AUDITUL FISCAL PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT - NEREGULI POSIBIL DE DESCOPERIT

AUDITUL FISCAL PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

NEREGULI POSIBIL DE DESCOPERIT

Practica actiunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale pe categorii de contribuabili (persoane fizice si juridice) si pe categorii de venituri (impozit pe profit, taxa pe valoarea adaugata, impozit pe salarii, accize, taxe vamale) confirma urmatoarele:

Analiza evaziunii fiscale in functie de forma de proprietate a persoanelor juridice controlate evidentiaza ca societatile comerciale cu capital de stat si regiile autonome detin o pondere mai mare in totalul sumelor sustrase (60%) decat persoanele juridice cu capital privat si mixt (35%).

Actiunile de control efectuate releva, in principal, aspecte specifice fiecarei categorii de obligatii fiscale. Ne vom referi in continuare numai la cele privitoare la impozitul pe profit. In ceea ce priveste impozitul pe profit, deficientele constatate care conduc la evaziune fiscala se refera, in principal la:

Reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli fara documente justificative sau baza legala (amenzi, penalitati, cheltuieli preliminare);

Inregistrarea unor cheltuieli suplimentare sau peste limita admisa de lege (amortizari, cheltuieli social-culturale, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, fond de rezerva);

Majorarea cheltuielilor cu dobanzi aferente creditelor pentru investitii, situatie intalnita la agentii economici cu capital de stat sau majoritar de stat;

Deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor sau dobanzi la imprumuturi acordate de patroni propriei societati, in cazul agentilor economici cu capital privat;

Neinregistrarea integrala a veniturilor realizate, fie prin neintocmirea documentelor de evidenta primara fie prin inscrierea in documente a unor preturi de livrare sub cele practicate in mod real;

Transferul veniturilor impozabile la societati nou create in cadrul aceluiasi grup, aflate in perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu inregistrarea de pierderi de catre societatea mama;

Incadrarea eronata in perioadele de scutire, in special in situatia desfasurarii in acelasi timp a mai multor activitati cu perioade diferite de scutire, precum si neindeplinirea conditiei legale de functionare la subunitati cu acelasi profil de activitate a unei perioade egale cu aceea pentru care s-a acordat scutirea;

Determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzatoare a prevederilor legale in special in ceea ce priveste calculul eronat al soldului facturilor neincasate si al coeficientului acestuia, precum si a redcerii impozitului aferent profitului reinvestit. In unele cazurinu se calculeaza impozitul aferent veniturilor obtinute din alte activitati (locatie de gestiune, participari la capitalul altor societati) sau a veniturilor financiare (dobanzi);

Necalcularea de catre unele organizatii non profit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activitati economice;

Neinregistrarea in contabilitate a diferentelor stabilite prin actele de control sau chiar a obligatiilor privind impozitul pe profit datorat;

2. ETAPELE REALIZARII AUDITULUI FISCAL PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Etapa 1 Documetarea si strangerea probelor

a)      Discutii cu conducatorii:

Pregatirea interviului;

Stabilirea (planificarea) interviului;

Purtarea discutiilor si consemnarea lor;

Revederea si completarea notelor;

b)      Studiul documentelor firmei:

Stabilirea listei documentelor de studiat;

Obtinerea avizului si planificarea deplasarii;

Studiul documentelor si consemnarea rezultatelor, consemnarea se poate face diresct in fisele de prezentare: PD1, PD2, PD3, PD4, PD5, PE1, PE2, PE3, PE4, consemnandu-se aspectele principale cu privire la obligatiile fiscale curente si specifice, rezultatele controalelor fiscale si sociale, sistemul de stimulare, protectie si control al disciplinei;

Stabilirea documentelor de xeroxat;

Revederea si completarea datelor;

Mentionarea documentelor care nu au fost accesibile;

c) Obtinerea de copii xerox:

Obtinerea avizului;

Executarea copiilor;

Mentionarea documentelor care nu au fost accesibile;

d) Revederea etapei si rezolvarea activitatilor amanate:

Revederea nerealizarilor din faza b, pasul 6 si faza c, pasul 3;

Executarea demersurilor pentru solutionare;

Solutionarea cazurilor amanate;

Analiza cazurilor nesolutionate si analiza efectelor posibile;

Etapa2 Consemnarea demersurilor intreprinse

a)      Completarea fiselor de prezentare si a foilor de lucru

Revederea ciornelor;

Completarea fiselor: PD1, PD2, PD3, PD4, PD5, PE1, PE2, PE3, PE4 si a foilor de lucrucu referinta "Contextul social si fiscal" cu mentiunea documente la care nu am avut acces si nexeroxate;

Revderea copiilor xeroxsi eventual completarea unor fise de prezentare;

b)      Pregatirea dosarului permanent

Clasarea fiselor de prezenatre, a foilor de lucru si a copiilor anexate

Verofocarea datarii fiselor si identificarea clientului

Introducerea documentelor in dosarul permanent

Etapa 3 Analiza calitatii muncii intreprinse

a)      Verificarea completitudinii documentelor

Se verifica daca fisele PD1, PD2, PD3, PD4, PD5, PE1, PE2, PE3, PE4 sunt introduse in dosarul clientului

Se verifica daca toate rubricile care se refera la impozite si taxe, operatiuni (in participatie pe baza de comision, in cadrul grupului), subventii, ultimul control fiscal, litigii in curs, studii si rapoarte externe, acytivitati cu grad sporit de nocivitate, sporuri si alte stimulente, recomandari si amenzi, sunt completate si daca sunt anexate copii sau rezumate din "Regulamentul de organizare si functionare", "Regulamentul de ordine interuioara", procese verbale de control, note de constatare;

Se analizeaza daca fisele sunt datate si daca este consemnat numele celui care a execuat operatia;

b)      Verificarea respectarii regulilor de supervizare

Daca rubricile "verificat" pentru fisele m,ai sus mentionate sunt completate;

Data verificarii este completa;

Persoana care a verificat are o pregatire mai mare decat cea care a completa;

Etapa 4 Consemnarea sintezei

a)      Concluzii care privesc contextul fiscal

Se revad mai ales fisele PD1, PD2, PD3, PD4, PD5;

Se analizeaza rezultatul ultimelor controale fiscale, specificul fiscal;

Consemnarea concluziilor in fisa de sintteza PD0;

b)      Concluzii care privesc contextul social:

Se revad fisele "PE1, PE2, PE3, PE4;

Se analizeaza rezultatele ultimelor conflicte sociale, situatia grevelor si a conflictelor sociale

Consemnarea concluziilor in fisa de sinteza PE0;

NOTA: PENTRU FISELE PD1, PD2, PD3, PD4, PD5, PE1, PE2, PE3, PE4, PE5 A SE VEDEA IN CAPITOLUL IV ANEXE.

3 REALIZAREA EFECTIVA A AUDITULUI FISCAL PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

Se porneste cu completarea urmatorului tablou privind situatia societatii:

Se continua cu calculul si verificarea rezultatului fiscal al societatii.

Rezultat fiscal = Rezultat contabil - Reduceri fiscale + Elemente nedeductibile fiscal

Putem avea profit sau pierdere fiscala.

In cadrul auditului fiscal privind impozitul pe profit, nu se mai analizeaza rezultatul contabil, acesta find deja auditat de o alta parte a echipei de audit.

Impozit pe profit = Profit impozabil * Cota de impozitare

NOTA: A se vedea in cadrul capitolului IV ANEXE, legislatia privitoare la impozitarea profitului.

Privind impozitul pe profit, urmatorul tablou serveste ca baza a auditului fiscal, unde conform calculatiei trimestriale a impozitului pe profit sunt analizate toate elementele:

Prezentam in continuare un model de foaie de lucru privind auditarea fiscala a impozitului pe profit

FOAIE DE LUCRU

NOTA DE REFERINTA: AUDITUL IMPOZITULUI PE PROFIT

OBIECTIVUL DE AUDIT: ASIGURAREA AUDITORULUI CA BAZA DE CALCUL A IMPOZITULUI PE PROFIT ESTE CORECT CALCULATA SI IMPOZITUL ESTE CORECT EVIDENTIAT

METODA DE AUDIT: TEST DE CONTROL PRIVIND BAZA DE CALCUL A IMPOZITULUI PE PROFIT

CONCLUZIA: NE-AM ASIGURAT REZONABIL CA BAZA DE CALCUL ESTE CORECT CALCULATA SI IMPOZITUL PE PROFI ESTE CORECT EVIDENTIAT

Alte elemente de verificat pe foi de lucru privitoare la auditul impozitului pe profit.

In finalul testului ultimele intrebari pe care si la va pune auditorul il vor conduce la o opinie pertinenta si rezonabila asupra situatiei reale din punct de vedere fiscal al firmei.

Daca intre sumele inregistrate de intreprinderea auditata si sumele calculate de auditorul financioar care acorda servicii fiscale societatii se gasesc diferente mari, ce depasesc eroarea maxima tolerabila admisa, atunci riscul inerent si riscul de control cresc, iar nivelul pragului de semnificatie coboara, astfel incat auditorul va ajunge la concluzia ca societatea prezinta un risc de audit foarte ridicat, iar informatiile prezentate in situatiile financiare nu sunt semnificative.