Stocurile destinate vanzarii

Stocurile destinate vanzarii cuprind:

marfurile si

ambalajele achizitionate de institutii in vederea revanzarii sau obtinute din productie proprie si destinate desfacerii in reteaua magazinelor proprii.

Particularitatea acestor stocuri consta in faptul ca unitatile care se ocupa cu comercializarea lor nu adauga valoare de utilitate (de intrebuintare), ci doar valoare. Aceste unitati, de regula, sunt niste verigi intermediare intre producatorul bunului si consumator.

1. Marfurile

Evidenta marfurilor se realizeaza cu ajutorul contului 371 "Marfuri", care, fiind cont de activ, se debiteaza cu valoarea de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea institutiilor si se crediteaza cu valoarea de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune. Valoarea de inregistrare poate fi una din valorile de mai jos:

1. cost de achizitie;
2. pret standard (cost standard);
3. pret de vanzare cu amanuntul.

1.1. Evaluarea marfurilor la cost de achizitie

Evaluarea la cost de achizitie a marfurilor consta in inregistrarea in debitul contului 371 "Marfuri" a costului de achizitie la intrarea acestora in gestiunea institutiei.

De regula, costul de achizitie se utilizeaza in institutiile care au si activitate en-gros si nu in cele care au activitate de desfacere cu amanuntul.

Costul de achizitie cuprinde:

pretul de cumparare al marfii,

cheltuielile de transport - aprovizionare, si

eventualele cheltuieli de incarcare-descarcare, manipulare.

Ca = Pc + CTA

In care:

Ca - cost de achizitie;

Pc - pret de cumparare;

CTA - cheltuieli de transport aprovizionare facturate.

La achizitia marfurilor, inregistrarea este:

Pentru inregistrarea activitatii de comercializare se utilizeaza conturile de TVA, deoarece, de regula, aceasta activitate nu este activitatea de baza a institutiei.

La vanzarea marfurilor, inregistrarea in contabilitate este:

Pretul de vanzare cuprinde costul de achizitie, la care se adauga adaosul comercial practicat.

Adaosul comercial este un procent care se aplica asupra costului de achizitie si valoarea absoluta a acestuia este utilizata pentru acoperirea cheltuielilor efectuate de unitate.

Descarcarea din gestiune a marfurilor se face pe baza formulei:

Diferenta dintre pretul de vanzare reflectat in contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" si costul de achizitie reflectat in contul 607 "Cheltuieli cu marfurile" reprezinta excedentul brut din activitatea de vanzare a marfurilor.

Exemplu

Se achizitioneaza marfuri - 100 buc. a 100lei/buc si se vand marfuri in cursul lunii in valoare de 8. 000 lei. Unitatea practica un adaos comercial de 25 %.

Pentru stabilirea pretului de vanzare se calculeaza adaosul comercial aferent marfurilor vandute, astfel:

AC = 8.000.25%=2.000

Venit din vanzare = 8.000 + 2.000 = 10.000 lei

TVA = 10.000.19% = 1.900.000

Descarcarea gestiunii de marfuri vandute:

1.2. Evaluarea marfurilor la pret standard

Evaluarea marfurilor la pret standard presupune ca pentru inregistrarea in contul de marfuri sa se foloseasca un pret standard sau normat. Diferenta dintre pretul standard si costul efectiv de achizitie sa se inregistreze cu ajutorul contului 378 "Diferente de pret la marfuri".

Conform acestei metode, contul 378 "Diferente de pret la marfuri" poate fi utilizat fie cu functie contabila de activ, fie ca un cont bifunctional. Normele romanesti prevad utilizarea contului 378 "Diferente de pret la marfuri" ca un cont bifunctional.

In cazul in care 378 "Diferente de pret la marfuri" este de activ, acesta va inregistra in debit diferente favorabile in rosu sau nefavorabile in negru aferente marfurilor intrate, iar in credit diferente favorabile in rosu si nefavorabile in negru aferente marfurilor vandute (iesite). Soldul final debitor arata diferente favorabile sau nefavorabile aferente marfurilor aflate in stoc.

In cazul in care 378 "Diferente de pret la marfuri" este cont bifunctional, el va inregistra in debit diferente nefavorabile aferente marfurilor intrate si diferente favorabile aferente marfurilor iesite, iar in credit va inregistra diferente favorabile ale marfurilor intrate si diferente nefavorabile ale marfurilor iesite.

Exemplu

Se achizitioneaza marfuri la pret standard de 500 lei si cost de achizitie de 530 lei de la furnizorul X si, de asemenea, alte marfuri la pret standard de 500 lei, cost de achizitie 460 lei de la furnizorul Y.

A. In cazul in care 378 "Diferente de pret la marfuri" este cont de activ

Inregistrarea achizitiei de marfuri de la furnizorul X:

Inregistrarea achizitiei de marfuri de la furnizorul Y:

Se vand marfuri in cursul lunii in valoare de 750 lei pret de vanzare, cost standard 500 lei.

Pentru descarcarea din gestiune a marfurilor vandute trebuie determinat costul de achizitie aferent acestora. Prin utilizarea pretului standard contul 371 "Marfuri" a inregistrat costul standard, insa in contul 607 "Cheltuieli cu marfurile" trebuie utilizat costul de achizitiei. In acest sens, se va calcula coeficientul de repartizare pe baza formulei:

B. In cazul in care 378 "Diferente de pret la marfuri" este cont bifunctional

Inregistrarea achizitiei de marfuri de la furnizorul X:

Inregistrarea achizitie de marfuri de la furnizorul Y:

Vanzarea marfurilor la pret de vanzare:

Descarcarea din gestiune:

Avand in vedere ca diferenta aferenta marfurilor iesite este favorabila, aceasta se va inregistra in debitul contului 378 "Diferente de pret la marfuri", astfel:

1.4. Evaluarea marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul

In reteaua comerciala cu amanuntul, marfurile se evalueaza in contabilitate la pret de vanzare cu amanuntul. Pretul de vanzare cu amanuntul cuprinde:

costul de achizitie al marfurilor,

adaosul practicat de unitate si

cota de TVA aferenta pretului de vanzare.

Pva = Ca + adaos comercial + TVA aferent pretului de vanzare

Pretul de vanzare cu amanuntul se inregistreaza in contul 371 "Marfuri", in momentul achizitionarii acestora de la terti (furnizori).

Pentru reflectarea adaosului comercial se utilizeaza contul 378 "Diferente de pret la marfuri", care, in aceasta situatie, functioneaza ca un cont de pasiv. Inregistreaza:

in credit diferentele de pret (adaosul comercial) aferente marfurilor intrate,

in debit, adaosul comercial aferent marfurilor vandute (iesite).

Pentru reflectarea in contabilitate a marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul se utilizeaza contul 4428 "TVA neexigibil". In acest caz, actioneaza ca un cont de pasiv si inregistreaza:

in credit TVA aferent pretului de vanzare al marfurilor achizitionate,

in debit, TVA aferent pretului de vanzare al marfurilor vandute.

Diferenta intre pretul de vanzare cu amanuntul si pretul de vanzare este tocmai valoarea TVA-ului.

Adaosul comercial este marja adaugata la costul de achizitie al marfurilor pentru determinarea pretului de vanzare. Pentru determinarea pretului de vanzare se utilizeata urmatoarele formule de calcul:

PV = (Ca x ad.com %) + Ca

In care:

PV - pret de vanzare

Ca - cost de achizitie

Exemplu

Institutia utilizeaza pentru marfurile vandute in magazinul propriu de desfacere un adaos comercial de 25%. Costul marfurilor ce se desfac in acest magazin este de 1000 lei.

PV = (1000 x 25%) + 1000 = 1250 lei

Rabatul comercial este suma aferenta adaosului care se scade din pretul de vanzare.

Cota de rabat este utilizata in momentul descarcarii din gestiune a marfurilor, in vederea determinarii costului de achizitie. Pentru determinarea costului de achizitie, se utilizeaza formula:

Ca = PV - (PV x rc%)

In care rc% - cota de rabat comercial

Cota de rabat comercial se utilizeaza folosind procedeul sutei adaugate si se calculeaza astfel:

Exemplu

Prin magazinul de desfacere propriu, institutia a vandut marfuri in valoare de 1250 lei, pret de vanzare. Adaosul comercial utilizat este de 25%.

Ca = 1250 - 1250 x 20% = 1250 -250 = 1000 lei

In marimi absolute, adaosul comercial este egal cu rabatul comercial, in timp ce in marimi relative, procentul de adaos este mai mare decat procentul de rabat.

Inregistrarea in contabilitate a achizitiei de marfuri ce se evalueaza in contabilitate la pret de vanzare cu amanuntul este:

Dupa vanzarea marfurilor, descarcarea din contabilitate a marfurilor vandute trebuie facuta la pret de vanzare cu amanuntul, astfel:

Exemplu

Institutia X achizitioneaza marfuri la cost de achizitie de 10.000 lei, adaosul comercial practicat fiind de 20%, TVA 19%. In cursul lunii se vand marfuri la pret de vanzare de 14.000 lei.

Determinarea pretului de vanzare cu amanuntul:

cost de achizitie - 10.000 lei

adaos comercial (25%) - 2.500 lei

pret de vanzare 12.500 lei

TVA aferent (19%) 2.375 lei

Pret de vanzare cu amanuntul 14.875 lei

Concomitent se inregistreaza si TVA-ul datorat furnizorului:

10.000 lei x 19% = 1.900 lei

Inregistrarea vanzarii marfurilor:

Pentru determinarea TVA-ului colectat se utilizeaza procedeul sutei adaugate:

14.000 x 15,966% = 2.235,24 lei

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

Pentru descarcarea din gestiune a marfurilor vandute trebuie determinat costul de achizitie. Pana la aceasta operatie se cunosc:

- pretul de vanzare cu amanuntul,

- pretul de vanzare si

- TVA-ul aferent pretului de vanzare.

Pentru determinarea costului de achizitie trebuie calculat rabatul comercial, astfel:

Pretul de vanzare este de 11.764,76

11.764,76 x 20% = 2352,95 lei

11.764,76 - 2352,95 = 9411,81 lei

2. Ambalajele

Ambalajele sunt bunuri sub forma stocurilor, refolosibile, fabricate sau achizitionate si care sunt destinate protejarii sau pastrarii marfurilor aflate in reteaua comerciala.

De regula, ambalajele refolosibile apartin producatorului, dar temporar se pot afla in custodia altor persoane fizice care se ocupa cu comercializarea marfurilor. Restituirea lor se face in conditiile prevazute in contractele incheiate intre parteneri.

Evidenta ambalajelor se tine cu ajutorul contului 381 "Ambalaje", care este cont de activ. Inregistreaza in:

debit valoarea ambalajelor obtinute din productie proprie sau achizitionate de la terti,

credit valoarea ambalajelor scazute din gestiune.

Acest cont este utilizat de catre proprietarul ambalajelor, in timp ce unitatile comerciale le evidentiaza doar in conturi in afara bilantului.

3. Reducerile comerciale si financiare

Pentru activitatile de natura comerciala practicate de unele institutii publice se pot aplica reduceri la stocurile de natura marfurilor achizitionate. Reducerile practicate in economia romaneasca sunt:

a. reduceri comerciale

b. reduceri financiare

a. Reducerile comerciale afecteaza valoarea marfurilor cumparate si se pot inregistra in contabilitate fie in momentul achizitionarii bunurilor, in situatia in care reducerile sunt inscrise in factura furnizorului, fie se inregistreaza ulterior, in situatia in care reducerile apar intr-o factura ulterioara.

Reducerile comerciale sunt de 3 feluri:

1. remize: reduceri acordate de furnizori comparatorului sau pentru vanzari superioare fata de cantitatea contractata sau pentru alte facilitati.

2. rabaturi: reduceri acordate de furnizori clientilor pentru defectele de calitate constatate la marfurile cumparate.

3. risturnuri: reduceri acordate clientilor ca urmare a pozitiei de fidelitate a acestuia fata de furnizor si se calculeaza pentru toate operatiile dintre cei doi participanti la tranzactii.

Reducerile comerciale se determina in cascada.

b. Reducerile financiare sunt reduceri acordate de furnizor in situatia in care beneficiarul face plata, fie in avans, fie mai repede decat durata inscrisa in contract. Ele afecteaza doar datoria fata de furnizor si nu valoarea marfurilor.

Exemplu

Se achizitioneaza marfuri in valoare de 10.000 lei, iar in factura furnizorului sunt cuprinse urmatoarele reduceri:

- Rabat - 2%

- Remiza - 5%

- Risturn - 5%

- reduceri financiare - 5%

Reducerile se determina in cascada astfel:

- cost de achizitie din factura furnizorului - 10.000 lei

- rabat comercial - 2% 200 lei

9.800 lei

- remiza comerciala - 5% 490 lei

9.310 lei

- Risturn - 5% 465,5.lei

8.844,5.lei

- Reducere financiara - 5% 442,23 lei

8402, 27 lei

- TVA - 19%*8.402,27    1596,43 lei

Varianta 1 - inregistrarea in contabilitate a reducerilor in momentul primirii facturii:

Si pentru reducerile financiare:

Varianta 2 - Daca factura de reducere soseste ulterior:

- achizitionarea marfii:

- inregistrarea facturii de reducere:

Iar pentru reducerea financiara: