprimatului

2. Achitarea facturii emitentului

401 = 5121

3. Se inregistreaza valoarea nominala a tichetelor de masa distribuite salariatilor

642 = 5328

4. Inregistrarea la sfarsitul lunii a tichetelor de masa neutilizate de salariati si
restituite societatii

5328 = 758

5. Inregistrarea imputarii salariatilor tichetelor de masa necuvenite

4282 = 758

6. Intocmirea facturii de angajator catre unitatea emitenta reprezentand tichete
de masa nefolosite si restituite

4111 = 5328

7. Incasarea facturii de mai sus

5121 = 4111

CONTURI DE CHELTUIELI CLASA 6

Conturi cu functie de A, la sfarsitul lunii sodul contului se transfera la contul de profit si pierdere

CONT 601 - CHELTUIELI CU MATERII PRIME

in D - valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar

o       pierderi din deprecieri ireversibile

CONT 602 - CHELTUIELI CU MATERIALELE CONSUMABILE

in D - valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar

o       pierderi din deprecieri ireversibile

CONT 603 - CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE DE NATURA OBIECTELOR
DE INVENTAR

in D - valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli constatate lipsa la inventar

o       pierderi din deprecieri ireversibile

CONT 604 - CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE NESTOCATE

in D - valoarea materialelor nestocate aprovizionate (de ex. Rechizite)

CONT 605 - CHELTUIELI PRIVIND ENERGIA SI APA

in D - valoarea consumurilor de energie si apa

CONT 607 - CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE

in D - valoarea marfurilor vandute constatate lipsa la inventar sau care sunt depreciate ireversibil

CONT 608 - CEHLTUIELI PRIVIND AMBALAJELE

in D - valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute constatate lipsa la inventar sau depreciate ireversibil

CONT 611 - CHELTUIELI PRIVIND INTRETINEREA SI REPARATII

in D - valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti

CONT 612 - CHELTUIELI CU REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE SI CHIRIILE

in D - cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile datorate sau platite

CONT 613 - CHELTUIELI CU PRIMELE DE ASIGURARE

in D - valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare

CONT 614 - CHELTUIELI CU STUDIILE SI CERCETARILE

in D - valoarea studiilor si a cercetarilor executate de terti

CONT 621 - CHELTUIELI CU COLABORATORII

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii (conform codului civil )

in D - sumele datorate colaboratorilor pentru prestatiile efectuate

CONT 622 - CHELTUIELI PRIVIN COMISIOANELE SI ONORARIILE

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentand comisioane datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioane de intermediere, onorarii de consiliere, expertizare

in D - cheltuielile sau sumele datorate privind comisioanele si onorariile

CONT 623 - CHELTUIELI DE RECLAMA, PUBLICITATE SI PROTOCOL

in D - sumele datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama si publicitate

CONT 624 - CHELTUIELI CU TRANSPORTUL DE BUNURI SI PERSOANE

in D - sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri precum si de personal efectuate de terti

CONT 625 - CHELTUIELI CU DEPLASARILE, DETASARILE SI TRANSFERARILE

in D - sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu deplasari, detasari si transferuri

CONT 626 - CHELTUIELI POSTALE SI TAXE DE TELECOMUNICATII

in D - valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate sau achitate

CONT 627 - CHELTUIELI CU SERVICIILE BANCARE SI ASIMILATE

in D - valoarea serviciilor bancare platite

CONT 628 - ALTE CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI

in D - sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terti

CONT 654 - PIERDERI DIN CREANTE SI DEBITORI DIVERSI

in D - sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor incerti sau debitorilor

CONT 658 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

in D - valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor datorate sau platite tertilor si bugetului

o       valoarea donatiilor si dsubventiilor acordate

o       valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale cedate sau scoase din activ

CONT 663 - PIERDERI DIN CREANTE LEGATE DE PARTICIPATIE

in D - valoarea pierderilor din creante imobilizate

CONT 664 - CHELTUIELI PRIVIND INVESTITIILE FINANCIARE CEDATE

in D - valoarea imobilizarilor financiare cedate sau scoase din activ

CONT 665 - CHELTUIELI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR

in D - diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la incasarea creantelor, la achitarea datoriilor, la evaluarea creantelor si datoriilor la sfarsitul anului si evaluarea disponibilitatilor

CONT 666 - CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE

in D - valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor precum si dobanzile repartizate pe cheltuieli pentru operatiunile de cumparare cu plata in rate

CONT 667 - CHELTUIELI PRIVIND SCONTURILE ACORDATE

in D - valoarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor

CONT 671 - CHELTUIELI PRIVIND CALAMITATILE SI ALTE EVENIMENTE
EXTRAORDINARE

in D - valoarea pierderilor din calamitati sau expropieri de active

CONT 681 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE

in D - amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale

o       valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli

o       valoarea provizioanelor pentru imobilizari necorporale si corporale

o       valoarea provizioanelor pentru stocuri

o       valoarea provizioanelor pentru clienti

CONT 686 - CHELTUIELI FINANCIARE PRIVIND AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE

in D - valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate

o       valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare

o       valoarea primelor privind deprecierea investitiilor pe termen scurt

OPERATII CONTABILE

1. Consum de materii prime

601 = 301

2. Consum de materiale consumabile

602 = 302

3. Minus de inventar la materii prime

601 = 301

4. Minus de inventar la materiale consumabile

602 = 302

5. Plus de inventar la materii prime

301 = 601

6. Plus de inventar la materiale consumabile

302 = 602

7. Consum de materiale de natura obiectelor de inventar

603 = 303

8. Inregistrarea materialelor nestocate cumparate de la furnizori

% = 401

604

4426

9. Inregistrarea consumului de energie electrica, termica si apa

% = 401

605

4426

10. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute (pe factura)

607 = 371

11. Minus de inventar la marfuri

607 = 371

12. Plus de inventar la marfuri

371 = 607

13. Descarcarea gestiunii de ambalajele consumate

608 = 381

14. Valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii facturate de furnizori

% = 401

611

4426

15. Inregistrarea facturii de chirie primita de la furnizor

% = 401

612

4426

16. Plata primelor de asigurare

613 = %

512

531

17. Studii si cercetari executate de furnizori

614 = 401

18. Sume datorate privind comisioane si onorarii

622 = 401

19. Inregistrarea cheltuielilor de protocol si reclama

623 = %

(6231 - protocol 401

6232 - reclama ) 5311

542

20. Inregistrarea cheltuielilor de transport facturate de furnizori

% = 401

624

4426

21. Inregistrarea cheltuielilor cu deplasari, detasari, transferuri in interes de serviciu

625 = %

542

5311

5314

22. Inregistrarea facturii de telefon (fax, internet, telex)

% = 401

626

4426

23. Inregistrarea consumului de timbre postale

626 = 5321

24. Inregistrarea comisionului bancar

627 = %

5121

5124

25. Sume trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu

654 = 4118

26. Diferente din lichidarea datoriilor

658 = %

401

404

462

27. Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 = %

5124

5314

411

401

404

162

519

28. Inregistrarea dobanzii de platit

666 = 168

29. Retinerea dobanzii de catre banca direct din contul curent

666 = %

5121

5124

30. Inregistrarea reducerilor financiare acordate clientilor

667 = %

411

461

511

31. Inregistrarea amenzilor si penalitatilor de platit

6581 = 4481

32. Inregistrarea amenzilor platite direct din banca sau casa

6581 = %

5121

5311

33. Inregistrarea donatiilor

6582 = %

cl.3

5121

5311

34. Inregistrarea amortizarii

6811 = %

280

281

35. Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul lunii

121 = %

601

602

603

604

605

607

608

611

698

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

Conturile din clasa a 7 a sunt conturi cu functie de P cu exceptia contului 711 - Venituri din productia stocata care este bifunctional; conturile din clasa a 7 a se debiteaza la sfarsitul lunii prin contul de profit si pierdere.

CONT 701 - VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR FINITE

in C - pretul de vanzare al produselor finite vandute clientilor

o       pretul de vanzare al produselor finite pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 702 - VENITURI DIN VANZAREA SEMIFABRICATELOR

in C - pretul de vanzare al semifabricatelor vandute clientilor

o       pretul de vanzare al semifabricatelor pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 703 - VENITURI DIN VANZAREA PRODUSELOR REZIDUALE

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta produselor vandute

in C - pretul de vanzare al produselor reziduale vandute clientilor

o       pretul de vanzare al produselor reziduale pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 704 - VENITURI DIN LUCRARI EXECUTATE SI SERVICII PRESTATE

in C - tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate facturate clientilor

o       tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s-au intocmit facturi

o       veniturile in regim de avans aferente perioadei curente

o       tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate incasate in numerar

CONT 705 - VENITURI DIN STUDII SI CERCETARI

in C - valoarea studiilor si a contractelor de cercetare facturate clientilor

o       valoarea studiilor si a contractelor de cercetare pentru care nu s-au intocmit facturi

CONT 706 - VENITURI DIN REDEVENTE, LOCATII DE GESTIUNE SI CHIRII

in C - valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune si chiriilor facturate

o       valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune sau chirii pentru care nu s-au intocmit facturi

o       veniturile in avans aferente perioadei curente

CONT 707 - VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR

in C - pretul de vanzare al marfurilor vandute clientilor

o       pretul de vanzare al marfurilor pentru care nu s-au intocmit facturi

o       sumele incasate in numerar din vanzarea marfurilor

CONT 708 - VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE

cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse activitati:

comisioane

servicii prestate in interesul personalului

venituri din valorificarea ambalajelor

punerea la dispozitia tertilor a personalului societatii

venituri realizate din relatiile cu tertii

in C - sumele facturate clientilor reprezentand venituri din activitati diverse

o       sume datorate de clienti pentru care nu s-au intocmit facturi

o       sume incasate in numerar reprezentand venituri din activitati diverse

CONT 711 - VARIATIA STOCURILOR (VENITURI DIN PRODUCTIA STOCATA )

in C - la sfarsitul perioadei costul produselor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie

o       costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, al produselor finite sau produselor reziduale obtinute la finele perioadei

in D - reluarea produselor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei

o       costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, al produselor finite sau produselor reziduale precum si produsele constatate lipsa la inventar

CONT 721 - VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI NECORPORALE

in C - valoarea imobilizarilor necorporale realizate pe cont propriu

CONT 722 - VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI CORPORALE

in C - costul de productie al amenajarilor de terenuri realizate pe cont propriu

o       costul de productie al celorlalte imobilizari corporale realizate pe cont propriu

CONT 741 - VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE

in C - subventiile de exploatare primite sau ce urmeaza a fi primite pentru acoperirea pierderilor si diferentelor de pret

CONT 754 - VENITURI DIN CREANTE REACTIVATE SI DEBITORI DIVERSI

in C - veniturile din creante reactivate

CONT 758 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

in C - sumele datorate de personal privind debite, sporuri, avansuri nejustificate

o       valoarea amenzilor, despagubirilor si penalitatilor datorate de terti

o       cota parte a subventiilor pentru investitii recunoscuta la venituri corespunzator amortizarii inregistrate

o       bunurile sau valorile primite gratuit

o       bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari

o       drepturi de personal neridicate prescrise

o       pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate

CONT 761 - VENITURI DIN IMOBILIZARI FINANCIARE

in C - dividende aferente titlurilor imobilizate

o       valoarea titlurilor imobilizate, primite ca urmare a reinvestirii dividentelor

CONT 762 - VENITURI DIN INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

in C - dividendele aferente investitiilor financiare pe termen scurt

CONT 763 - VENITUIRI DIN CREANTE IMOBILIZATE

in C - dobanda aferenta creantelor imobilizate cedate

CONT 764 - VENITURI DIN INVESTITII FINANCIARE CEDATE

in C - pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate

o       castigul rezultat din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt la un pret de cesiune mai mare decat valoarea contabila

CONT 765 - VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS VALUTAR

in C - diferentele favorabile de curs valutar rezultate la incasarea creantelor in valuta

o       diferentele favorabile de curs valutar rezultate la evaluarea creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta

o       diferentele favorabile de curs valutar rezultate la decontarea datoriilor in valuta

CONT 766 - VENITURI DIN DOBANZI

in C - dobanzile primite

CONT 767 - VENITURI DIN SCONTURI (REDUCERI FINANCIARE) OBTINUTE

in C - valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori

CONT 768 - ALTE VENITURI FINANCIARE

in C - alte venituri financiare

CONT 771 - VENITURI DIN SUBVENTII PENTRU EVENIMENTE EXTRAORDINARE
SI ALTELE SIMILARE

in C - subventiile primite sau de primit drept compensatie pentru pierderi inregistrate de o societate ca urmare a efectuarii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare

CONT 781 - VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE
PRIVIND ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

in C - sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru imobilizari, stocuri si creante

CONT 786 - VENITURI FINANCIARE DIN AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE

in C - sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru imobilizari financiare, pentru decontari in cadrul grupului si pentru deprecierea titlurilor de plasament