Formele controlului financiar

Formele controlului financiar

Pentru realizarea functiei sale de reglare a situatiei patrimoniale a agentilor economici-firme, pe ansamblu, in diversitatea structurala si in dinamica, controlul, ca atribut al managementului, ca sistem, se manifesta prin forme diferite, corelative cu continutul acesteia, care reflecta realitatea, atat sub aspectul general si esential, cat si sub cel concret particular.

Dupa criteriul sferei de cuprindere, controlul activitatii economico-sociale, ca sistem: de cunoastere si actiune, este structurat pe forme diferite de control, cum sunt: controlul tehnic-tehnologic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitatii produselor, controlul protectiei muncii, controlul protectiei sociale, controlul comercial, controlul sanitar, controlul juridic etc.

Formele de control se deosebesc intre ele prin ceea ce reflecta cu precadere din ansamblul activitatii economico-sociale, prin continutul si rolul sau functia lor sociala specifica, si anume, aceea de reflectare si influentare pozitiva a dezvoltarii activitatii economico-sociale, a protejarii patrimoniului, a cresterii profitului s.a.

Interactiunea si conditionarea reciproca a activitatilor economico-sociale, desfasurate cu respectarea cerintelor ecologice, determina interactiuni complexe, dinamice si permanente intre formele de manifestare a controlului. in acelasi timp formele controlului se imbina strans intre ele si actioneaza convergent, se completeaza reciproc.si alcatuiesc impreuna sistemul integrat, general si cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor si sectoarelor de activitate economico-sociala. imbinarea stransa, unitara, a diferitelor forme de control asigura realizarea unor rezultate superioare cu eficienta sociala ridicata.

Controlul financiar cuprinde in sfera sa:

relatiile, fenomenele si procesele financiare;

procesul de administrare si gestionare a patrimoniului;

rezultatele activitatii economico- sociale;

toate momentele, unitatile si locurile unde se gospodaresc valori materiale si banesti si se fac cheltuieli.

Controlul financiar asigura buna functionare a activitatii economice si actioneaza sistematic in vederea:

prevenirii abaterilor si deficientelor;

apararii patrimoniului;

cunoasterii modului de respectare a legalitatii cu caracter economic si financiar;

stabilirii raspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune;

cresterii eficientei.

Controlul financiar, ca proces complex si permanent, contribuie la buna folosire a mijloacelor materiale si financiare, in acest scop, controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltieli fara justificarea economica, imobilizarea de mijloace, de a asigura profit sporit in folosirea resurselor materiale, financiare si umane.

Formele controlului financiar sunt:

a) Dupa momentul in care se exercita controlul, raportat la momentul desfasurarii activitatii sau efectuarii operatiilor ce se controleaza, controlul financiar se manifesta sub trei forme, si anume:

anticipat sau preventiv;

concomitent sau operativ-curent;

postoperativ sau ulterior.

Aceste forme sunt intr-o permanenta legatura, conditionare, influentare si completare reciproca. Diferentierea pe forme a controlului financiar, in functie de momentul producerii obiectivelor controlate, face posibila prevenirea, constatarea si inlaturarea operativa a lipsurilor, deficientelor, abaterilor si asigura astfel desfasurarea intregii activitatii financiare in conformitate cu directivele stabilite. De asemenea, face posibila delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor si scopului fiecarei forme de control financiar si in functie de acestea, stabilirea organelor care il exercita.

Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficienta a mijloacelor materiale si disponibilitatilor banesti, la intarirea ordinii si cresterii raspunderii in angajarea si efectuarea cheltuielilor, la respectarea stricta a legislatiei de gestiune, la preintampinarea oricarei forme de risipa si a eventualelor deficiente inainte de a se produce efecte negative.

Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie sa cuprinda in sfera sa, pe langa problemele de natura strict financiara si probleme de natura tehnic-tehnologica si economica cu consecinte financiare. Activitatea economica este influentata de tehnologie si tehnica, iar rezultatele financiare sunt in primul rand o consecinta a masurilor tehnice-tehnologice si rezultatelor economice.

Convergenta eforturilor tehnic-tehnologice si economice in actiunea de crestere a eficientei economice, a rezultatelor financiare se asigura incepand din faza de conceptie, cu proiectarea, incheierea contractelor economice si pana la inregistrarea rezultatelor activitatilor controlate.

De aceea, controlul financiar preventiv trebuie sa actioneze in vederea perfectionarii activitatii tehnic-tehnologice si economice, ca factor esential al cresterii rezultatelor financiare.

Controlul operativ-curent sau concomitent se suprapune aproape in totalitate, in timp si spatiu, cu continutul activitatii nemijlocite de conducere la diferite nivele. Acest control asigura cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaza patrimoniul. Controlul concomitent actioneaza sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice si financiare in curs de desfasurare si permite astfel, interventia operativa pentru asigurarea continuarii acestora la parametri eficientei. Sfera controlului concomitent, cuprinde activitatile si operatiile in momentul efectuarii lor, deci limitat in timp, dar in momentul cel mai potrivit, pentru corectarea operativa a eventualelor deficiente ce incep sa se manifeste in faza de executie si asigura prevenirea, astfel, a producerii efectelor negative.

Controlul financiar postoperativ sau ulterior se exercita dupa desfasurarea activitatilor sau operatiilor economico-financiare cu privire la gestiunea patrimoniului si are ca principale obiective:

existenta si utilizarea rationala a patrimoniului;

aplicarea corecta a legislatiei cu caracter financiar;

modul de efectuare a cheltuielilor si realizarea veniturilor;

analiza situatiei financiare etc.

Obiectivele controlului financiar, in ansamblu, se delimiteaza pe formele controlului financiar astfel incat acesta sa interactioneze fara sa se interfereze si sa raspunda cu mobilitate si eficienta necesitatilor conducerii. O corelare sistemica si riguroasa a continutului formelor de control financiar are ca rezultat intarirea ordinii si disciplinei financiare.

Intre controlului financiar preventiv si cel ulterior exista relatii de conditionare, influentare si completare, astfel:

controlul financiar preventiv preintampina pagubele, deficientele, abaterile, iar controlul ulterior identifica si mobilizeaza rezervele existente, constata lipsurile sau pagubele produse, stabileste cauzele si vinovatii si propune masuri pentru preintampinarea unor abateri similare in viitor;

controlul financiar preventiv opreste, in faza de angajare sau de efectuare, operatiile pentru care nu sunt indeplinite conditiile legale, dar nu evalueaza rezultatele operatiilor respective si nu
descopera operatiile nereale intrucat acestea nu s-au produs inca in momentul exercitarii controlului. Controlul financiar ulterior examineaza atat legalitatea cat si rezultatele efective obtinute dupa producerea operatiilor si ca atare, are o sfera de cuprin ere si cunoastere
mai mare, in care este inclus si modul de exercitare a controlului financiar preventiv, insa, constata eventualele abateri si deficiente dupa ce acestea au avut loc si au produs consecinte negative;

controlul financiar preventiv proiecteaza desfasurarea operatiilor in conditii de legalitate, iar controlul financiar ulterior constata daca aceste conditii au fost respectate intocmai cu ocazia
producerii efective a operatiilor;

controlul financiar ulterior, pe langa functia de constatare a unor eventuale deficiente sau abateri, prin masurile de remediere a acestora si de perfectionare a activitatii, prezinta si un accentuat caracter preventiv pentru operatiile si activitatile ce urmeaza a se desfasura in
viitor.

b) Dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat si exercitat controlul financiar, se prezinta sub doua forme:

control financiar al statului;

control financiar propriu la institutiile publice, care la randul sau este:

control financiar preventiv;

control financiar de gestiune.

Controlul financiar al statului cuprinde in sfera sa administrarea si utilizarea mijloacelor financiare publice, precum si respectarea reglementarilor financiar-contabile in activitatea desfasurata de catre agentii economici (regii autonome, societatii comerciale etc.) in legatura cu indeplinirea obligatiilor acestora fata de stat.

Concret, controlul financiar al statului, are ca obiective:

administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de functionare si intretinere a organelor centrale si locale ale administratiei de stat si unitatilor finantate de la buget;

utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes general, subventionarea unor activitati sau produse si pentru alte destinatii prevazute de lege;

folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare cu respectarea reglementarilor financiar-contabile in activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital de stat;

exactitatea si realitatea inregistrarilor urmarind stabilirea corecta si indeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat etc.

Sfera controlului financiar al statului cuprinde de asemenea,

probleme referitoare la prevenirea si combaterea fraudelor, contraventiilor sau infractiunilor la regimul fiscal, vamal si ie rreturi. Acest control este operativ si inopinat si are ca obiective:

aplicarea si executarea legilor fiscale si a reglementarilor vamale, urmarind impiedicarea oricarei sustrageri sau eschivari de la plata impozitelor si taxelor;

- respectarea normelor de comet, urmarind sa impiedice activitatile de contrabanda si orice procedee interzise de lege;

- alte activitati stabilite de lege.

Controlul financiar preventiv, ca forma a controlului propriu, urmareste sa preintampine incalcarea dispozitiilor legale in vigoare si producerea de pagube si se exercita asupra documentelor in care se consemneaza operatiile ce se refera la drepturile si obligatiile patrimoniale ale unitatii, in faza de angajare si de plata, in raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.

Astfel, se supun controlului financiar preventiv operatii cum sunt:

incheierea contractelor cu parteneri interni si externi;

incasarile si platile in lei si in valuta, de orice natura, efectuate in numerar si prin operatiile bancare, cu persoane juridice sau fizice;

- trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor-sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social;

gajarea, inchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitatilor sau unitatilor componente;

deschiderea de credite bugetare, repartizarile de credite bugetare la institutiile in subordine si alimentarile cu sume din alocatiile bugetare pentru finantarea cheltuielilor de capital;

propunerile de suplimentare a unor venituri prevazute a fi suportate pe seama alocatiilor bugetare;

modificarea repartizarii pe trimestre a veniturilor si cheltuielilor bugetare;

virarile de credite bugetare in cadrul capitolelor de cheltuieli etc.

In functie de necesitati, operatiile mentionate se adapteaza si completeaza de conducerea unitatii, avand in vedere specificul activitatii si a structurii ei organizatorice. Deci, operatiile, documentele si circuitul acestora, se stabilesc de conducerile ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat, regiile autonome si organelor locale in functie de specificul activitatii.

Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului propriu, este controlul financiar ulterior care urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la gestionarea si gospodarirea mijloacelor materiale si banesti pe baza documentelor inregistrate in evidena tehnic-operativa si contabilitate.

In functie de specificul activitatii coitrolul financiar de gestiune are ca obiective- principali respectarea normelor legale cu privire la:

- existenta, integritatea, pastrarea si paza bunurilor si valorilor de orice fel si detinute sub orice titlu;

utilizarea valorilor materiale si banesti, declasarile si casarile de bunuri;

efectuarea, in numerar sau prin cont, a incasarilor si platilor, in lei si in valuta, de orice natura, inclusiv a salariilor si a retinerilor din acestea si a altor obligatii fata de salariati

intocmirea si circulatia documentelor primare si de evidenta tehnic - operativa si contabila.

Controlul financiar de gestiune se exercita cel putin o data pe an. Acest control se efectueaza in totalitate sau prin sondaj in raport de volumul, valoarea si natura bunurilor, tentatiile si posibilitatile de sustrageri, conditiile de pastrare si gestionare, precum si de frecventa abaterilor constatate anterior, cuprinzandu-se un numar reprezentativ de repere si documente care sa permita stabilirea unor concluzii temeinice asupra respectarii actelor normative din domeniul financiar, contabil si gestionar.

In cazul constatarii de pagube, controlul se extinde asupra intregii perioade in care , legal, pot fi luate masuri de recuperare a acestora si de tragere la raspundere a persoanelor vinovate.