selecteazaAfaceri | -- Agricultura | -- Asigurari | -- Comert | -- Confectii | -- Contabilitate | -- Contracte | -- Economie | -- Transporturi | -- Turism | -- ZootehnieCalculatoare | -- Access | -- Adobe photoshop | -- Algoritmi | -- Autocad | -- Baze de date | -- C | -- C sharp | -- Calculatoare | -- Corel draw | -- Dot net | -- Excel | -- Fox pro | -- Frontpage | -- Hardware | -- Html | -- Internet | -- Java | -- Linux | -- Matlab | -- Ms dos | -- Pascal | -- Php | -- Power point | -- Retele calculatoare | -- Sql | -- Tutorials | -- Webdesign | -- Windows | -- Word | -- XmlCasa masina | -- Arhitectura | -- Auto | -- Casa gradina | -- Constructii | -- Instalatii | -- Pomicultura | -- SilviculturaDidactica pedagogie | -- GradinitaDiverse | -- Animale | -- Arta cultura | -- Divertisment | -- Film | -- Jurnalism | -- Muzica | -- Pescuit | -- Pictura | -- VersuriEducatie | -- Astronomie | -- Biofizica | -- Biologie | -- Botanica | -- Carti | -- Chimie | -- Copii | -- Educatie civica | -- Fabule ghicitori | -- Fizica | -- Gramatica | -- Joc | -- Literatura romana | -- Logica | -- Matematica | -- Poezii | -- Psihologie psihiatrie | -- SociologieFinante | -- StatisticaGeografie | -- Demografie | -- Ecologie mediu | -- Geologie | -- Hidrologie | -- MeteorologieIstorie & politica | -- Arheologie | -- Istorie | -- Personalitati | -- Stiinte politiceLegislatie | -- Administratie | -- DreptManagement | -- Comunicare | -- Marketing | -- Protectia muncii | -- Resurse umaneSanatate | -- Alimentatie nutritie | -- Asistenta sociala | -- Cosmetica frumusete | -- Logopedie | -- Retete culinare | -- SportTehnologie | -- Aeronautica | -- Comunicatii | -- Electronica electricitate | -- Merceologie | -- Tehnica mecanica

Login    Register

Home Documente Upload Resurse Alte limbi Afaceri Calculatoare Casa masina Didactica pedagogie Diverse Educatie Finante Geografie Istorie & politica Legislatie Limba Management Sanatate Tehnologie

 

K378 =

0,061 x 30.000 = 1.818 lei

5. Repartizarea veniturilor:

Sau:

Veniturile din alte activitati operationale

Pentru desfasurarea activitatii lor, institutiile publice mai pot folosi si alte surse de finantare, precum

venituri din creante reactivate;

• cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate, pentru institutiile publice finantate integral din venituri proprii;
• cu sumele datorate de personal privind debite din salarii, ajutoare si indemnizatii, sporuri necuvenite si avansuri nejustificate, in situatia in care acestea constituie venituri ale unitatii;
• cu imputatiile de recuperat de la personal, la valoarea contabila a bunului imputat, in situatia in care acestea constituie venituri ale unitatii;
• cu cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal;
• cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate;
• cu sumele incasate in contul de disponibil reprezentand alte venituri operationale.
• cu sumele primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de casa provenite din decalaje intre venituri si cheltuieli care nu se mai restituie (pentru acoperirea definitiva a golurilor de casa);

venituri primite prin transfer din operatii in participatie;

• cu sumele incasate in numerar reprezentand alte venituri operationale;
• cu valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite, restituite de salariati;
• cu sumele incasate in conturile de disponibil reprezentand alte venituri operationale.

Aceste venituri se utilizeaza diferit de catre institutiile publice, in functie de modul de finantare al acestora, astfel:

a) In cazul institutiilor publice finantate integral de la buget, aceste venituri se varsa la bugetul finantator si cu aceste sume se majoreaza creditele bugetare ale bugetului respectiv, urmand a se utiliza potrivit legii.

b) In cazul institutiilor publice finantate din venituri proprii sau din venituri proprii si subventii de la buget, veniturile din alte activitati operationale majoreaza bugetele de venituri si cheltuieli ale acestora.

Conturile care se folosesc pentru inregistrarea veniturilor din alte activitati operationale sunt:

Contul 714 "Venituri din creante reactivate si debitori diversi" evidentiaza creantele fata de clienti si fata de debitorii diversi, reactivate, ce urmeaza a fi incasate.

In cazul creantelor fata de clientii reactivati, in momentul reactivarii acestora se va face inregistrarea:

In cazul debitorilor reactivati, in momentul in care au devenit insolvabili, s-au efectuat inregistrarile:

Si

In momentul reactivarii, contul 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare" se va credita, dupa care se vor inregistra veniturile, astfel:

La finele perioadei, contul 714 "Venituri din creante reactivate si debitori diversi" se va debita prin repartizarea sumelor inregistrate in contul de rezultate, astfel:

Exemplul 1

O institutie publica da in consum echipament de lucru in valoare de 26.000 lei. Din aceasta valoare, jumatate este suportata de personalul unitatii si i se retine din salariu pe o perioada de sase luni.

darea in folosinta a echipamentului:

- determinarea si inregistrarea valorii ce se va retine din salarii:

retinerea din salarii a creantelor fata de salariati:

3. Veniturile din productia de active fixe

Institutiile publice pot realiza in regie proprie active fixe corporale si necorporale, productia acestora reprezentand venituri ce se reflecta cu ajutorul conturilor:

721 "Venituri din productia de active fixe necorporale";

722 "Venituri din productia de active fixe corporale".

Utilizarea acestor conturi raspunde principiului independentei exercitiului, prin faptul ca productia de active fixe are un ciclu mai lung de productie. Ciclul de productie al acestora poate depasi un exercitiu financiar, de la momentul inceperii productiei si pana la darea in folosinta a activului. De aceea, la finele fiecarei perioade se recunosc veniturile din productia de active fixe, la nivelul cheltuielilor efectuate pentru acestea.

Contul 721 "Venituri din productia de active fixe necorporale" este utilizat pentru evidentierea in contabilitate a veniturilor obtinute din productia de active fixe necorporale. Acest cont se poate credita fie prin contul 233 "Active fixe necorporale in curs", daca activul nu a fost terminat si pus in functiune pana la finele anului, fie prin conturile de active fixe necorporale, daca la finele exercitiului daca acestea au fost terminate. La finele perioadei sumele aflate in creditul contului se repartizeaza asupra contului de rezultate.

Exemplu

Institutia realizeaza in regie proprie un program de informatica astfel: in anul N, efectueaza cheltuieli in valoare de 1500 lei, iar in anul N+1 efectueaza cheltuieli in valoare de 8.500 lei. In acelasi an, activul este dat in functiune.

a.               inregistrarea veniturilor in anul N:

b.              repartizarea veniturilor in anul N:

c.               inregistrarea receptiei activului fix in anul N+1:

d.              repartizarea veniturilor in anul N+1:

Contul 722 "Venituri din productia de active fixe corporale" este utilizat pentru evidentierea veniturilor din productia de active fixe corporale efectuate in regie proprie. Acest cont se crediteaza fie cu contul de active fixe corporale in curs, daca la finele anului acestea nu sunt finalizate, fie cu conturile de active fixe, daca, in anul respectiv acestea sunt finalizate, receptionate ca atare si puse in functiune. La finele perioadei, sumele aflate in credit se repartizeaza asupra contului de rezultate.

Exemplu

In cursul anilor N si N+1, institutia realizeaza in regie proprie o modernizare la o cladire astfel:

- in anul N efectueaza cheltuieli de 48.000 lei;

- in anul N+1 efectueaza cheltuieli de 45.000 lei.

In cursul anului N+1, modernizarea este terminata si recunoscuta in valoarea activului fix.

a)      inregistrarea veniturilor din modernizare in anul N:

b)      repartizarea veniturilor in anul N:

c)      inregistrarea veniturilor din modernizarea si recunoasterea ca activ a acesteia:

d)      repartizarea veniturilor in anul N+1:

4. Venituri fiscale

Aceasta grupa este specifica contabilitatii institutiilor publice, deoarece contine conturile de venituri ale bugetului de stat si ale bugetelor locale.

Contabilitatea veniturilor fiscale se tine de catre institutiile care organizeaza contabilitatea bugetului de stat si a bugetelor locale, respectiv de catre:

Directiile finantelor publice ale judetelor si a municipiului Bucuresti;

primarii.

Aceste venituri sunt recunoscute in contabilitate in momentul constatarii pe baza declaratiilor depuse de contribuabili sau in momentul incasarii pentru veniturile pentru care nu se depun declaratii. Aceste venituri mai poarta numele de venituri bugetare

Veniturile bugetare sunt resurse ale bugetului de stat sau ale unitatilor administrativ-teritoriale, care se constituie pe baza impozitelor si taxelor. In limita veniturilor bugetare se stabilesc limitele cheltuielilor bugetare.

Institutiile publice care incaseaza venituri pentru bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurarilor sociale de stat, sunt obligate sa vireze aceste venituri la capitolele si subcapitolele de venituri ale bugetelor carora acestea se cuvin.

Daca se fac propuneri de elaborare a unor acte normative a caror aplicare poate duce la micsorarea veniturilor sau cresterea cheltuielilor aprobate prin buget, initiatorii au obligatia sa prevada si mijloacele necesare acoperirii minusului de venituri si cresterea de cheltuieli.

In acest sens, initiatorii trebuie sa intocmeasca fisa financiara care insoteste expunerea de motive sau, dupa caz, nota de fundamentare, care va fi actualizata cu eventualele modificari intervenite in proiectul de act normativ.

In aceasta fisa se inscriu efectele financiare produse asupra bugetului general consolidat si trebuie sa aiba in vedere:

schimbarile anticipate in venituri si cheltuieli bugetare pe urmatorii 5 ani;

esalonarea anuala a creditelor bugetare, in cazul actiunilor multianuale;

propuneri realiste pentru acoperirea cresterilor de cheltuieli, respectiv a micsorarilor de venituri;

Veniturile si cheltuielile aprobate prin bugete se repartizeaza pe trimestre, in functie de:

de termenele si posibilitatile de asigurare a surselor de finantare a deficitului bugetar;

de perioada in care este necesara efectuarea cheltuielilor.

Veniturile si cheltuielile sunt prevazute in:

bugetul de stat,

bugetul asigurarilor sociale de stat,

bugetele fondurilor speciale,

bugetele creditelor externe garantate de stat,

bugetele fondurilor externe nerambursabile,

bugetele institutiilor publice autonome.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor se aproba de catre:

M.F.P., pe capitole de cheltuieli si, in cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite, iar pentru unele sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat si pentru transferurile din bugetul de stat catre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de directiile generale ale finantelor publice ale M.F.P.;

Ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, pentru bugetele proprii si pentru bugetele ordonatorilor secundari sau tertiari de credite;

Ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii si ale ordonatorilor tertiari de credite;

Si acestea, ca si cheltuielile, sunt stabilite prin clasificatia bugetara, in mod unitar pentru toate bugetele.

Din grupa 73 "Venituri fiscale" fac parte urmatoarele conturi de venituri:

Contul 730 "Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice" este utilizat pentru a evidentia veniturile bugetului de stat provenite din impozite pe venit, pe profit si asupra castigurilor de capital de la persoanele juridice. Acest cont se desfasoara pe urmatoarele sintetice de gradul II:

• 7301 "Impozit pe profit"
• 7302 "Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice"

In creditul contului se reflecta veniturile bugetului de stat primite de la contribuabili, pe baza declaratiilor de impunere reprezentand:

• creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane juridice, stabilite prin declaratie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal in celelalte cazuri (pe structura clasificatiei bugetare);
• majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate de persoane juridice (pe structura clasificatiei bugetare);
• cu majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane juridice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane juridice stinse urmare a procedurii de executare silit (operatiune in rosu).

La finele perioadei, sumele inregistrate ca venituri din astfel de impozite se repartizeaza asupra contului de rezultate.

Exemplu:

Pe baza declaratiei fiscale, Directia Generala a Finantelor publice inregistreaza veniturile bugetare in valoare de 100.000 lei.

Din acestea, in luna curenta incaseaza venituri in valoare de 80.000 lei.

Ulterior incaseaza si diferenta de 20.000 lei la care se adauga majorarile de intarziere in suma de 5.000 lei

1. inregistrarea creantei fata de agentii economici:

inregistrarea incasarii veniturilor :

3. repartizarea veniturilor asupra contului de rezultate patrimonial:

inregistrarea penalitatilor:

inregistrarea incasarii diferentelor si a penalitatilor:

Contul 731 "Impozit pe venit, profit si castiguri de capital de la persoane fizice" are aceeasi functiune si continut ca si contul precedent, cu deosebirea ca impozitele provin de la persoane fizice, iar in clasificatia bugetara acestea sunt prezentate separat. Contul se detaliaza pe urmatoarele sintetice de gradul II:

• 7311 "Impozit pe venit"
• 7312 "Cote si sume defalcate din impozitul pe venit"

Contul 731 "Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice" este un cont de pasiv.

in creditul contului se inregistreaza veniturile realizate;

in debit la sfarsitul perioadei, veniturile incorporate in contul de rezultat patrimonial.

In contul 731 "Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice" se inregistreaza:

• creantele bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza titlurilor de creanta sau a altor documente legale (pe structura clasificatiei bugetare);
• majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate de persoane fizice (pe structura clasificatiei bugetare);
• majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane fizice, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• compensarile la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate de persoane fizice stinse urmare a procedurii de executare silita (operatiune in rosu).

Contul 7312 'Cote si sume defalcate din impozitul pe venit' se debiteaza pentru sumele si cotele defalcate din impozitul pe venit prin creditul contului 520 'Disponibil al bugetului de stat'. Acest lucru determina faptul ca acest cont sa prezinte sold debitor, prin exceptie de la regula generala de functionare a conturilor de venituri. ( Ordinul 556/2006)

Pentru a reglementa acest lucru, contul se va inchide prin debitare, cu suma in rosu astfel:

Veniturile inregistrate pe parcursul lunii se repartizeaza asupra contului de rezultate patrimonial.

Exemplu

Pe baza declaratiei de impunere, DGFP inregistreaza veniturile bugetare provenite de la contribuabili persoane fizice in luna octombrie de 10.000.000 lei.

In luna urmatoare incaseaza de la acestia 5.560.000 lei.

In luna decembrie inregistreaza penalitatile si majorarile de intarziere in suma de 180.000 lei si mai incaseaza creante in valoare de 1.400.000 lei.

1. inregistrarea creantei fata de contribuabili persoane fizice:

inregistrarea incasarii veniturilor :

3. repartizarea veniturilor asupra contului de rezultate patrimonial:

inregistrarea penalitatilor:

inregistrarea incasarii diferentelor si a penalitatilor:

Contul 732 "Alte impozite pe venit, profit si castiguri de capital" functioneaza la fel ca si celelalte conturi prezentate anterior. Compartimentele de contabilitate a creantelor bugetare utilizeaza contul sintetic de gradul II 7321 "Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital".

Acesta inregistreaza:

• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de creanta sau a altor documente legale (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, stinse urmare a procedurii de executare silita (operatiune in rosu).
• sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului, reprezentand contributii din alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital.
• sumele incasate in numerar reprezentand alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital.

Contul 733 "Impozit pe salarii" este utilizat de catre compartimentele de contabilitate a creantelor bugetare, care tin evidenta veniturilor realizate de bugetul de stat din impozit pe salarii, potrivit legii.

In acest cont se reflecta:

• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de creanta sau a altor documente legale (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, stinse urmare a procedurii de executare silita (operatiune in rosu).
• sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului, reprezentand impozit pe salarii, care nu au la baza declaratie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal.
• sumele incasate in numerar reprezentand impozit pe salarii.

Contul 734 "Impozite si taxe pe proprietate" este utilizat pentru evidentierea veniturilor bugetare provenite din impozite si taxe pe proprietate. Veniturile din proprietate sunt veniturile obtinute de proprietarii activelor financiare sau ai activelor tangibile (corporale) nerezultate din activitatea productiva, precum si de detinatorii de terenuri sau de active intangibile (necorporale), ca drepturile de autor, marcile etc.

Acest cont inregistreaza:

• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de creanta sau a altor documente legale (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate (pe structura clasificatiei bugetare);
• sumele reprezentand majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, stinse urmare a procedurii de executare silit (operatiune in rosu).
• sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului reprezentand impozite si taxe pe proprietate, care nu au la baza declaratie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal.

Contul 735 "Impozite si taxe pe bunuri si servicii" evidentiaza veniturile provenite din taxe asupra bunurilor si serviciilor. Acest cont are aceeasi functiune si continut ca si conturile de mai sus.

Contul se dezvolta pe urmatoarele sintetice de gradul II:

Contul 7352 'Sume defalcate din TVA' se debiteaza pentru sumele si cotele defalcate sume defalcate din TVA    prin creditul contului 520 'Disponibil al bugetului de stat'. Acest lucru determina faptul ca acest cont sa prezinte sold debitor, prin exceptie de la regula generala de functionare a conturilor de venituri. (Ordinul 556/2006)

Pentru a reglementa acest lucru, contul se va inchide prin debitare, cu suma in rosu astfel:

Contul 7354 "Accize" evidentiaza veniturile la bugetul de stat provenite din taxele de consumatie.

Accizele sunt taxe aplicate la produse ce au un consum mare si care nu pot fi inlocuite cu alte produse similare, asigurand astfel un randament fiscal cat mai ridicat. In general, accizele se calculeaza la alcool, tutun, produse petroliere, cafea, apa minerala, bauturi racoritoare etc.

Accizele se calculeaza astfel:

in suma fixa pe unitatea de masura;

in cote procentuale aplicate asupra pretului de vanzare;

Continutul si functia contabila a acestui cont este similara conturilor prezentate anterior.

Contul 736 "Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale" este utilizat de compartimentele de contabilitate a creantelor bugetare pentru a tine evidenta veniturilor realizate de bugetul de stat din impozitul pe comertul exterior si tranzactiile internationale, potrivit legii.

Contul 739 "Alte impozite si taxe fiscale" este utilizat pentru a tine evidenta creantelor legate de alte impozite si taxe datorate bugetului de stat.

Nota

Din veniturile bugetare prezentate mai sus se constituie fondul de stimulente pentru personal, potrivit legii, pe baza formulei:

5. Veniturile din contributii de asigurari

Aceste venituri sunt specifice:

bugetului asigurarilor sociale de stat,

bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

bugetului asigurarilor pentru somaj.

Veniturile acestor bugete sunt recunoscute in contabilitatea institutiilor publice, care le evidentiaza in momentul in care sunt depuse declaratiile de catre contribuabili, sau in momentul incasarii, in cazul in care nu exista obligativitatea depunerii declaratiilor.

Continutul acestor conturi este specific continutului subdiviziunilor clasificatiei bugetare si se dezvolta pe analitice conform structurii acesteia.

Conturile specifice acestei grupe sunt:

745 "Contributiile angajatorilor"

746 "Contributiile asiguratilor".

Contul 745 "Contributiile angajatorilor" se desfasoara pe sintetice de gradul II, in functie de bugetul finantator, astfel:

• 7451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
• 7452 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj
• 7453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
• 7451 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale
• 7452 Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj
• 7453 Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de sanatate
• 7454 Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli profesionale
• 7455 Varsaminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap neincadrate
• 7459 Alte contributii pentru asigurari sociale datorate de angajatori

Contul 746 "Contributiile asiguratilor" se desfasoara pe conturi sintetice de gradul II, astfel:

7461 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

7462 Contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj

7463 Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate

7469 Alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale

In momentul constituirii creantei fata de buget prin depunerea declaratiei se face inregistrarea:

• cu sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza titlurilor de creanta sau a altor documente legale (pe structura clasificatiei bugetare);
• cu sumele reprezentand majorarea creantelor cu dobanzile si penalitatile de intarziere din contributii la bugetul de stat datorate (pe structura clasificatiei bugetare);
• cu sumele reprezentand majorarea creantelor provenite din contributii la bugetul de stat datorate, pe baza actelor de control sau a altor documente legale;
• cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu);
• cu sumele reprezentand creante bugetare provenite din contributii la bugetul de stat datorate, stinse urmare a procedurii de executare silita (operatiune in rosu).

La finele perioadei, conturile de venituri din contributii la asigurari se inchid prin repartizare asupra contului 121.09 "Rezultatul patrimonial - buget de stat".

De asemenea, la finele perioadei, din veniturile inregistrate se constituie fondul de stimulare a personalului, astfel:

6. Venituri nefiscale

Grupa 75 "Venituri nefiscale" cuprinde veniturile specifice bugetelor, altele decat cele cuprinse in grupele 73 "Venituri fiscale" si 74 "Contributii de asigurari".

De regula, veniturile nefiscale se recunosc in contabilitate in momentul incasarii, deoarece pentru acestea nu se intocmesc declaratii care sa ateste obligatia fata de stat.

Contabilitatea acestor venituri este organizata de catre compartimentele de contabilitate a creantelor bugetare care tin evidenta contabila a cheltuielilor si veniturilor specifice.

Veniturile sunt recunoscute in contabilitate in momentul incasarii lor, iar continutul acestor conturi este specific continutului subdiviziunilor clasificatiei bugetare si se dezvolta in analitic pe structura acesteia.

Conturile din aceasta grupa sunt de pasiv si se crediteaza in momentul incasarii veniturilor, debitandu-se prin repartizarea sumelor incasate asupra contului de rezultate patrimonial.

Din aceasta grupa de conturi fac parte:

Contul 750 "Venituri din proprietate" evidentiaza veniturile din proprietate, provenite la bugetul de stat.

Veniturile din proprietate pot fi definite ca venituri primite de la proprietarii activelor financiare sau ai activelor tangibile, neproduse de o activitate productiva, de la fondurile de investitii sau de la alte unitati institutionale ce utilizeaza activele imobilizate in activitatea proprie.

Veniturile din proprietate sunt clasificate astfel:

Dobanzi

Venituri distribuite de corporatii

Dividende

Retrageri din venituri de la corporatii

Reinvestirea castigurilor in investitii directe straine

Venituri din proprietate atribuite detinatorilor de polite de asigurare

Chirii (venituri din terenuri si alte active nemateriale)

Contul 751 "Venituri din vanzari de bunuri si servicii" este utilizat pentru evidentierea veniturilor bugetare provenite din valorificarea bunurilor aflate in proprietatea statului.

Acest cont se desfasoara pe sintetice de gradul II, astfel:

La constituirea creantei fata de buget prin depunerea declaratiei se face inregistrarea:

• cu sumele reprezentand venituri din proprietate datorate bugetului de stat;
• cu valoarea dividendelor aferente actiunilor pe termen mediu si lung, dobandite ca urmare a conversiei in actiuni a creantelor bugetare;
• cu sumele compensate la cerere sau din oficiu a creantelor bugetare pe structura analitica a clasificatiei bugetului de stat (operatiune in rosu).
• cu sumele incasate in contul deschis la trezoreria statului reprezentand venituri din proprietate, care nu au la baza declaratie fiscala sau decizie emisa de organul fiscal;
• cu valoarea dividendelor aferente actiunilor pe termen mediu si lung, dobandite ca urmare a conversiei in actiuni a creantelor bugetare.

La finele perioadei, conturile de venituri din contributii la asigurari se inchid prin repartizare asupra contului 121.09 "Rezultatul patrimonial - buget de stat".

De asemenea, la finele perioadei, din veniturile inregistrate se constituie fondul de stimulare a personalului, astfel:

7. Veniturile financiare

Veniturile financiare sunt venituri ale institutiei publice provenite din activitatea financiara desfasurata de aceasta. Din aceasta grupa fac parte urmatoarele conturi:

Contul 763 "Venituri din creante imobilizate" este utilizat pentru evidentierea veniturilor provenite din dobanzile aferente creantelor imobilizate. Contul se crediteaza prin debitul conturilor:

Contul se crediteaza la finele lunii:

Contul 764 "Venituri din investitii financiare" evidentiaza veniturile institutiei, provenite din vanzarea investitiilor financiare. Acest cont se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:

La finele perioadei, veniturile se repartizeaza asupra contului de rezultate patrimonial:

Exemplu

Primaria municipiului Calarasi a cumparat titluri de participare de la o societate pe actiuni in valoare de 200.000 lei.

La finele anului primeste dividende in suma de 30.000 lei.

In anul urmator vinde un pachet de actiuni a caror valoare contabila este de 30.000 lei, pret de cesiune de 45.000 lei.

1. Achizitia si achitarea contravalorii titlurilor de participare:

Inregistrarea si incasarea dividendelor in contul 50.51 "Disponibil din dividende incasate de la societati comerciale":

3. Vanzarea unui pachet de actiuni (valoarea de cesiune > valoarea contabila)

Contul 765 "Venituri din diferente de curs valutar" evidentiaza diferentele de curs valutar aferente:

disponibilitatilor,

creditelor,

creantelor si

datoriilor in valuta.

Diferentele de curs valutar se evidentiaza in contabilitate in perioada in care apar, cu ocazia decontarii lor (creante si datorii) sau ca urmare a raportarilor in situatiile financiare a elementelor monetare, creantelor si datoriilor.

Diferentele de curs valutar apar astfel:

pentru creante, veniturile din diferente de curs valutar apar atunci cand cursul de la momentul efectuarii tranzactiei este mai mic decat cel din momentul incasarii sau al raportarii;

pentru datorii, veniturile din diferente apar in situatia in care cursul de la momentul efectuarii tranzactiei este mai mare decat cursul de la momentul platii sau al raportarii financiare;

pentru disponibilitatile in valuta, veniturile din diferente de curs apar in momentul efectuarii raportarilor financiare si sunt determinate de cursul valutar mai mic decat cel de la finele anului.

Exemplu

O institutie publica detine urmatoarea situatie in conturile de creante si datorii in valuta:

La finele anului, la intocmirea situatiilor financiare, cursul USD publicat de BNR a fost de 2,4 lei/USD.

a.           inregistrarea diferentelor de curs valutar:

b.          repartizarea diferentelor:

Contul 766 "Venituri din dobanzi" este utilizat pentru reflectarea veniturilor din dobanzi in momentul generarii lor si nu al incasarii, pentru disponibilitatile aflate in conturile bancare, precum si pentru imprumuturile acordate.

Contul se crediteaza prin debitul conturilor:

Contul se debiteaza prin repartizare asupra rezultatului patrimonial:

Exemplu

Primaria Municipiului Ploiesti constituie un depozit la trezoreria municipiului pentru disponibilul curent al fondului de rulmente in suma de 200.000 lei pentru care primeste o dobanda de 10% pe an.

1. Constituirea depozitului:

Inregistrarea veniturilor din dobanzi.

Contul 768 "Alte venituri financiare" evidentiaza alte venituri financiare ce nu se regasesc in conturile prezentate anterior, precum:

- venituri financiare de incasat de la debitorii diversi,

- sume incasate prin contul de disponibil.

Sumele inregistrate in aceste conturi se repartizeaza asupra contului de rezultate patrimonial.

8. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala

Institutiile publice, conform Legii finantelor publice nr. 500/2002, pot fi finantate astfel:

integral din bugete;

din venituri proprii si subventii acordate de la diversele bugete;

integral din venituri proprii;

alte surse de finantare, respectiv:

fonduri externe nerambursabile,

disponibilul trezoreriei,

efectuarea de compensari pe baza unor acte normative speciale.

Finantarea propriu-zisa a institutiilor publice din credite bugetare se realizeaza prin plati nete de casa, care cuprind totalitatea operatiilor prin care trezoreriile elibereaza numerar institutiei publice ce are contul deschis la aceasta sau platile prin virament efectuate de trezorerie in numele institutiei catre terti.

Aceste operatii se efectueaza pe baza cecurilor sau a ordinelor de plata primite de trezorerie de la institutia publica.

Pentru evidentierea in contabilitate a finantarilor propriu-zise, pentru platile de casa se utilizeaza:

contul 770 "Finantare de la buget" la ordonatorii finantati de la bugetele centrale si locale,

conturile de fonduri speciale sau,

conturile de venituri din fonduri speciale.

Creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite, finantati din bugetul de stat si bugetele locale, se evidentiaza in conturile din clasa 8, conturi in afara bilantului (vor fi tratate la capitolul "Conturi in afara bilantului).

Conturile utilizate pentru evidentiate finantarilor, subventiilor, transferurilor si alocatiilor bugetare cu destinatie speciala sunt:

Contul 770 "Finantarea de la buget" este contul cu ajutorul caruia institutiile publice tin evidenta platilor efectuate din creditele bugetare, deschise pentru realizarea sarcinilor prevazute in buget

Institutiile publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali, secundari si tertiari, finantate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat utilizeaza aceste conturi.

Contul se desfasoara pe sintetice de gradul II in functie de bugetele finantatoare, astfel:

Contabilitatea analitica se tine pe articole si aliniate in cadrul fiecarui capitol si subcapitol al clasificatiei bugetare. Acest cont are functie contabila de pasiv, iar dupa continutul economic, este un cont de finantare.

In creditul contului se inregistreaza sumele platite in cursul anului pentru bunurile, lucrarile si serviciile achizitionate de acestea.

In debitul contului se reflecta sumele recuperate din finantarea anului curent, reprezentand reconstituiri ale creditelor bugetare, precum:

avansuri sau sume neutilizate in totalitate din cele ridicate din cont,

reconstituiri de plati eronat executate,

sume recuperate din imputatii ce privesc anul bugetar curent,

la finele anului, cu sumele reprezentand platile efectuate, care se repartizeaza asupra contului de rezultate.

Contul 770 "Finantari de la buget" se crediteaza prin debitul urmatoarelor conturi:

Contul 770 "Finantare de la buget" se debiteaza astfel:

La sfarsitul anului, contul 770 "Finantare de la buget" se debiteaza prin creditul contului 121 "Rezultatul patrimonial", care preia platile efectuate in cursul anului din finantari de la buget, astfel:

Exemplu

Institutia incheie un contract cu o intreprindere pentru efectuarea unor lucrari de reparatii, pentru care trebuie sa efectueze plata prin acreditiv de 100.000 lei.

Presupunand ca aceste lucrari nu se finalizeaza in anul in curs, soldul contului 770 "Finantari de la buget" se va inchide astfel:

Contul 771 "Finantarea in baza unor acte normative speciale" este utilizat pentru evidentierea sumelor datorate si neachitate unor furnizori de bunuri sau servicii, care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare.

In creditul contului se reflecta sumele datorate si neachitate furnizorilor care au intrat in actiunea de stingere a unor obligatii bugetare prin compensare, iar in debit se inregistreaza finantarile in baza actelor normative incorporate in contul de rezultate.

Contul 771 "Finantarea in baza unor acte normative se crediteaza prin debitul conturilor:

Si se debiteaza la finele perioadei:

Contul 772 "Venituri din subventii" este utilizat de catre institutiile publice pentru a tine evidenta subventiilor provenite de la buget in completarea veniturilor proprii si a altor subventii. Acest cont se desfasoara pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

Contul se crediteaza prin debitul conturilor:

Contul se debiteaza la finele anului, astfel:

Exemplu

Universitatea Politehnica Bucuresti a primit de la bugetul central o subventie pentru finalizarea unei lucrari de investitii efectuata la nuna din cladiri, in valoare de 150.000 lei. La finele anului, din suma subventionata a ramas neutilizata suma de 1000 lei, care se preia de bugetul finantator.

1. Primirea subventiei:

Plata furnizorilor:

Inchiderea contului de subventii, la finele anului:

Contul 773 "Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala" tine evidenta surselor de finantare provenite de la buget, cu destinatie speciala.

Veniturile din alocatii cu destinatie speciala reprezinta surse ale institutiei publice, constituite pe baza unor acte normative speciale. Acestea sunt constituite pentru finantarea unor activitati si obiective de importanta nationala, precum:

dezvoltarea sistemului energetic,

drumurile publice,

dezvoltarea agriculturii sau,

asigurarea protectiei populatiei.

Contabilitatea analitica se conduce distinct, pe feluri de incasari potrivit prevederilor bugetului de venituri si cheltuieli aprobat.

Contul se crediteaza cu sumele incasate in contul de disponibil, reprezentand venituri provenite din alocatii bugetare cu destinatie speciala, astfel:

La finele anului, acest cont nu prezinta sold, sumele fiind repartizate fie asupra contului de rezultate, fie se varsa la buget, daca sumele nu au fost utilizate, astfel:

Contul 774 "Finantarea din fonduri externe nerambursabile" evidentiaza sumele primite din contributia financiara nerambursabila de la institutiile financiare externe, ca urmare a memorandumurilor de finantare. Contul 774 "Finantarea din fonduri externe rambursabile" reflecta:

in credit - contributiile provenite din finantare nerambursabila,

in debit - sumele ramase disponibile din finantarea externa nerambursabila si sumele cheltuite repartizate asupra contului de rezultate patrimonial.

Acest cont se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

Contul 774 "Finantarea din fonduri externe nerambursabile" se crediteaza prin debitul conturilor:

Contul se debiteaza la finele perioadei prin creditul conturilor:

Exemplu:

Academia de Studii Economice primeste fonduri nerambursabile de la Uniunea Europeana pentru achizitionarea de aparatura birotica in valoare de 500.000 Euro (cursul valutar 3,2 lei).

1. Primirea fondurilor de la Uniunea Europeana:

Achizitionarea de aparatura birotica:

3. Repartizarea veniturilor

Contul 776 "Fonduri cu destinatie speciala" evidentiaza veniturile institutiei provenite din fonduri cu destinatie speciala.

La nivelul unitatilor administrativ-teritoriale se constituie o serie de fonduri in afara bugetului local, ca urmare a prevederilor Legii 108/2004 pentru aprobarea OUG 45/2003 privind finantele publice locale.

Fondurile constituite la nivelul acestora sunt:

taxe speciale;

sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local;

cote defalcate din impozitul pe venit;

sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte;

fondul de risc;

fondul de rulment.

Contul 776 "Fonduri cu destinatie speciala" este utilizat de catre institutiile publice pentru a tine evidenta fondurilor cu destinatie speciala, a fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana si de la alte organisme internationale.

In categoria fondurilor cu destinatie speciala sunt incluse:

Fondul de risc,

Fondul de rulment,

Sumele reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local,

Sumele aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte

Aceste fonduri au fost tratate la capitolul "Contabilitatea capitalurilor institutiilor publice".

Contul 776 "Fonduri cu destinatie speciala" inregistreaza in credit creantele fata de persoanele fizice si juridice ce au obligatia participarii la aceste fonduri, precum si sumele incasate direct pentru aceste fonduri, astfel:

Contul se debiteaza prin repartizarea acestor fonduri asupra contului de rezultate:

Contul 778 "Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor / proiectelor finantate din fonduri extrabugetare" tine evidenta veniturilor provenite ca si cofinantare de la buget pentru proiecte sau programe.

Contul se crediteaza:

La finele perioadei se repartizeaza asupra contului de rezultate patrimonial:

Contul 779 "Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit" este utilizat pentru evidentierea veniturilor provenite din donatii si sponsorizari si a veniturilor aferente bunurilor provenite prin transfer.

Contul 779 "Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit":

se crediteaza prin debitul conturilor de bunuri economice primite cu titlu gratuit,

se debiteaza la finele perioadei, prin repartizarea asupra contului de rezultate patrimonial.

Exemplul 1

Institutia primeste o donatie de la o institutie financiar-bancara sub forma unei modernizari la cladire, in valoare de 10000 lei.

inregistrarea modernizarii (coincide cu inregistrarea venitului):

repartizarea venitului:

9. Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala

Veniturile din provizioane si ajustari sunt utilizate pentru anularea provizioanelor si ajustarilor constituite in cazul in care acestea nu-si mai justifica mentinerea, fie ca riscul a avut loc, fie riscul a disparut.

Conturile utilizate pentru evidentierea veniturilor din provizioane sunt:

Contul 781 "Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala" este utilizat pentru a evidentia diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea elementelor de activ.

La finele anului, veniturile inregistrate se repartizeaza asupra contului de rezultate.

Contul se desfasoara pe sintetice de gradul II, in functie de felul provizioanelor si de elementele pentru care sunt constituite, astfel:

Contul 781 "Venituri din provizioane si ajustari privind activitatea operationala" se crediteaza prin debitul conturilor:

La finele perioadei, contul se debiteaza prin repartizare asupra contului de rezultate, astfel:

Exemplu

La finele anului s-a inregistrat o depreciere suplimentara pentru un activ fix corporal in valoare de 5.000 lei. In anul urmator, deprecierea se constata a fi definitiva, iar provizionul constituit se anuleaza.

- inregistrarea deprecierii suplimentare:

- anularea provizionului:

inregistrarea deprecierii definitive:

repartizarea veniturilor:

Contul 786 "Venituri financiare din ajustari pentru depreciere" este utilizat pentru evidentierea veniturilor rezultate in urma diminuarii sau anularii provizioanelor constituite pentru activele financiare. Contul se dezvolta pe conturi sintetice de gradul II, astfel:

Contul 786 "Venituri financiare din ajustari pentru depreciere" se crediteaza prin debitul conturilor:

La finele perioadei, contul se debiteaza prin repartizare asupra contului de rezultate, astfel:

10. Veniturile extraordinare

Veniturile extraordinare sunt venituri obtinute din activitatea extraordinara a institutiei. Normele romanesti prevad ca venituri extraordinare veniturile din despagubiri de asigurari si veniturile din valorificarea unor bunuri ale statului.

Contul 790 "Venituri din despagubiri din asigurari" evidentiaza veniturile provenite de la intreprinderile de asigurare ca despagubiri pentru asigurari.

Contul se crediteaza prin debitul conturilor:

La finele perioadei, contul se debiteaza prin repartizare asupra contului de rezultate:

Contul 791 "Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului" este utilizat pentru evidentierea veniturilor institutiei provenite din valorificarea unor bunuri detinute de aceasta. Contul se crediteaza prin debitul conturilor:

La finele perioadei, sumele inregistrate in credit se repartizeaza asupra contului de rezultate:

Exemplul 1

In urma inventarierii, institutia constata lipsa unui laptop, a carui valoare de intrare a fost de 7.600 lei, iar amortizarea calculata si inregistrata pana la data constatarii lipsei a fost de 4.000 lei. Valoarea de inlocuire (pretul la care se imputa bunul) a bunului la aceeasi data era de 5.000 lei.

scaderea din gestiune a bunului:

inregistrarea creantei fata de angajat:

Si, concomitent, se inregistreaza datoria fata de bugetul de stat reprezentata de diferenta dintre valoarea de inlocuire a bunului si valoarea contabila a bunului imputat. Valoarea contabila a bunului este egala cu valoarea ramasa neamortizata - 600 lei, iar valoarea de inlocuire este de 5.000 lei, ceea ce inseamna ca datoria fata de buget este de 400 lei.

repartizarea venitului:

Exemplul 2

Institutia vinde un mijloc de transport, la pret de vanzare de 1000 lei, valoarea de intrare fiind de 36.000 lei, iar valoarea contabila de 9.500 lei.

vanzarea activului:

descarcarea din gestiune a activului vandut:

repartizarea venitului:

Exemplul 3

In urma casarii unui mijloc de transport amortizat integral a carui valoare de intrare este de 45.000 lei, se obtin piese de schimb in valoare de 000 lei.

inregistrarea scoaterii din evidenta a activului:

inregistrarea pieselor de schimb obtinute din dezmembrare:

repartizarea veniturilor:

3. Studiu de caz

In cursul anului, o institutie publica finantata de la buget a efectuat urmatoarele cheltuieli:

cheltuieli cu salariile personalului - 15.000.000 lei;

impozit pe salariu - 230.000lei;

cheltuieli cu reparatiile la active fixe - 950.000 lei;

decontarea avansurilor acordate personalului in valoare de 15.000 lei;

consum de materiale consumabile in valoare de 250.000 lei;

servicii postale - 5.000 lei;

cheltuieli cu amortizarea activelor fixe - 45.000 lei;

Pentru inregistrarea cheltuielilor cu personalul institutiei trebuie sa se tina seama de datoriile sociale si fiscale, care se pun pe seama angajatorului, astfel:

19,75% pentru contributia institutiei la bugetul asigurarilor sociale;

6% pentru contributia institutiei la fondul asigurarilor sociale de sanatate;

2% pentru contributia institutiei la fondul de somaj;

impozitul pe salariu care se determina pe baza Legii impozitului pe venit si care se calculeaza pe fiecare salariat in parte in functie de particularitatile fiscale;

Inregistrarea cheltuielilor efectuate de institutie:

plata datoriilor inregistrate:

La sfarsitul anului, conturile de cheltuieli se inchid astfel:

dupa aceasta operatie, se inchid si conturile de venituri, respectiv de finantari:

In exercitiul bugetar urmator, excedentul se repartizeaza asupra contului de rezultate reportate:

Continutul clasei 7 - conturi de venituri si finantari este redat mai jos: