Aplicatie practica privind impozitul pe venitul din drepturile de proprietate intelectuala

Aplicatie practica privind impozitul

pe venitul din drepturile de proprietate intelectuala

Determinati platile anticipate de efectuat in contul impozitului anual pe veniturile din  dreptul de autor, din exploatarea de catre mostenitor a drepturilor de autor si din exercitarea dreptului de suita, contributiile sociale obligatorii si impozitul anual datorat pe veniturile enuntate, cunoscandu-se urmatoarele elemente in cazul contribuabilului R.S.:

● Venitul brut anual estimat este in suma de 480.000 lei;

● In anul fiscal recent incheiat are urmatoarele realizari:

a) Venituri brute obtinute din vanzarea cartilor editate

- lei -

b) Venituri brute obtinute din realizarea a 2 sculpturi de mari dimensiuni - lei -

c) Venituri brute obtinute din exploatarea drepturilor de autor in calitate de mostenitor

d) In cazul unei licitatii desfasurate la Bucuresti, in data de 17.08, Muzeul de Arta a vandut una dintre sculpturile achizitionate de la contribuabilul R.S., cu pretul de 360.000 lei

Contribuabilul este membru al Uniunii Scriitorilor din Romania si al Uniunii Artistilor Plastici din Romania si suporta contributiile sociale obligatorii, iar veniturile brute obtinute in cursul anului fiscal au fost realizate in nume propriu, fara a fi intermediate de vreuna din cele 2 uniuni mentionate.

Rezolvare

Determinarea marimii platilor anticipate si precizarea datelor de virare a sumelor aferente la bugetul de stat

Potrivit prevederilor din Codul fiscal (art.52), platitorii de venituri au obligatia de a calcula, a retine la sursa si a vira la bugetul de stat o cota de 10% din venitul brut - ca plata anticipata in contul impozitului anual pe veniturile din drepturile de proprietate intelectuala.

Viramentele trebuie sa fie efectuate pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul.

In cazul aplicatiei de fata, este vorba de 7 plati anticipate, ale caror marimi si date de virat sunt urmatoarele:

Pla₁ = 54.000x = 5.400 lei => 25.04;

Pla ₂ = 31.500x = 3.150 lei => 25.08;

Pla₃ = 38.800x = 3.880 lei => 25.12;

Pla₄ = 214.000 x = 21.400 lei => 25.12;

Pla₅ = 158.400x = 15.840 lei =>25.12;

Pla₆ = 77.600x = 7.760 lei => 25.11;

Dreptul de suita este dreptul acordat de lege autorului unei opere de arta plastica de a primi o cota de 5% din pretul de revanzare al operei respective, daca revanzarea se face prin licitatie, prin intermediul unui agent comisionar sau de catre un comerciant.

In cazul nostru, venitul din exercitarea dreptului de suita este:

VDS = PV x = 360.000 x = 18.000 lei.

Pla₇ = 18.000x = 1.800 lei => 25.09.

2. Se determina marimea estimata a contributiilor sociale obligatorii

Ca liber-profesionist, membru al U.S.R. si al U.A.P.R., contribuabilul datoreaza 2 contributii sociale obligatorii, fiind vorba despre:

- contributia individuala la asigurarile sociale (CiAS), de 9,5% din venitul brut;

- contributia individuala la fondul pentru asigurarile sociale de sanatate (CiASS),

de 6,5% din venitul brut.

In cazul aplicatiei considerate, avem:

CiAS = 480.000x = 45.600 lei; CiAS/ luna = 45.600: 12= 3.800lei;

CiASS = 480.000x = 31.200 lei; CiASS/ luna = 31.200: 12= 2.600 lei.

3.Se determina venitul net anual impozabil si impozitul pe venit datorat.

VNAi = VBt - CFCH - CSO

in care:

VBt = venitul brut total realizat;

CFCH = cota forfetara de cheltuieli deductibila fiscal;

CSO = contributiile sociale obligatorii.

Aceste date sunt inscrise in Declaratia de venit, care trebuie sa fie depusa de catre contribuabil pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.

VBt = 124.300 + 372.400 + 77.600 18.000 = 592.300 lei.

Cotele forfetare de cheltuieli inscrise in Codul nostru fiscal (art.50) sunt:

a)      40% din venitul brut obtinut din drepturile de autor;

b)      50% din venitul brut provenit din crearea unor lucrari de arta monumentala.

In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, al veniturilor din exercitarea dreptului de suita si al veniturilor reprezentand remuneratia compensatorie pentru copia privata, nu se iau in considerare cote forfetare de cheltuieli, ci doar comisioanele cuvenite organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori care, conform legii, au atributii de colectare si de repartizare intre titularii de drepturi a veniturilor din categoriile mentionate.

In cazul concret al aplicatiei de fata, avem:

CFCH = 124.300x+372.400x = 49.720 + 186.200 = 235.920 lei.

CSO au urmatoarele valori:

CiAS = 592.300x = 56.268,5 ≈ 56.269 lei;

CiASS = 592.300x = 38.499,5 ≈ 38.500 lei.

Asa cum se observa, fata de nivelul estimat al acestor contributii, sumele obtinute pentru nivelul efectiv al contributiilor sociale obligatorii sunt mai mari, ceea ce inseamna ca este necesara o regularizare,in sensul virarii diferentelor in plus, la bugetele celor 2 categorii de asigurari sociale considerate.

VNAi = +38.500) = 592.300 - 235.920 - 94.769 =

= 261.611 lei

IVDPI = VNAi x = 261.611x= 41.857,76 = 41.858 lei.

4. Se compara impozitul pe venit datorat cu platile anticipate efectuate, precum si contributiile sociale obligatorii datorate cu cele estimate si se stabileste regularizarea de efectuat

Plat = VBtx= 542.300x = 59.230 lei

IVDPI < Plat => ∆I de restituit de la bugetul de stat.

∆I de rest = Plat - IVDPI= 59.230 - 41.858 = 17.372 lei

CSOdat>CSOest => ∆CSO de virat la cele 2 bugete de asigurari sociale.

∆ CiAS = 56.269 - 45.600=10.669 lei;

∆ CiASS = 38.500 - 31.200 = 7.300 lei.

Ambele operatiuni de regularizare (de la bugetul de stat catre contribuabil si, respectiv, de la contribuabil catre bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetul Fondului unic pentru asigurarile sociale de sanatate) trebuie sa fie efectuate in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii Deciziei de impunere anuala si, respectiv, a deciziilor privind contributiile sociale obligatorii datorate.

Comentariu suplimentar

In cazul veniturilor brute la care se iau in considerare cote forfetare de cheltuieli, in conditiile impunerii proportionale cu cota de 16%, este clar faptul ca nivelul platilor anticipate de efectuat depaseste impozitul anual pe venit, chiar facand abstractie de contributiile sociale obligatorii.

In cazul cotei forfetare de cheltuieli de 40% , impozitul pe venit este egal cu 9,6% din venitul brut anual, iar daca se considera cota forfetara de cheltuieli de 50%, atunci impozitul pe venit reprezinta 8% din venitul brut.

Ca urmare, contribuabilii cu astfel de venituri devin creditori ai bugetului de stat, cu diferente de impozit platite in plus, pentru perioade de timp ce se pot intinde pana la 2 ani.

O astfel de anomalie trebuie sa fie eliminata, prin modificarea adecvata a legislatiei cu privire la nivelul procentual al platilor anticipate de efectuat.