Misiuni privind auditul financiar

UNIVERSITATEA DIN BACAU

Facultatea de Stiinte Economice

Specializarea: Contabilitate si Informatica de Gestiune

REFERAT

Misiuni privind auditul financiar

Misiuni conexe de audit

1. Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare

Standardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISR) nr. 2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale,precum si modul lor de aplicare in cazul unei misiuni de examen limitat al situatiilor financiare. Standardul poate fi aplicat si in cazul misiunilor de examen limitat al informatiilor financiare, contabile sau de alta natura.

a) Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat

Obiectivul unei misiuni de examen limitat este sa permita auditorului sa concluzioneze -pe baza de proceduri care nu pun in lucru toate diligentele necesare pentru un audit- ca nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care sa-l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat (asigurare negativa).

Auditorul trebuie sa respecte regulile de etica inscrise in Codul etic si anume: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respectful fata de normele tehnice si profesionale.

Auditorul trebuie sa planifice si sa execute examenul limitat fiind constient ca anumite circumstante pot exista care sa conduca la anomalii semnificative in situatiile financiare.

Pentru a exprima o asigurare negativa in raportul sau asupra examenului limitat, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate in vederea fondarii concluziilor folosind in mod essential procedure constand in cereri de informatii sau de explicatii precum si procedure analitice.

O misiune de examen limitat furnizeaza un nivel de asigurare moderata ca informatiile examinate nu contin anomalii semnificative; asigurarea este in acelasi timp negativa.

Termenii si conditiile realizarii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si de clientul sau; acestia se inscriu intr-o scisoare de misiune sau in contractul de prestari servicii de audit. Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se refera la :

obiectivul misiunii;

responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare;

intinderea examenului limitat facand trimitere la standardele internationale de audit sau la normele sau practicile nationale;

accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informatii considerate necesare pentru realizarea misiunii;

continutul raportului care va fi emis de auditor;

faptul ca nu se poate astepta de la misiunea de examiner limitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase in gestiune;

faptul ca nici un audit nu va fi efectuat si, in consecinta, nu va fi emisa o opinie de audit, Pentru a sublinia acest punct si evita orice confuzie, auditorul poate preciza ca o misiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigentelor legale sau ale unor terti intrucat nu este vorba de un audit.

b) Proceduri de realizare

Intr-un examen limitat auditorul recurge la propriul sa rationament professional pentru a determina natura, calendarul si intinderea procedurilor de examen limitat.

Pentru stabilirea pragului de semnificatie vor fi aplicate aceleasi principii ca si in cazul misiunilor de audit de baza.

Procedurile examenului limitat presupun etapele urmatoare:

cunoasterea activitatilor intreprinderii si ale sectorului din care face parte;

analiza principiilor si practicilor contabile urmate de intreprinderi;

analiza procedurilor practicate de intreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si intocmirea documentelor de sinteza, strangerea informatiilor ce vor fi inscrise in notele anexe si pregatirea situatiilor financiare.

compararea situatiilor financiare cu cele ale exercitiilor precedente;

compararea situatiilor financiare cu situatiile bugetare ale perioadei si cele previzionate;

studiul diferentelor dintre cifrele inscrise in situatiile financiare pentru anumite rubrici si cele planificate sau cu cele realizate de alte intreprinderi din acelasi sector.

In cazul examenului limitat, auditorul nu este tinut sa aplice proceduri vizand identificarea unor evenimente care se produc dupa data raportului sau privind examenul limitat ( evenimente posterioare).

c) Raportarea

Raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma unei asigurari negative.

Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie intinderea misiunii permitandu-i lectorului sa inteleaga natura lucrarilor realizate. El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie de audit nu este exprimata.

Principalele elemente care se regasec intr-un raport de examen limitat sunt:

titlul;

destinatarul;

paragraful de prezentare sau introducere care cuprinde:

identificarea situatiilor financiare supuse examenului limitat;

responsabilitatile auditorului si ale conducerii intreprinderii.

paragraful intinderii examenului limitat cuprinzand:

trimiterea la Standardul International de Audit (ISA) nr. 910 referitor la examenele limitate (sau normele nationale);

mentiunea ca examenul este limitat la intretineri cu clientul si la procedure analitice;

mentiunea ca nici un audit nu a fost realizat, ca procedurile puse in lucru furnizeaza un nivel de asigurare mai putin ridicat decat in cazul auditului si ca nici o opinie de audit nu este exprimata;

exprimarea unei asigurari negative;

data raportului;

adresa auditorului si semnatura.

Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:

sa exprime o asigurare negative precizand ca auditorul nu a descoperit fapte care sa-l faca sa gandeasca, ca situatiile financiare nu sau o imagine fidela conform unui referential contabil identificat;

daca auditorul a descoperit fapte care afecteaza imaginea fidela conform referentialului contabil identificat, descrie aceste fapte si, in masura posibilului, cuantifica incidentele aupra aituatiilor financiare si in acest caz:

fie insoteste asigurarea negativa de o rezerva;

fie atunci cand incidenta faptelor descoperite asupra situatiilor financiare este atat de semnificativa incat auditorul concluzioneaza ca o rezerva nu este suficienta pentru a califica natura incomplete sau inselatoare a situatiilor financiare- pune o concluzie nefavorabila indicand ca situatiile financiare nu dau o imagine fidela conform referntialului contabil identificat;

daca exista o limitare importanta a intinderii examenului limitat, descrie aceasta situatie si:

fie insoteste asigurarea negative de o rezerva privind eventualele ajustari care ar fi trebuit facute daca nu ar fi existat limitarea respective;

fie nu furnizeaza vreo asigurare, daca incidentele limitarii intinderii examenului limitat sunt semnificative si privesc mai multe rubrici ale situatiilor financiare.

2. Misiuni de examinare a informatiiloe financiare pe baza de procedure convenite

Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4400 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare cu privire la responsabilitatile auditorului in cadrul unei misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de proceduri convenite.

a) Obiectivul si principiile fundamentale

Obiectivul unei misiuni de examinare pe baza de procedure convenite consta in punerea in lucru, de catre auditor, aprocedurilor si tehnicilor de audit care au fost definite in prealabil de comun accord cu intreprinderea-client si eventual tertii interesati si in comunicarea constatarilor rezultate din lucrarile misiunii.

Intrucat auditorul prezinta un raport numai asupra constatarilor reiesite din procedurile convenite, nici o asigurare nu este furnizata in raportul sau; destinatarii raportului sunt cei care evalueaza procedurile si constatarile auditorului sit rag ei insisi propriile lor concluzii din lucrarile auditorului.

Auditorul trebuie, in astfel de misiuni,sa respecte regulile de etica: integritate, obiectivitate, competenta profesionala, confidentialitate, profesionalismul si respectful fata de normele tehnice si profesionale. Independenta nu este o exigenta pentru astfel de misiuni; daca totusi auditorul nu este independent va face mentiune in raportul sau.

Auditorul trebuie sa se asigure ca intreprinderea si ceilalti utilizatori au inteles bine procedurile convenite si in mod deosebit in legatura ca: natura misiunii inclusiv faptul ca procedurile puse in lucru nu constituie nici un audit, nici un examen limitat si in consecinta nici o asigurare nu va fi furnizata; obiectivul misiunii; forma raportului; limitele difuzarii raportului; identificarea informatiilor financiare care vor fi supuse procedurilor convenite precum si natura, calendarul si introducerea procedurilor specifice ce vor fi aplicate.

Definitiile si termenii misiunii sunt inscrise in scrisoarea de misiune sau contract.

b) Proceduri aplicate si raportarea

Auditorul trebuie sa puna in lucru procedurile convenite sis a utilizeze elementele probante reunite in timpul lucrarilor sale ca baza a raportului sau asupra constatarilor facute. Procedurile puse in lucru se pot referi la:

cereri de informatii, explicatii si analize;

o verificare si o comparative a rezultatelor, calculelor si controalelor;

observatii si inspectii;

cereri de confirmare.

Din raportul asupra constatarilor reiesite asupra examenului pe baza de procedure convenite nu pot lipsi elementele urmatoare:

titlul, destinatarul, data raportului, adresa si semantura auditorului;

identificarea informatiilor financiare si nefinanciare specifice care au fost supuse procedurilor convenite;

o mentiune care confirma ca misiunea s-a derulat conform Standardelor Internationale de Audit aplicabile sau normelor si practicilor nationale aplicabile;

descrierea constatarilor, inclusiv o detaliere a erorilor si abaterilor descoperite;

obiectivul misiunii, lista procedurilor specifice puse in lucru;

o mentiune ca, daca auditorul ar fi pus in lucru proceduri complementare, ar fi efectuat un audit sau un examen limitat, putand descoperi si alte aspecte;

o mentiune ca procedurile puse in lucru nu constituie nici audit, nici un examen limitat si, in consecinta, nici o asigurare nu este furnizata.

3. Misiuni de completare a informatiilor financiare

Standardul International de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 stabileste procedurile si principiile fundamentale precum si modalitatile lor de aplicare in ce priveste responsabilitatea contabilului in cadrul unei misiuni de compilare a situatiilor financiare.

Obiectivul unei misiuni de compilare consta in utilizarea competentelor contabile (si nu cele de audit) in vederea strangerii, clasarii si efectuarii sintezei informatiilor financiare.

Aceasta misiune consta, in general, in efectuarea unei sinteze a informatiilor detaliate in scopul prezentarii sub o forma rezumata, inteligibila. Procedurile puse in lucru nu permit si nici nu-si propun, furnizarea vreunei asigurari asupra informatiilor financiare; utilizatorii informatiilor financiare astfel compilate beneficiaza insa de increderea ca lucrarile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competentelor necesare.