Investitii (plasamente)

Investitii (plasamente)

Obiective primare

Investitiile trebuie sa existe si sa apartina societatii

Documentarea valorii lor

Notarea investitiilor ce sunt depuse drept garantii

Inainte de inceperea activitatii detailate asigurati-va ca intelegeti toate implicatiile revizuirii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit (sectiunea F).

PROBE DE AUDIT CERUTE

Verificarea investitiilor

Obtinerea unei liste a investitiilor

O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum au fost compilate situatiile si de a obtine probe despre cifrele individuale privind inregistrarea si clasificarea corecta a investitiilor ca imobilizari.

Investitiile sunt de mai multe tipuri si sunt pastrate din diferite motive. Este important a intelege atat natura investitiilor, cat st motivele pentru care acestea sunt pastrate.

Verificarea costurilor de achizitie si de iesire

Achizitiile si instrainarile investitiilor trebuie demonstrate prin confirmarea costului sau a valorii de instrainare si verificarea faptului ca pretul de achizitionare a fost platit sau ca au fost primite sumele corespunzatoare instrainarilor.

Achizitiile si instrainarile investitiilor trebuie sa faca subiectul aprobarii la nivel inalt. Ete probabil ca administratorii insisi sa aprobe achizitia si instrainarea investitiilor. Acolo unde o singura achizitie sau instrainare este semnificativa pentru societate, este posibil sa fie ceruta aprobarea consiliului de administratie.

Confirmarea soldurilor conturilor de imprumut ale grupului

Cand acestea sunt solduri care provin de la alte societati din cadrul grupului, atunci aceste solduri trebuie punctate si confirmate. Natura de active curente sau pe termen lung trebuie confirmata pentru a se asigura o prezentare corecta.

Diferentele soldurilor din cadrul grupului trebuie considerate si investigate.

Venitul din investitii

Asigurati-va ca venitul din investitii este inregistrat in conturi pe o baza adecvata si consecventa

Sursa venitului din investitii - dividende, dobanzi etc. - trebuie identificata, si venitul prezentat la pozitia curenta in contul de profit si pierderi, luand in considerare cerintele IAS 28, "Contabilitatea investitiilor in societatile asociate".

Asigurati-va ca profitai/pierderea la instrainare este calculata in mod corect

Trebuie verificata aritmetica costului comparativ cu incasarile la instrainare, in vederea identificarii costului initial si a incasarilor efective (in notele la contractele de vanzare).

Va fi de asemenea necesar a se considera daca profitul sau pierderea trebuie identificata si prezentata separat in conturi. De exemplu profitul sau pierderea ce apare din instrainarea unei investitii in imobilizari, ce nu este pastrata pentru obtinerea unui castig pe termen scurt, trebuie prezentata in mod separat.

MUNCA DE AUDIT

Verificarea investitiilor

Obtineti confirmarea posesiunilor si a titlului

Acolo unde certificatele de actionar sau alte documente de proprietate nu sunt disponibile pentru a fi inspectate, confirmarea trebuie ceruta pentru toate elementele ce sunt detinute de terte parti independente si credibile.

Acolo unde active semnificative sunt in mod efectiv detinute de catre terti, cuvintele "credibil" si "independent" trebuie considerate cu grija. Ce probe are auditorul, care sa sustina existenta activului respectiv?

Verificarea fizica a unui esantion

Actele ce dovedesc proprietatea sunt principala dovada ca o investitie este detinuta de clienti. De aceea, este esential ca un esantion, daca nu toate, din certificate sa fie inspectat pentru a constata daca sunt originale, si in numele clientului.

Ca urmare a comentariului din paragraful 6, acolo unde sunt dubii in legatura cu "credibilitatea" sau cu " independenta", trebuie luata in considerare inspectarea unui esantion detinut de terte parti

Verificarea pachetelor de actiuni suplimentare

Adesea, societatile cotate acorda prime sau drepturi de emisiune si, in aceste situatii, numarul original de actiuni va creste. Auditorul va trebui sa verifice ca astfel de pachete de actiuni suplimentare sunt detinute de client si nu au fost pierdute sau deturnate in vreun fel.

Delimitarea exercitiilor

Delimitarea exercitiilor, in cazul de fata, trebuie analizata in legatura cu:

alocarea venitului in perioada corecta;

informatii gen "window-dressing"[1] ce pot induce in eroare si care trebuie identificate si prezentate; de exemplu, prezentarea unei investitii vandute in primele zile ale exercitiului urmator ca numerar in banca deja realizat in exercitiul auditat

Agrearea evaluarii

Evaluarile investitiei trebuie sa fie realizate in mod corect, utilizandu-se o sursa independenta si cu autoritate in domeniu.

Diminuarea valorii

Acolo unde investitiile suni pastrate ca imobilizari, valoarea lor la sfarsitul fiecarui an poate fi mai mica decat costul sau evaluarea. In ipoteza continuitatii activitatii, aceasta situatie ar putea fi acceptata pe baza faptului ca valoarea lor va fi mai mare decat costul in perioadele urmatoare.

Valoarea contabila a investitiilor trebuie redusa pentru a reflecta orice diminuare permanenta a valorii lor. Un astfel de provizion trebuie inregistrat in contul de profit si pierderi.

Baza pe care se considera valoarea contabila

Daca sunt investitii cotate, valoarea comerciala cumulata a acestora trebuie sa fie prezentata, daca difera de valoarea inregistrata in contabilitate.

Orice alte investitii in imobilizari trebuie inregistrate la cost, desi poate fi utilizata o alta baza de evaluare (cu prezentarea completa in notele privind politicile contabile).

Baza pe care se tace evaluarea trebuie revizuita pentru a se vedea daca este adecvata pentru fiecare clasa de investitii.

Asigurarea unei prezentari de informatii adecvate

Investitiile trebuie clasificate si prezentate in conformitate cu cerintele din standarde.

Asa cum s-a aratat in paragraful I, este important sa se noteze motivele pentru pastrarea investitiilor - active pe termen lung sau scurt. De asemenea, este important a se identifica activele depuse drept garantii.

Venitul din investitii

Verificati ca toate veniturile au fost primite

Exhaustivitatea veniturilor este importanta si trebuie efectuata revizuirea analitica, in particular acolo unde sunt multe investitii, pentru a confirma ca venitul inregistrat este cel asteptat - luand in considerare actiunile si randamentul estimat.

Pentru investitii specifice, valorile dividendelor trebuie determinate prin referire la conturile publicate sau la informatiile provenite de la CNVM sau de la bursa.

Sectiuni suplimentare

Investitii in societati asociate

Activitatea de audit se va desfasura ca mai sus. Marimea investitiei, legaturile comerciale si posibila conducere comuna sunt aspecte suplimentare ce trebuie luate in calcul.

Investitii in societati necotate

Evaluarea investitie va fi asistata prin obtinerea de copii ale ultimelor conturi auditate ale societatii.

Clientul trebuie sa calculeze valoarea investitiei, explicand baza de evaluare. Cu evaluarea intocmita de client sau cu propria evaluare, auditorul trebuie sa confirme ca baza de evaluare este rezonabila - de exemplu baza castigurilor, acolo unde se asteapta ca din investitie sa se plateasca dividende si sa rezulte fluxuri de numerar, sau baza activelor, acolo unde investitia este pastrata pentru cresterea pe termen lung a valorii activului.

Conturi consolidate

lAS 28, "Contabilizarea investitiilor in intreprinderile asociate", detaileaza cerintele de contabilizare specifice pentru pachete de actiuni de acest tip.

lAS 27, "Situatiile financiare consolidate si contabilizarea Investitiilor in filiale", trebuie sa fie utilizat drept ghid pentru cerintele de prezentare in ceea ce priveste conturile grupului.

Este important a se confirma motivele pentru care clientul pastreaza investitia, intentiile lui in ceea ce priveste investitia respectiva, daca va fi pastrata ca imobilizare sau daca exista intentia de a fi vanduta.

Trebuie efectuata o revizuire analitica a conturilor grupului

In tabelele de consolidare trebuie verificata acuratetea cifrelor individuale ale unei societati (referinte la dosarele de audit) si a calculelor/adunarilor.

Concluzii

Asigurati-va de citirea si intelegerea concluziilor si semnati-le ca proba ce concluzioneaza activitatea de

audit.

Nu cititi doar concluziile si semnati - controlati investitiile.

SE AFLA IN PORTOFOLIUL SOCIETATII INVESTITII DE O ANUMITA VALOARE?