STADIUL CUNOASTERII IN DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA - IMOBILIZARI NECORPORALE

STADIUL CUNOASTERII IN DOMENIU. SINTEZA DIN LITERATURA DE SPECIALITATE - IMOBILIZARI NECORPORALE

1.Aria de definitie si aplicabilitate a imobilizarilor necorporale. Definitii si concepte cheie.

Entititatile cheltuiesc adesea resurse sau isi atrag datorii pentru achizitia, dezvoltarea, mentinerea sau eztinderea resurselor necorporale cum ar fi: cunostiintelor stiintifice sau tehnice, designul si implementarea proceselor si sistemelor noi, licensele, proprietatea intelectuala, cunostiitele despre piata si marci (inclusiv numele de marca si titlurile de publicare).Exemple comune ale elentelor incorporate in aceste directii vaste sau software-ul, brevetele, drepturile de autor, filmele de cinematografie, listele de consumatori, drepturile privind serviciile ipotcare, licentele de pescuit, cotele de import, francizele, relatiile cu consumatorii sau furnizorii, loialitatea cinsumatorului, cota de piata si drepturile de marketing.

Insa nu toate elementele enumerate anterior indeplinesc conditiile pentru clasificarea lor in categoria imobilizarilor necorporale. Pentru a fi incadrat in aceasta clasa, un activ trebuie sa indeplineasca, mai intai, conditiile pentru a fi considerat imobiliza, la care se adauga cerinte suplimentare pentru imobilizarile necorporale.

O imobilizare reprezinta o resursa:

Controlata de catre o entitate

Generatoare de beneficii economice viitoare.

Conform IAS 38 "Imobilizari necorporale", o imobilizare necorporala este o imobilizare identificabila nemonetara fara substana fizica. Din definiitiile enumerate anterior se disting trei mari aracteristici ale imobilizarilor, care vor fi detaliate in continuare: caracterul identifiabil, controlul si obtinerea de beneficii economice viitoare.

O imobilizare este identificabila atunci cand:

a) este separabila, adica poate fi separata sau dixizata de entitate si vanduta, transferata, autorizata, inchiriata sau schimbata, fie individual, fie impreuna cu un cntract, activ sau datorie corespondenta;sau

b) decurge din drepturi contractuale sau de alta natura legala, indiferent daca acele drepturi sunttransferabile sau sparabile de entitate sau de alte drepturi si obligatii.

O entitate controleaza o imobilizare daca entitatea are apacitatea de a obtine beneficii economice viitoare de pe urma resursei si de arestrictiona accesul tersilor la acele beneficii.Capacitatea unei entitati de a controla beneficiile ecnomice viitoare ale unei imobilizari necorporale se separa in mod normal de drepturile legale care se aplica intr-un tribunal, In aabsenta drepturilor legale, detinerea ontrolului este mai greu de dovedit . Aplicarea legala a dreptului nu este o conditie necesara pentru control deoarece estitatea poate controla beneficiile tehnce vitoare

printr-o alta modalitate. Cunostiintele tehnice si de piata pot genera beneficii economice viitoare. O entitate conroleaza aceste beneficii daca, de exemplu, cunostintele respective sunt rotejate de drepturi legal precum:drepturile de autor, restrangerea acrdului cmercial(daca acest lucru este permis)sau cnstringerea legala a angajatiilor de a pastra confidentialitatea.

Caraterul controlabil sau necontrolabil al unor resurse care vr genera beneficii economice viitoare este hotarator pentru recunoasterea lor ca imobilizari necorporale sau nu.De exemplu, entitatile economice care au un management foarte bine pregatit si experimentat, care a adus numai rezultate pzitive, nu pot sa-l recunoasca ca ctiv deoarece entitatea nu poate

Controla deciziile membrilor mangementului cu privire la continuarea activitatii in acesta socirtate.Un alt exemplu care se inscrie pe aceeati linie il reprezinta lioalitatea clientilor, care poate conferi omvaloare deosebita entitatilor.In absenta oricarei restrictii legislative, entitatea econimica nu are nici un control asupra clietilor sai, acstia putand oricand sa mjigerye la firmele concurente.Loialitatea trecuta a clirntilor nu reprezinta o garantie sufiecient de puternica pentru viitor.

Capacitatea imobilizarior de a genera beneficii ecnomice viitoare se refera la venbiturile obtinute din vanzarea produselor, la alte categorii de benmeficiirezultate din utilizarea activelor sau la economisirea de cheltuieli.

Imobilizarile necorporale au caracter nemonetar deoarece nu pr fi transformate imediat in lichiditati, iar valaorea lor la un moment dat nu reprezinta valoarea banilor.Ceea ce se deosebeste de celelalste categorii de active este form imateriala, caracteristica ce ingreuneaza de multe ori alegerea unei decizii corecte privind tratamnetul contabil aplicabil acestora.

Remarca.Prin recurs la prevederile reglementarilor contabile romanesti cnforme cu directivele euroene, imobilizarile necorporale cuprind:

1)Cheltuielile de constituire, sunt cheltuieli efectuate pentru imfiintarea au dezvoltarea unei entitati, cum ar fi: taxe si alte cheltuieli de anscriere si inm amtriculare, cheltuieli privind emisiunea si vinzarea de actiuni si obligatiuni, precum si alte chestuieli de aceasta natura, legate d anfiintarea si extinderea activitatii entitatii.Ias 38"imobilizari necorporal" nu permite capitalizarea cheltuielilor de costiutuire, ci impune rcunoasterea lor in contul de profit si pierdere.

2)Cheltuielile de dezvoltare, reprezinta cheltuielile generate de aplicarea rezultatelor cercetarii au a altor cunostiinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii proidcutiei de serie sau utilizarii.exemple de activitati de dezvoltare sunt:

a) Proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si metodelor.

b)Proiectarea uneltelor si matriielor care implica tehnologie noua

c) Proiectarea, costructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru produtia pe scara larga

d) Proiectarea, constructia si testatrea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

3) Concesiunile, brevetele,licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, cu exceptia celor create intern de catre entitate.Concesiunea reprezinta conventia prin careo persoana fizica sau juridica dobandeste dreptul de utilizare a anumitor bunuri si servicii in schimbul unor beneficii pentru concesionar. Celelalte elemente enumerate anterior( brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare) constituie drepturi de proprietate intelectuala sau industriala.

4) Fondul comercial reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei, apirtii din activele nete achizitionate de catre o entitate.

5) Alte imobilizari necorporale, in cadrul carora se inregistreaza programele informatice create de unitate sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte imobilizari necorporale.

6) Avansurile si imobilizari necorporale in curs de executie, cuprind avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale si imobilizari necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei.

2. Standarde si regelementari contabile in domeniu.

In conformitate cu ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1752 din 17.11.2005 penru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, se prevad urmatoarele:

Recunoasterea imoblizarilor necorporale

Un activ necorporal este unactiv identificabil, nemonetar, fara suport ,material si detinut pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative.

Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentr entitate si costul activului poate fi avaluat in mod credibil.

In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:

Cheltuieli de constituire (contul 201, cont de activ)

Cheltuieli de dezvoltare (contul 203, cont de activ)

Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, si activele similare, cu exceptia celor create intern de entitate ( contul 205, cont de activ)

Fondul comercial (contul 207, cont de activ)

Alte imobilizari necorporale (contul 208, cont de activ) si

Avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie.

Active de natura cheltuielilor de constituire

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionale de infiintare sau dezvoltarea unei entitati (taxe si alte cheltuieli de anscrier si inmatricular, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, precum si alte cheltuieli de acesta natura, legate de infiintarea si extinderea activitatii entitatii).

O entitate poate include cheltuielile de constituire la " Active", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. In acesta situatie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei peroade de maximum cinci ani.

In situatia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profiluri, cu ezceptia cazului tn care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profilului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Sumele inregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate in note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetarilor sau altor cunostiinte, an scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbuatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.

Exemple de activitati de dezvoltare sunt:

Proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si metodelor.

Proiectarea uneltelor si matriielor care implica tehnologie noua

Proiectarea, costructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru produtia pe scara larga

Proiectarea, constructia si testatrea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

Cheltuielile e dezvoltare e amortizeaza pe perioada contrctului sau pe durata de utilizare, dupa caz.

In cazul in care durata constctului sau durata de utilizare depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata in note ezplicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.

In situatia in care cheltuiala de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profiluri, cu exceptiacazului in care sumele rezervelor disponibile pentru distribuire si a profilului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Sumele inregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate in notele explicative.

Concesiunile, brevetele, licentele, ,arcile comerciale, drepturile si activele similare.

Concesiunile , brevetele, licentele,marcile comerciale, drepturile si activee similare reprezentand aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreza in conturile de imoblizari necorpoale la valoarea de aport sau costul de achizitie, dupa caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.

Concesiunile primite se reflecta ca imobillizari necorporale atunci cand contractul de concesiune stabileste o durata si ovaloare determinta pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. In cazul in care contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoare amortizabila, in contablitatea entitatii care primeste cncesiunea, se reflecta cheltuiele reprezentand chiria, fara recunosterea unei imobilizari necorporale.

Fondul comercial

Fondul comercial apre, de regula, la consolidare si reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate de catre o entitate.

In cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ- ca urmare a achizitiei de catre oentitate a actiunilor altei entitati- se au in vedere urmatoarele prevederi:

Fondul comercial se maortizeaza, de regula, in cadrul unei perioade de mazimum cinci ani.

Totusi, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial in mod sistematic intr-o perioada sa nu depasesca durata de utilizare econimica a activului si sa fie prezentata si justificata in notele explicative.

Avansuri si alte imobilizari necorporale

In cadrul avansurilor si a altor imobilizari necorporale se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de iobilizari necorporale, programele informatice create de entiatte sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte imobilizari necorporale.

Imobilizari necorporale in curs de executie

Imobilizarile necorporale in curs de executie reprezinta imobilizarile necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie , dupa caz.

Evaluare initiala a imobilizari necorporale

un activ necorporal se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de productie, asa cum sunt definite in prezentele reglementari.

Un element necorporal rapotat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

- cheltuielile ulterioare efectuate ca un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea acestuia se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate.

Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cand este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevazuta initial si pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilantului

Un activ necorporal trebuie prezentat in bilant lavaloarea de intrare, mai putin ajustarile cumulate de valoare.

Cedarea

Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.

Casigurile sau pierderile care apar o data cu incetarea utilizarii sau iesirea unui activ necorporal se deermina ca diferenta intre veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionale de cedarea acestuia, si trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, dupa caz, in contul de profit si pierdere.

3. Sinteza din literatura de specialitate

4.Recunoasterea si evaluarea elementelor, tranzactiilor si evenimentelor.

Principiile si regulile evaluarii.

Imobilizarile necorporale se recunosc in contablitate atunci cand sunt indeplinite cerintele definitiei pentru imobilizarile necorporale si criteriile de recunoastere :

-sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate;

-costul imoblizarilor sa poata fi evaluat credibil.

La evaluare informatiilor privind luarea deciziei de arecuaste sau nu o imobilizare necorporala, IAS 38"Imobilizari necorporale" da posibilitatea aplicarii rationamentului profesional, entitatea fiind singura in masura sa evalueze indeplinirea conditilor sau dimpotriva "expedierea" resuresi in contul de profit si pierdere.cerinta privind obtinerea beneficiilor economicepentruentitat, din utilizarea activului, este intodeauna indeplinita, atat in cazul achizitiilor separate de imobilizari necorporale, cat si in cazul achizitiilor ca partea unei combinari de intreprinderi, costul acesteia incorporand viitoarele beneficii.activele dobandite separat pot fi evaluate credibil, pe baza documentului ce justifica tranzactia de cumparare.

In cazul achizitiei de imobilizari necorporale ca parte a unei combinari de antreprinderi, imobilizarile necorporale sunt supuse inca unui test pentru a fi recunoscute, acela de a fi separabie de fondul comercial.astfel, in conformitate cu IFRS 3"Combinari de intreprinderi", un dobanditor recunoaste, la data achizitiei, o imbolizare neorporala a entitatii dobandite separat de fondul comercial daca valoarea justa a imobilizarii poate fi evaluata credibil, indiferent dacaimpobilizarea a fost recunscuta de entitatea dobandita inainte de combinarea de intreprinderi.

Singurele cazuri in care este posibil sa nu putem evalua credibil valareajusta a unei imobilizari necorporale achizitinata intr-o combinare de antreprinderi sunt acelea in care imobilizarea necorporala decurge din drepturi legale sau contactuale si fie:

nu este separabila;

fie este separabila., dar nu exista dovezi suficiente sau antecedente privind ranzactiile de schimb pntru aceleasi imobilizari sau pentru unele similare, iar valaorea justa estimata depinde de prea multe variabile care nu pot fi evaluate.

Entitatea poate apela la informatii din piata referitoare la cele mai recente tranzactii cu active similare in vederea stabilirii valorii juste pentru activele necorporale, insa acesta prezinta un dezavantaj vizibil: este posibil ca pretul de tranzactionare sa nu fie mai relevant in conteztul actual in care entitatea analizeaza gradul de satisfacere a cerintelor de recunoastere. In cazul in care analiza se face pentru active necroporale rezultate in urma unei combinari de intreprinderi., apare intrebarea daca nu mai este relevant sa se renunte la recunoasterea separata a diferitelor elemente de imoblizari necorporale , urmand a fi recunoscute globalin valoarea fondului comercial. Raspunsul oferit de praticieni si confirmat de teoritecieni este ca e mai util si mai relevant pentru entitate sa recunoasca astfel de active in mod separat, chiar daca valoarea la care pot fi recunoscute reprezinta doar o estimare a managemnetului in functie de ultimele tranzactii din piata, decat sa fie recunoscute ca parte a fondului comercial.

O problema distincta o constituie gestionarea forteide munca, deoarece, desi este utilizata pe baza unui contract , ceea ce face sa existe un cost determinat, ea nu poate fi recunoscuta ca activ necorporal. Motivatia consta in lipsa unui mecanism eficient care sa permita estimarea corecta a fluxurilor viitoare de beneficii, si ca urmare, a valorii juste pe care o poate avea la un moment dat. Estimarea fluxurilor viitoare de beneficii economice atat ca valoare anuala, cat si ca numar de ani in care pot fi obtinute este ingreunata de mobilitatea pe care o are forta de munca. Cu toateacestea, in practica exista multiple procedee care incearca sa calculeze valoarea justa a fortei de munca, de exemplu: costul de inlocuire. Insa acest procedeu nu reda cu suficienta exactitate valoarea de piata a fortei de munca in momentul achizitiei ( individuale sau ca aprte aunei combinari de intreprinderi). Pe baza informatiilor prezentate anterior, este evident ca resursele umane nu indeplinesc criterii de recunostere ca imobilizarile necorporale.

Recunosterea imoblizarilor necoporale generate intern ridica probleme mult mai complicate decat recunosterea imoblizarilor achizitionate . Este foarte dificil de stabilit existenta imobilizarii, momentul existentei imobilizarii si evaluarii credibila a costului.

Fondul comercial creat de o entitate nu va fi niciodata recunoscut de catre o acesta deoarece nu reprezinta oresursa identificabila, controlata de entitate, care sa poata fi avaluata credibil la cost.

In vederea evaluarii indeplinirii conditiilor de recunoastere petru imobilizarile generate intern, entiatte va imparti procesul de productie in doua faze:faze de cercetare si faza de dezvoltare.

Cercetarea reprezinta investigarea originala si planificata intreprinsa in scopul castigarii unosr cunostiinte sau intelesuri stiintifice ori tehnice noi. Cheltuielile efectuae in aceasta faza nu se capiatlizeaza, fiind intodeauna recunoscute in contul de profit si pierdere, im perioada in care apar.

Exemple de activitati de cercetare sunt:

activitati afectuate pentru a obtine noi cunostiinte;

identificare, evaluare si selectia finala a aplicatiilor descoperirilor efectuate prin cercetare sau a altor cunostiinte;

cautarea de alternative pentru materiale, instrumnte, produse, procese, sisteme sau servicii;

fomularea, designul, evaluarea siselctia finaa a ltenativelr posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese,sisteme ni sau imbunatatite.

Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunostiinte intr-un plan sau proiect ce vizeaza productia de materiale, dispozitive , produse, procese, sisteme sau servicii noi sau imbunatatite substantial inainte de inceperea productiei sau utilizarii comerciale.

Costurile unei imobilizari necorporal efcetuate in faza de dezvoltare vor fi recunoscute in bilant, daca, si numai daca, o entitate poate demonstra urmaatoarele conditii:

fezabilitatea tehnica pentru finalizarea imoblizarii necorporale astfel incat sa fie disponibila pentru utilizare sau vanzare;

intentia sa de a finaliza imobiliarea necorporala si de a o utiliza sau vinde;

abiliatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporala;

modul in care imoblizarea necorporala va genera beneficieconomice viitore probabile.

Printre altele, entitatea poate demonstra existente unei piete pentru productia obtinuta cu imoblizarea necorporala sau pentru imoblizarea necorporala in sine sau, daca se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imoblizarii necorporale;

diponibilitatea unosr resurse tehnice, financiare si dea alta natura adecavate pentru a completa dezvoltarea si pentru utilizarea sau vanzarea imoblizarii necorporale;

abiliatea sa d aevalua credibil cheltuieliel atribuite imoblizarii necorporale p perioada dezvoltarii sale.

Exemple de activitati de dezvoltare sunt:

-design-ul, constructia si testarea prototipurilor si modelelor inainte de productie si inainte de utilizare;

-design-ul instrumentelor, sabloanelor, tiparelor si stampilelor care implica utlizarea noii tehnologii;

-design-ul, constructia si testarea alternativelor alese pentru materiale, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

Entitatile utilizeaza, de obicei, planul de afari, ce cupride resursele tehnice, financiare, umane side alta natura angajate in productia imoblizarii necorporale, pentru a demonstra fezabilitatea proiectului.

Marcile, titlurile de publicare, listele de consumatori sialte elemente similare in fond generate intern nu vor fi recunoscute ca imoblizari necorporale. Motivul expedierii acestor cheltuieli in contul de profit si pierdere este acela ca nu pot fi diferentiate de costul dezvoltarii afacerii ca intreg.

Orice resursa fara substanta fizica care nu intruneste conditiile de recunostere ca imobilizarea necorporala va fi recunoscuta imediat, in contul de profit si pierdre, ca o cheltuiala.

Exemple privind analiza cunoasteri imobilizarilor necorporale. Societatea ALFA prezinta la data bilantului urmatoarele active:

1)Un program informatic de contabilitate, pentru care societatea a obtinut licenta de utilizare pe o perioada de cinci ani, precum si dreptul de avinde programul timp de doi ani de la data achizitiei.

Analiza:

dreptul de utilizare a programului silcenta sunt active separabile, putand fi vandute separat si fara substnta fizica;

dreptul de utilizare a programului si licenta se afla sub controlul societatii, intrucat acesta poate obtine beneficii economice vitoare in urma utilizarii prgramului informatic;

beneficiile economice vitoare decurg din economisirile realizate (diminuarea plitilor ce ar fi afectuate citre alte firme pentru tinerea contabilitatii) si din psibilitatea incasarii pretului de vanzare.

Concluzie: programul informatic si licenta corespunzatoare vor fi recunsocute ca active necorporale separate.

2)Un program informtic achizitinat impreuna cu calculatorul pe care este instalat; calculatorul nu poate fi utilizat fara instalarea programului.

Analiza:

acestea nu sunt active separabile, intrucat programul nu poate fi utilizat independent de calculator;

societatea poate obtine beneficii economice viitoae numai de pe urma calculatorului, programul avand rol auxiliar .

Concluzie: programul informatic si calculatorul vr fi recuoscute ca un singur activ corporal.

3) O campanie de promovare a unui produs, pentru care s-au efectuat cursuri de pregatire profesionala pentru zece salariati si in urma careia e estimeaza ca vanzarile vor creste cu cle putin 20%.

Analiza:

estimarea faptului ca vanzarile vr creste ca urmare a companiei de promovare au la baza analize din perioadele precedente. Avand in vedere concurenta, criteriul certitudinii beneficilor economice vitoare nu este indeplinit;

societatea nu este protejata de drepturi legale si ca atare este posbil a angajatii sa nu puna in practica cunostiintele dobandite.

Conluzie: nu se recunoaste o imoblizare necorporala, ci o cheltuiala a perioadei.

4)Un drept de autor obtinut in urma editarii unei carti de specialitate;analiza tendintelor pietei aduce dovezi clare ca lucrarea pentru are exista drepturi de autor ca genera beneficii economice viitoare pentru cel putin trei ani.

Analiza:

a)dreptul de autor se afla sub controlul societatii intucat aceasta poate obtine beneficii conoice viitoare in urma vanzarii lucrarii pentru are exista drepturi de autor;

b) societatea este protejata de drepturi legale ( legea dreptuluide autor).

Concluzie: se va recunoaste o imobilizare necorporala.

Imobilizarile necorporale se evalueaza initial la cost. Notiunea de cost se nuanteaza in functie de cauza carea generat exerciatarea controlului asupra activului.

Achizitie separata

Costul unei imoblizari necorprorale achizitionate individual cuprinde:

Pretul de achizatie, inclusiv impozitele si acizele nerecuperabile, dupa deducerea rabaturilor comerciale;

Orice cost ce poate fi atribuit direct pregatirii imobilizarilor pentru utilizarea prevazuta.

Exemple de costuri ce pot fi atribuite direct sunt:

Costurile cu beneficiile angajatiilor, asa cum se desprinde di IAS 19"Beneficiile angajatiilor", costuri strct legate de aducerea imobilizarii la conditia sa de lucru;

Onorariile pofesionale ce decurg direct din aducerea imoblizarii la conditia optima de lucru;

Costurile introducerii unui nou produs sau seviciu (inclusiv costurile cu publicitatea si serviciile promotionale);

Costurile de administrae si costurile generate de regie;

Costurile cu utilizarea sau redistibuirea unei imobilizari necorporale.

Achizitia ca parte a unei combinari de intreprinderi

Costul unei moblizari ncorporale dobandite in ardul unei combinari d intreprinderi este reprezentat de valoarea justa a activului la data achizitiei. Pentru stimarea valorii juste se apeleaza in cele mai multe cazuri la preturile de piata, care corespund preturilor de licitatie la data achizitiei entitatii.Atun cand pretul de lictatie nu este disponibil se utilizeaza pretul ceei mai recente tranzactii de achizitie. In cazul imoblizarilor necorporale pentru care nu exista o piata activa, valoarea justa reprezinta suma pe are ar plati-o entitatea, la data achizitiei, intr-otranzactie desfasutrata in conditii obiective, intre parti aflate in cunostiinta de cauza si necontrinse, pe baza celor mai bune informatii disponibile.Uneori entitatile isi creaza un sistem propiu de estimare a valori juste pentru imoblizarile necorporale unice, daca teanzactioneaza asfel de active. Acest sistem il pot utiliza si in cazul achizitiei de active, ca parte a unei combinari de intreprinderi.

Achizitia prin intermediul unei subventii guvernamentale

In acest caz intervin si cerintele sandardului IAS 20"Contabilitatea subventiilor gubernamntal si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala". Initial, o entitateopteaza pentru evaluaea unei imoblizari necorporale, dobandita printr-o subventie guvernamentala, intre valoarea justa sivaloarea contabila, la care se adauga costurile direct atribite in vederea pregatiri imoblizarii pentru utilizarea dorita.

Schimbul de imobilizari

Costul unei imoblizari necorporale primita in entitate printr-o tranzactie de schimb se evalueaza la valoarea justa, cu ezceptia cazului in care aceasta valoare sau valoarea justa a activului cedat nu pot fi determinate in mod credibil sau tranzacti a de schimb nu are carecter comercial.O tranzactie are caracter comercial daca viitoarele fluxuri de beneficii economice rezultate din utilizarea activului primit difera de fluxurile generate de activul cedat.

Valoarea justa a unei imoblizari necorporale unice poate fi evaluata credibil daca:

Variabilitatea din seria estimarilor rezonabile ale valorii juste nu este semnificativa pentru acea imoblizare;

Probabilitatile diferitelor estimari din aceeati serie pot fi evaluate rezonabil si utilizate in estimarea valorii juste.

Daca o entitate poate stabili credibil valoare justa uneia dintre cele doua imoblizari, atunci valoarea justa a imoblizarii cedate poate fi utilizata drept costul celei primite, cu exceptia cazului in care valaorea justa a imoblizarii primite este mai evidenta.

Productia de imobilizari necorporale

Costul unei imoblizari necorporale generate intern cuprinde suma tuturor cheltuielilor efetuate de la data la acre imobilizarea necrporala indeplineste criteriile de recunoastere in bilant.Costul de productie al unei imoblizari necorporale cuprinde costurile direct atribuite necesare pentru crearea, producerea si pregatirea imoblizarii pentru a fi capabila sa functioneze in maniera intentionata de catre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:

Costurile materialelor si seviciilor utilizate sau consumate in crearea imoblizarii necorporale;

Costurile benefciilor angajatiilor, asa cum se degaja din IAS 19"Beneficiile angajatiilor", ocazionate de obtinerea imoblizarii necorporale;

Taxele de inregistrare a unui drept legal;

Amortizarea brevetelor si licentelor care sunt utilizate pentru a genera imoblizarea necorporala.

Cateva exemple de costuri care nu pot fi incluse in cstul de productie sunt :

Cheltuielile cu vanzarea, cele administrative sau generale de regie, cu exceptia cazului in care cheltuialapoate fi atribuita direct pregatirii imoblizari pentru utilizare;

Ineficientele identificate si pierderile initiale di exploatare generate inainte ca imoblizarea sa atinga performanta planificata ;

Cheltuielile cu instruirea personalului pentru a se ocupa de imobilizare.

Evaluarea dupa recunoastere

Ulterior recunoasteri initiale,o imobilizare necorporala este evidentiata prin modelul costului , fie pri modelul reevaluarii.Atunci cand se reevaluaeaza o imoblizare necorporala, trebuie reevaluata intrega clasa de imobilizari din are face parte , cu exceptia cazului in care nu exista o piata activa pentru acestea.O clasa de imobilizari necorporale este o grupare de active de natura similara si de utilitate asemanatoare in cadrul activitatilor unei entitati .Cerinta standardului de a reevalua intreaga intreaga clasa de imoblizari este de anu ajunge la prezentarea in situatile financiare a imoblizarilor evaluate in momente si date diferite.

Modelul costului. Dupa recunosterea initiala, o imoblizare necorporala va fi evaluata la costul sau minus orice amortizare acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata.

Modelul reevaluarii. Ulterior recunosterii initiale, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior.

Modelul reevaluarii se aplica dupa ce o imoblizare necorpoorala a fost inregistrata la cost, el nu se poate utiliza pentru:

Imoblizarile care nu au fost recunoscute anterior ca imoblizari;

Recunosterea initiala a imoblizarilor necorporale la sume diferite de costul acestora.

5.Tratamentele si practicile contabile specifice

5.1 Contabilitatea primara. Sistemul de conturi si contabilizare.

La nivelul unei intreprinderi societare intrerea imobilizarilr necorporale si corporale se poate realiza prin aporturile in natura ale proprietarilor, achizitinate cu titlu oneros, constructia si productia proproie , obtunute cu titlu gratuit prin donatie sau plusuri la inventar, precum si prin asocierea, fuziunea sai achizitia de intrerpinderi. Respectand acest criteriu, in continuare sunt prezentate inregistrarile proprii intrarilor de imoblizari necorporale.

1)Costul de achizitie se inregisteaza in contabilitate pe baza urmatoarei formule contabile:

2)Determinarea costului de productie pentru imoblizarile necorporale generate intern. Inregistrarea efectuata la obtinerea imobilizarilr necorporale din productie proprie este:

Cheltuielile efectuate cu productia de active imoblizate se contabilizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Conturile de cheltuieli" pe masura angajarii lor.La inchiderea exercituilui financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultat.

Remarca. Din punct de vedere fiscal , productia de imobilizari constituie o livrare a intreprinderii pentru sine, si in principiu, este pasibila de TVA. Exigibilitatea si deductibilitatea Tva se inregistraza cu ocazia primei utilizari a bunului.In normele privind aplicarea Ordonantei Guvernului nr.3