CONTABILITATEA SI FISCALITATEA TVA

Legislatie: Directiva a 6-a este Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977, privind armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata: baza unitara de stabilire, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 13 iunie 1977, cu modificarile si completarile ulterioare;

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat.

Valoarea adaugata = Marja comerciala + Productia exercitiului - Consumuri intermediare

Tipuri de TVA:

TVA deductibila (4426) - aplicata asupra achizitiilor

TVA colectata (4427) - aplicata asupra vanzarilor

TVA de recuperat (4424) - diferenta pozitiva dintre TVA deductibila si TVA colectata (creanta fiscala)

TVA de plata (4423) - diferenta pozitiva dintre TVA colectata si TVA deductibila (datorie fiscala)

TVA neexigibila (4428)

Regularizarea TVA -operatiune care se realizeaza la sfarsitul fiecarei luni si consta in inchiderea conturilor 4426 si 4427 pentru a stabili suma de recuperat /platit de la/catre stat.

Inregistrarile contabile

Cazul I: 4426 > 4427

Cazul II: 4426 < 4427

Plata se realizeaza pana la data de 25 ale lunii urmatoare.

Rambursarea se realizeaza doar in cazul in care contribuabilul solicita acest lucru prin bifarea casutei corespunzatoare din decontul de TVA.

DEFINITII:

Achizitii intracomunitare. Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Livrare intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.

Livrarea catre sine / prestarea catre sine se considera a fi:

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;

preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri pentru a fi utilizate in realizarea unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa pe valoarea adaugata a fost dedusa total sau partial;

bunurile constatate lipsa din gestiune, neimputabile.

Vanzarea la distanta reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de alta persoana in numele acestuia.

Operatiuni triunghiulare

Sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata. Trebuie sa se indeplineasca umatoarele conditii:

achizitie de bunuri este efectuata in vederea unei livrari ulterioare pe teritoriul Romaniei de catre un cumparator revanzator, persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;

Bunurile sunt transportate direct din statul membru, altul decat cel in care este inregistrat in scopuri de TVA cumparatorul revanzator, catre beneficiarul final din Romania;

Beneficiarul livrarii este o persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

Beneficiarul final al livrarii sa fie obligat la plata TVA pentru persoana impozabila care nu este stabilita in Romania.

Produse accizabile: uleiuri minerale; alcool si bauturi alcoolice; tutun prelucrat.

Bunuri reprezinta bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de aceasta natura se considera bunuri corporale mobile;

Persoane care au sediul fix in Romania - o persoana impozabila care dispune in Romania de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de servicii impozabile;

Persoane stabilite in Romania atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

- Persoana impozabila are in Romania un sediu central, o sucursala, o fabrica, un atelier, o agentie, un birou, un birou de vanzari sau cumparari, un depozit sau orice alta structura fixa, cu exceptia santierelor de constructii;

- Structura este condusa de o persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila in relatiile cu clientii si furnizorii;

- Persoana care angajeaza persoana impozabila in relatiile cu clientii si furnizorii sa fie imputernicita sa efectueze achizitii, importuri, livrari de bunuri si prestari pentru persoana impozabila;

- Obiectul de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

Mijloace de trasport noi 

nava care depaseste 7,5 m lungime;

aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg;

un vehicul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu exceptia:

navelor maritime folosite pentru navigatie in apele internationale si care transporta calatori cu plata sau pentru desfasurarea de activitati comerciale, industriale sau de pescuit ori pentru operatiuni de salvare sau asistenta in larg ori pentru pescuitul de coasta; si

aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaza cu plata, in principal, pe rute internationale;

Conditii

in cazul unui vehicul terestru, acesta sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km;

in cazul unei nave maritime, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari a caror durata totala depaseste 100 de ore;

in cazul unei aeronave, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat zboruri a caror durata totala depaseste 40 de ore.

Codul de inregistrare in scopuri de TVA reprezinta codul atribuit de catre autoritatile competente din Romania persoanelor care au obligatia sa se inregistreze ca platitori de TVA sau un cod de inregistrare similar, atribuit de autoritatile competente dintr-un alt stat membru.

Importator reprezinta persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in momentul in care taxa la import devine exigibila

Servicii furnizate pe cale electronica sunt furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna in sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic.

SCHIMBARI IN DENUMIREA OPERATIUNILOR ODATA CU DATA ADERARII:

OPERATIUNI IMPOZABILE - conditii

constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;

locul livrarii sau prestarii este in Romania;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezulta dintr-o activitate economica.

De asemenea, sunt operatiuni impozabile:

importul de  bunuri efectuat in Romania, daca locul importului este Romania;

achizitiile intracomunitare de bunuri, cu exceptii;

orice achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi;

orice achizitie intracomunitara de produse accizabile;

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare care:

- sunt efectuate de persoane impozabile care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa pe valoarea adaugata nu este deductibila sau de persoane neimpozabile;

- valoarea achizitiilor intracomunitare la care se face referire nu depaseste suma de 10.000 EUR.

Cu toate acestea, chiar daca indeplinesc conditiile de mai sus, o persoana are dreptul sa opteze pentru regimul general de taxare.

In cazul in care se depaseste plafonul stabilit de 10.000 EUR, persoana care face achizitia are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA. Inregistrarea isi va produce efectele in anul in care s-a realizat si cel putin in anul urmatoar celui de inregistrare.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA urmare a depasirii plafonului, poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat.

TIPUL OPERATIUNILOR IMPOZABILE

operatiuni taxabile;

operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii;

operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii;

importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa;

operatiuni scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.

PERSOANE IMPOZABILE SI ACTIVITATEA ECONOMICA

Este persoana impozabila orice persoana care desfasoara de o maniera independenta o activitate economica.

Exceptie fac institutiile publice care au un regim mixt.

Orice persoana care efectueaza ocazional o livrare de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI

Livrarea de bunuri (art. 128)

Apar notiuni noi precum:

- livrare intracomunitara

- transfer

- nontransfer

Prestarea de servicii (art.129)

Schimburi de bunuri sau servicii (art. 130)

Achizitii intracomunitare de bunuri (art. 130 (1))

Importul de bunuri (art. 131)

LIVRAREA DE BUNURI

Livrarea reprezinta transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar.

1. Livrarea catre sine

Pentru toate operatiile de acest gen, persoana impozabila va proceda la intocmirea unei AUTOFACTURI Intocmirea ei se va face numai in scopuri de taxa.

2. Livrarea intracomunitara

Livrarea de bunuri transportate de catre sau in numele furnizorului sau al persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania intr-un alt Stat Membru

3. Transferul

Transferul cuprinde operatiuni care nu presupun o tranzactie, fiind in fapt un transport dintr-un stat membru in altul, a unor bunuri apartinand aceleiasi persoane. Fiind o singura persoana, nu se pune problema unei tranzactii. Este asimilat livrarii intracomunitare cu plata.

Reprezinta transferul catre furnizor sau de catre o alta persoana impozabila in contul sau de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, in scopul desfasurarii activitatii sale economice.

Exceptie fac nontransferurile.

Reprezinta de fapt circulatia bunurilor din Romania catre alt stat membru (fara tranzactie).

4. Prestarea de servicii

Ca si in cazul livrarilor de bunuri, sunt asimilate prestarilor de servicii:

utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, in  scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;

serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul altor persoane.

LOCUL LIVRARII DE BUNURI

Se stabileste in functie de operatiunea realizata, astfel :

Þ    Livrare de bunuri expediate sau transportate locul livrarii: locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului. Daca locul livrarii este in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera a fi in statul membru de import;

Þ    Bunuri care fac obiectul unor instalari sau montaj: locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, nu sunt niciodata livrari intracomunitare in statele membre de unde incepe transportul, sunt non transferuri;

Þ    Bunuri neexpediate sau netransportate: locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia clientului;

Þ    Livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri - nu constituie livrare intracomunitara, ci non transfer in statul membru de unde pleaca transportul.

Elemente specifice ale livrarii de bunuri:

Ø Pentru vanzari la distanta dinspre un stat membru spre Romania peste echivalentul in RON a 35.000 EUR sau daca furnizorul a optat in statul membru din care se trasporta bunurile pentru considerarea vanzarilor sale la distanta ca avand loc in Romania, locul livrarii se considera in Romania. Exceptie: mijloacele de transport noi, bunurile instalate sau ansamblate, bunurile taxate in statul membru de plecare conform regimurilor speciale, gaze naturale si electricitate, produse accizabile.

ØPentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru, daca livrarea este efectuata catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA si valoarea livrarilor la distanta nu depaseste nivelul impus de celalalt stat membru sau furnizorul a optat pentru considerarea tuturor vanzarilor ca avand loc in statul membru, locul livrarii se considera a fi in statul membru. Derogarea nu se aplica pentru mijloacele de transport noi, bunurile instalate sau ansamblate, bunurile taxate in statul membru de plecare conform regimurilor speciale, gaze naturale si electricitate, produse accizabile.

ØIn cazul vanzarilor la distanta efectuate dintr-un stat membru spre Romania de produse accizabile, locul livrarii este intotdeauna in Romania

ØIn cazul vanzarilor la distanta, pentru produsele accizabile livrate din Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru, locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.

LOCUL ACHIZITIEI INTRACOMUNITARE DE BUNURI

- locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

In cazul in care un cumparator inregistrat in scopuri de TVA intr-un stat A efectueaza o achizitie intracomunitara intr-un stat membru B, daca ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA eliberat de statul A, locul achizitiei este considerat in statul B.

LOCUL IMPORTULUI DE BUNURI

Locul importului de bunuri se considera a fi teritoriul statului membru in care se afla bunurile atunci cand intra pe teritoriul comunitar.

LOCUL PRESTARII DE SERVICII

- locul unde prestatorul este stabilit sau are sediul fix.

Exceptii sunt cazurile in care locul prestarii este:

Locul unde sunt situate bunurile imobile pentru servicii aflate in directa legatura cu ele;

Locul unde se efectueaza transportul, altele decat transporturile intracomunitare de bunuri;

Locul unde se presteaza serviciile pentru activitati accesorii transportului;

Locul plecarii transportului - in cazul unui transport intracomunitar de bunuri. Daca beneficiarul prestatiei furnizeaza prestatorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, locul prestarii este in statul membru care a atribuit codul de inregistrare etc.

In cazul inchirierii sau leasingului de mijloace de transport, locul prestarii este:

In Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila care are sediul in afara Comunitatii, daca serviciile sunt utilizate de catre beneficiar in Romania;

In afara Comunitatii in cazul in care prestatorul este stabilit sau are sediul fix in Romania, dar serviciile sale sunt utilizate in afara teritoriului comunitar.

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA  TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

Faptul generator pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii intervine la data livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

Exigibilitatea intervine la data la care are loc faptul generator.

Exceptii:

La data emiterii facturii, daca este anterioara faptului generator;

La data incasarii avansurilor, exceptie facand cele pentru plata importului sau avansuri incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt impozabile.

Trebuie avut in vedere ca:

Exigibilitatea pentru livrarile intracomunitare scutite de taxa intervine la data emiterii facturii pentru intreaga valoare a bunurilor, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator;

Exigibilitatea pentru achizitiile intracomunitare de bunuri intervine la data emiterii facturii pentru intreaga valoare a bunurilor, dar nu mai tarziu de a cinsprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator

Exigibilitatea pentru importul de bunuri intervine la data la care bunurile sunt supuse taxelor vamale sau, in cazul in care sunt scutite, la data la care s-ar supune unor astfel de taxe. In cazul unor regimuri vamale speciale, exigibilitatea intervine in momentul in care acestea inceteaza a mai fi supuse unui astfel de regim.

BAZA DE IMPOZITARE

Baza de impozitare este constituita in principiu din contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de catre furnizor sau prestator din partea cumparatorului, existand si cazuri specifice.

Nu se includ in baza de impozitare:

rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei ;

sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;

dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;

valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului, si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate in numele si in contul unei alte persoane.

COTELE DE TVA:

Impozabile la cota standard (19%)

- Impozabile la cota redusa (9% - pentru anumite operatiuni: livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste; livrarea de medicamente de uz uman si veterinar; cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping; serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe.)

Scutite de TVA cu drept de deducere

Scutite de TVA fara drept de deducere

Import si achizitii intracomunitare scutite

- Operatiuni scutite realizate de micile intreprinderi

SCUTIRI DE TVA IN INTERIORUL TARII

Ø arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile, cu exceptiile de mai jos:

operatiuni de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier, inclusiv terenuri amenajate pentru camping;

inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;

inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;

inchirierea seifurilor.

Ø livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren, cu exceptiile mentionate prin lege.

Operatiunile anterioare sunt scutite fara drept de deducere.

Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor prevazute anterior.

Scutiri pentru importuri si achizitii intracomunitare:

Importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa;

Achizitia intracomunitara de bunuri pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate si pentru care cumparatorul ar avea dreptul la rambursarea taxei;

Reimportul de bunuri in conditii specifice;

Importul de gaze naturale prin sistemul de distributie a gazelor naturale si importul de energie electrica.

Scutiri pentru livrarile intracomunitare

ØLivrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru.

Exceptie fac livrarile, altele decat livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuate de o intreprindere mica ce aplica regimul scutirii de taxa, acestea fiind scutite fara drept de deducere.

ØLivrarile intracomunitare de mijloace de transport noi catre un cumparator care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de intregistrare in scopuri de TVA;

ØLivrarile intracomunitare de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt stat membru, cu exceptia:

livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o intreprindere mica;

livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului.

ØTransferul de bunuri.

PERSOANELE OBLIGATE LA PLATA TVA PENTRU LIVRARILE INTRACOMUNITARE

intotdeauna persoana care efectueaza livrarea.

O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, care in  principiu este obligata la plata taxei pentru livrarile intracomunitare, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA (chiar daca exista o scutire pentru livrarile intracomunitare) doar pentru ca exista formalitati obligatorii - Declaratie recapitulativa.

Livrarile intracomunitare de bunuri scutite de TVA. Obligatii legale

Þ    Inscrierea operatiunii in facturi/ sau autofacturi in cazul transferului.

Þ    In factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului din alt stat membru (Codul ISO)/ sau codul aceleiasi persoane impozabile din celalat stat membru in cazul transferului.

Þ    Inscrierea operatiunii in rubrica de livrari intracomunitare din decontul de TVA.

Þ    Inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari intracomunitare (inclusiv transferuri).

EXEMPLE:

Societatea ABC, persoana impozabila romana inregistrata in scopuri de TVA vinde marfuri unei societati FGH dintr-un stat membru, bunurile se transportandu-se in statul membru respectiv.

Tranzactia este efectuata de o persoana impozabila.

Este o livrare intracomunitara.

Locul livrarii: Romania, locul inceperii transportului

Exista scutiri cu conditia indeplinirii a doua conditii:

- se efectueaza transport catre alt stat membru si

- beneficiarul comunica codul  de TVA din celalalt stat membru.

Furnizorul este obligat la plata TVA, dar operatiunea este scutita, deci vor completa formalitatile legale (declaratia recapitulativa).

Societatea ABC, persoana impozabila romana, neinregistrata in scopuri de TVA care desfasoara numai operatiuni fara drept de deducere, vinde marfuri unei societati FGH dintr-un stat membru, bunurile se transportandu-se in statul membru respectiv.

Tranzactia este efectuata de o persoana impozabila.

Este o livrare intracomunitara.

Locul livrarii: Romania, locul inceperii transportului.

Este scutita fara drept de deducere.

O intreprindere mica romana vinde bunuri. Bunurile se transporta din Romania catre alt stat membru.

Tranzactia este efectuata de o persoana impozabila.

Este o livrare intracomunitara.

Locul livrarii: Romania, locul inceperii transportului.

Este scutita.

Obligatie de plata a TVA : nu e cazul

. Dumitru I, persoana romana obisnuita, vinde mijloace noi de transport catre o alta persoana din alt SM. Bunurile se transporta catre alt stat membru.

Tranzactia este efectuata de o persoana impozabila.

Este o livrare intracomunitara.

Locul livrarii: Romania, locul inceperii transportului.

Exista scutiri indiferent cine este cumparatorul, daca

se face dovada transportului.

O persoana impozabila romana obisnuita vinde produse accizabile catre o persoana impozabila din Franta, care nu comunica un cod valabila de TVA. Bunurile se transporta catre Italia. 

Tranzactia este efectuata de o persoana impozabila.

Este o livrare intracomunitara.

Locul livrarii: Romania, locul inceperii transportului.

Exista scutiri, chiar daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se face dovada transportului.

IMPORTUL

*In scopuri de TVA sunt denumite regimuri vamale suspensive urmatoarele:

ØPlasarea bunurilor intr-o zona libera sau intr-un port liber;

ØAntrepozitul vamal;

ØPerfectionarea activa;

ØAntrepozitul fiscal de TVA;

ØAdmiterea in apele teritoriale a bunurilor destinate platformelor de foraj sau de productie;

ØRegim de tranzit vamal extern;

ØRegim de tranzit vamal intern.

TRANSFER / NON TRANSFER

Transfer: mutarea bunurilor de la A din RO la A in IT in vederea livrarii imediate.

Non transfer: mutarea bunurilor de la A din RO la A in IT in vederea depozitarii pe o perioada nedeterminata in intentia vanzarii.

Exemplu: In vederea executarii unor lucrari de constructii in Italia, o societate din Romania trimite materiale de constructii si o betoniera.

Miscarea materialelor reprezinta un transfer, deoarece vor fi consumare si facturate (intra costul lucrarii) pe plan local in celalalt stat.

Tranferul se AUTOFACTUREAZA.

Mutarea betonierei este un nontransfer, dearece ea se va intoarce in tara. In cazul in care aceasta s-ar vinde in statul unde a fost trimisa, la data vanzarii NONTRANFERUL se transforma in TRANSFER, urmat de o LIVRARE LOCALA

Nontransfer: Mutarea unor bunuri pentru a fi reparate.

Facturarea se face pentru:

- livrarea de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei

- avansurile incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile

- livrarea de bunuri sau prestare de servicii catre sine (autofacturare).

- vanzarile la distanta.

- transferuri intr-un alt stat membru (autofactura).

Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

OBLIGATII

Decontul de TVA - 300 (lunar sau trimestrial)

Decontul de TVA special - 301

Jurnale de vanzari (nu mai exista format standard, ci doar orientativ)

Jurnale de cumparari (nu mai exista format standard, ci doar orientativ)

Registrul non transferurilor (Registrul bunurilor trimise), care contine: descrierea bunurilor;

cantitatea bunurilor;

valoarea bunurilor;

circulatia bunurilor;

descrierea si cantitatea bunurilor, care nu sunt returnate;

data, precum si o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu aceste operatiuni, daca este cazul).

Registrul bunurilor primite - pentru bunuri ce vin din alt SM din UE, in vederea efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale

: un numar de ordine;

data primirii bunurilor;

numele, adresa si codul de TVA al clientului (daca este cazul);

cantitatea si descrierea bunurilor primite;

data expedierii catre client a bunurilor prelucrate;

cantitatea si descrierea bunurilor expediate

cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;

data, precum si o mentiune la documentele emise in legatura cu serviciile prestate

Registrul bunurilor de capital

Declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite.

Evidenta statistica Intrastat

MO 967/2006 - Legea nr. 422/2006 privind organizarea si  functionarea sistemului statistic de comert international cu bunuri.

Operatorii economici inregistrati in Romania in scopuri de TVA care expediaza bunuri intr-un alt stat membru al UE sau care primesc bunuri dintr-un alt stat membru sunt responsabili cu furnizarea informatiilor statistice Intrastat (sistemul statistic de comert intracomunitar de bunuri).

Operatorii aflati in situatiile de mai sus au obligatia de a raporta in Intrastat separat pentru cele doua fluxuri, introduceri si expedieri de bunuri, daca se afla in situatia de a depasi pragul valoric stabilit anual de INS.

Pentru anul 2007, INS a stabilit un nivel al pragurilor statistice (conform www.instrastat.ro) de:

. 900.000 RON pentru expedieri intracomunitare de bunuri si de

. 300.000 RON pentru introduceri intracomunitare de bunuri.

Declaratia statistica Intrastat completata se transmite lunar la INS la termenul stabilit prin normele de completare. Perioada de referinta luata in considerare pentru completarea declaratiei statistice Intrastat este luna calendaristica in care sunt realizate operatiunile de comert intracomunitar cu bunuri.

Declaratia statistica Intrastat se depune in format electronic prin aplicatiile puse la dispozitie de INS sau fisiere cu date a caror structura trebuie sa respecte specificatiile INS.

Tipuri de operatii interne:

1. Reduceri comerciale si financiare;

2. Livrari/ cumparari de bunuri fara factura

3. Contracte de cumparare/vanzare in rate

4. TVA in cazul returnarii marfurilor

5. Avansuri acordate/primite

6. Garantii acordate/primite

7. Prorata TVA

8. TVA in comertul cu amanuntul

9. TVA aferent ambalajelor

10. TVA aferent bunurilor primite in consignatie

11. Leasing

12. Taxarea inversa